会计基础五-填制和审核会计凭证

1、项目五 填制和审核会计凭证,会计凭证：简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账薄的依据。,主要内容： 1、会计凭证的作用与种类 2、原始凭证的填制和审核 3、记账凭证的填制和审核 4、会计凭证的传递和保管,学习目标,掌握填制和审核原始凭证和记账凭证的方法。 熟悉会计凭证，原始凭证，记账凭证， 了解原始凭证有何作用，为什么要填制记账凭证。,任务1 认识会计凭证,主要内容 1、会计凭证的作用 2、会计凭证的种类,一、会计凭证的意义,（一）保证会计核算的准确性 1.为记账、算账提供真实、可靠的数据资料 认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真实、可靠的数据资料，从而保

2、证会计核算的准确性。 2.会计凭证记录经济业务活动全部内容： 记录着经济业务活动发生的时间、内容(包括数量、金额及完成情况)。 3.为分析、检查经济活动和财务收支情况，提供确切可靠的原始资料。 填制和严格审核保证了会计核算资料的真实性与准确性，通过认真填制和严格审核，保证经济业务如实地反映在会计凭证上，并为账簿记录提供真实、可靠的依据，使账簿记录与实际情况相符，这样就保证了会计核算资料的真实性与准确性，并为分析、检查经济活动和财务收支情况，提供确切可靠的原始资料。,1.,（二）充分发挥会计的监督作用 1.检查经济业务是否合理、合规和合法 通过对会计凭证的严格审核，可以检查每笔经济业务是否合理、

3、合规和合法。 2.凭证内容：记载现金收支、财产增减还是商品进出、款项结算及费用开支 3.严肃财经纪律，限制和防止各种违法行为 可以查明每笔经济业务活动是否执行了计划、预算，是否符合有关政策、法令、制度的规定，有无违法乱纪和铺张浪费行为，从而可以严肃财经纪律，限制和防止各种违法行为，充分发挥会计的监督作用。,（三）加强经济责任制 1.明确责任 可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。 2.经济活动的真实性、准确性、合法性 会计凭证记录了每笔经济业务的内容，并由有关部门和有关人员签章，这就要求有关部门和有关人员对经济活动的真实性、准确性、合法性负责。 3.加强责任感

4、就能加强有关部门和有关人员的责任感，促使他们严格按照政策、法令、制度、计划和预算办事。如有发生违法乱纪和铺张浪费行为也易于分清经济责任，从而加强经济责任制。,按编制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证的概念与种类 1、概念：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录、证明经济业务的发生或完成情况的原始证据，是明确经济责任，具有法律效力的一种原始书面证明。是会计核算的原始资料。一切经济业务发生时都必须填制原始凭证。,二、会计凭证的种类,是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。,是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证

5、。,外来原始凭证,自制原始凭证,原始凭证,（二）原始凭证的分类,增值税专用发票（一般格式如表6-1所示）,（1）外来原始凭证:,表6-2,非增值税及小规模纳税人的发票（一般格式如表6-2所示）,表6-3,铁路运输部门的火车票、对外支付款项时取得的收据（一般格式如表6-3所示）,如:购货时取得的发货票、属于外来原始凭证,缴纳税款的完税凭证 属于外来原始凭证,是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的原始凭证。如：,表6-4,收料单（一般格式如表6-4所示）,（2）自制原始凭证,表6-5,领料单（一般格式如表6-5所示）,表6-6,产品入库单和销货发票（一般格式如表6-

6、6所示）,自制原始凭证,一次填制完毕的原始凭证。其特点是一张凭证一次填制完成，已填制的凭证不能再重复使用。如“现金收据”、“发货票”等。外来原始凭证一般属于一次凭证。,是指在一定时期内，连续地在一张凭证上记载若干项同类经济业务的原始凭证。其特点是一张凭证在一定时期内随着经济业务发生而进行分次、重复填制。如“限额领料单”等。,一次原始 凭证,累计原始凭证,是指将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表等。,汇总原始凭证,自制原始凭证,表6-7,发出材料汇总表,制表人:,年 月 日,表6-6 发

7、出材料汇总表年 月 日 单位：元,(二)、记账凭证 1、概念 （1）涵义： 记账凭证是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。 （2）别称： 分录凭证，记账凭单 （3）特点： 根据审核无误的原始凭证或原始凭证江总表编制， 按照登记账簿的要求、确定账户名称、记账方向(应借、应贷)和金额的一种记录， 是登记明细分类账和总分类账的依据。,2、分类： 按经济业务类型分类 专用记账凭证 专门用来分类记录某一类经济业务的 收款凭证 涵义：是用于现金及银行存款收人业务的记账凭证 格式：,收 款 凭 证 借方科目 日期： 年 月 日 总 号 开户银行账号 第 号,

8、核准： 复核： 记账： 出纳： 制单：,返回,2007 9 10,001,003,银行存款,工行罗湖水田分理处2002666848,销售芯片,主营业务收入,芯片,6 0 0 0 0 0,应交税费,应交增值税（销）,1 0 2 0 0 0,￥ 7 0 2 0 0 0,2,周正业,付款凭证 涵义：是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证 。 一般格式：,付 款 凭 证 贷方科目 日期： 年 月 日 总 号 开户银行账号 第 号,核准： 复核： 记账： 出纳： 制单：,2007 11 06,001,001,银行存款,模拟银行20030021087,提现,库存现金,2 0 0 0 0 0 0,￥ 2 0

9、 0 0 0 0 0,1,周正业,转账凭证 是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证 。 一般格式 ：,转 账 凭 证 日期： 年 月 日 总 号 第 号,核准： 复核： 记账： 制单：,2007 9 22,002,007,生产成本,模块,1 8 0 0 0 0,制造费用,转换器,￥ 3 0 0 0 0 0,周正业,生产车间领用原材料,￥ 3 0 0 0 0 0,3 0 0 0 0 0,3,9 0 0 0 0,物料消耗,3 0 0 0 0,原材料,电容,收款凭证和付款凭证用于现金、银行存款的收付款业务，凡是现金收入和银行存款收入都采用收款凭证。现金付出和银行存款付出都采用

10、付款凭证。具体又可分为现金收入凭证、现金付出凭证、银行存款收入凭证、银行存款付出凭证。 转账业务就是不涉及现金收付和银行存款收付的其他各种经济业务，所有转账业务都使用转账凭证。,通用记账凭证 企业也可以不分收款、付款和转账业务，都使用一种记账凭证，这种记账凭证称为。,通用记账凭证记账凭证 用于所有业务的填制,对于经济业务繁多的企业，为了简化登记总分类账户的工作，还可根据记账凭证按账户名称进行汇总，编制记账凭证汇总表（也称科目汇总表）或汇总记账凭证。,汇总付款凭证 贷方账户：银行存款 年 月 日 第 号,汇总转账凭证 贷方账户：原材料 年 月 日 第 号,汇总记账凭证格式：,记账凭证按编制方式

11、单式记账凭证 涵义：是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应账户的名称仅作参考，不据以记账。 分类：A.填列借方账户的称为借项记账凭证， B.填列贷方账户的称为贷项记账凭证。 方法：一项经济业务涉及到几个账户，就分别填制几张凭证。并采用一定的编号方法将它们联系起来。 特点：A.优点：是内容单一，便于记账工作的分工，也便于按科目汇总，并可加速凭证的传递。 B. 缺点：是凭证张数多，内容分散，在一张凭证上不能完整地反映一笔经济业务的全貌。故需加强凭证的复核、装订和保管工作。, 复式记账凭证 涵义：是在每张凭证上填列一笔会计分录的全部账户名称。 特点： A.优点：能完整地反映一笔经济业务的全貌，即经

12、济业务所涉及的全部账户及其对应关系。且填写方便，附件集中，便于凭证的分析和审核。 B.缺点：是不便于分工记账，也不便于科目汇总 。 一般格式 ：,复式记账凭证,（三）原始凭证与记账凭证关系 原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明，原始凭证有时是登记明细账的依据。,任务2 填制和审核原始凭证,主要内容： 1、原始凭证的填制 2、原始凭证的审核 3、记账凭证的填制 4、记账凭证的审核,【概述】 1.作用： 填制原始凭证是会计工作的起点，也是会计核

13、算的基础。 2.意义： 原始凭证的质量在一定意义上决 定了分类核算和会计报表的质量。 3. 会计法规定： 办理会计手续，进行会计核算的必须填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构。会 计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证及有关资料编制记账凭证。,4、原始凭证的内容 （1）原始凭证的名称； （2）填制原始凭证的日期； （3）凭证的编号 （4）填制单位名称或填制人姓名； （5）对外凭证所接受单位的名称； （6）经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的财产物资数量，计量单位，单价和金额； （7）经办人员的签名或盖章； （8）填制原始凭证单位的盖章 （9）附件,原始凭证的名称,原始凭证的

14、填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位及有关人员签章,附件,一、原始凭证的填制,1.填制内容真实、完整 内容真实是指原始凭证所记录的经济业务，必须按照实际发生的情况填制，保证其真实可靠，不允许在原始凭证的填制过程中弄虚作假。 内容完整是指原始凭证的所有项目必须填列齐全，不得遗漏和省略。原始凭证中的基本内容和补充内容都应逐项填列。项目填列不全的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明，也不能作为编制记帐凭证的依据。,2.填制手续完备 （1）从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章；从外部个人取得的原始凭证,必须有填制人的签名或者盖章；自

15、制原始凭证必须有经办单位领导人（或其他指定的人员）签名或者盖章；对于开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。 （2）购买实物的原始凭证,必须有验收证明。支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。,（3）发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明；退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证,不得以退货发票代替收据。 （4）职工因公借款凭据,必须附在记账凭证之后。收回借款时,应当另开收据或者退还借据副本,不得退还原借款收据。 （5）经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号等。,3

16、、填制方法规范（4项） （1）凡填有大写和小写金额的原始凭证,大写与小写金额必须相符。 （2）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的,应当由开出单位重开或者更正,更正处应当加盖开出单位的公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （3）原始凭证应当连续编号，作废时应当加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。 （4）填制原始凭证,字迹必须清晰、工整。,填写符合下列要求: 阿拉伯数字应当一个一个地写,不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货币单位。 所有以元为单位

17、的阿拉伯数字,除表示单价等特殊情况外,一律填写到角分；无角分的,角位和分位可写“00”或者符号“-”；有角无分的,分位要写“0”,不得用符号“-”代替。 汉字大写数字金额用“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”等。大写金额数字到元或者角为止的,在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写数字有分的,分字后面不写“整”字或者“正”字。,大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币名称,货币名称与金额数字之间不得留有空白。 阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额

18、数字元位是“0”,或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也可以不写“零”字。 4.填制时间及时 原始凭证必须按经济业务的执行和完成情况及时填制，并按规定的程序及时送交会计部门，由会计部门审核后及时据以编制记帐凭证。这样，有利于保证会计信息的时效性。,张方,原始凭证填制举例,红星公司,张天,会计法第十四条规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。” 为了保证

19、原始凭证的记录真实可靠，会计人员必须履行会计的监督职能，对原始凭证的合法性、合理性、完整性和正确性进行审核。,二、原始凭证的审核,1.真实性、合法性、合规性的审核 审核经济业务活动是否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违法乱 纪、贪污舞弊等行为； 审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续； 审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求； 是否符合规定的开支标准； 是否符合勤俭节约的原则等。,审核原始凭证，主要可以从以下三个方面进行,2.准确性的审核 项目是否填写齐全， 数字计算是否准确， 大、小写金额是否相符， 有无涂改，数字和文字书写是否清晰， 有关签名、盖章是否齐全等。 对于

20、数字填写有差错的凭证，应退还出具原始凭证单位，由出具原始凭证单位重开，再编制凭证据以入账。,3.完整性的审核 审核原始凭证的内容是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名或盖章，是否经过主管人员审批同意，手续是否完备，书写内容是否清晰可辨。对于内容填列不全、手续不完备、书写不清楚的原始凭证应退回补办手续或更正后，才能据以办理有关业务并登记入账。,任务3 填制和审核记账凭证,主要内容： 1、记账凭证的内容 2、记账凭证填制的要求,一、记账凭证的内容,（1）记账凭证的名称。 （2）凭证的编制日期和编号。 （3）经济业务的内容摘要。 （4）应借、应贷的账户名称，包括总分类账户和明细分类账户的名称和金额。

21、 （5）所附原始凭证张数和其他有关资料。 （6）填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章。收、付款凭证还要有出纳人员的签名盖章。,记账凭证的基本内容,记账凭证的填制依据 可以根据每一张原始凭证单独地填列。 可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列。 可以直接根据汇总原始凭证填制。 可以根据有关账薄记录填制(如用于调整、结账和更正错误的记账凭证)。,二、记账凭证填制的要求,(1)准确填写会计分录。 必须按会计制度统一规定的会计科目填写，不得任意简化或改动， 不得只写科目编号，不写科目名称； 同时注明记账方向，以便于记账。 (2)各种记账凭证的使用格式应相对稳定。 在同

22、一会计年度内，不宜随意更换，以免引起编号、装订、保管方面的不便与混乱。,(3)记账凭证的摘要应用简明扼要的语言。 (4)记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。 如两张或两张以上的记账凭证依据同一原始凭证，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明：“原始凭证张，附于第号凭证之后。” (5)记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管签章。 出纳人员要当即加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重收、重付。,三、记账 凭证的填制,记账后 必须作出记 账标记,有关人员 按凭证传递 顺序逐个 签章,记账凭证按 月顺序编号 一份数张编 为分号,日期一般为 记账凭证 编制的日期,正确填写 附件张数,正确编制 会

23、计分录,简单明了 填写摘要,1.收款凭证的填制：,银行存款,200612 5,银,收回前欠货款,4,应收账款,大地公司,5 0 0 0 0 0,￥ 5 0 0 0 0 0,1,闫春荣,例：收到大地公司归还前欠货款5000元存入银行。,2.填制付款凭证 例：张华出差借支差旅费1500元，以现金支付。,库存现金,2006 12 6,出差借支,其他应收款,张华,1 5 0 0 0 0,￥1 5 0 0 0 0,1,9,现,闫春荣,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000

24、 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款,填制 银行存款付款凭证,填制 现金付款 凭证,银行存款,2006 12 6,提现,现金,2 0 0 0 0 0,￥2 0 0 0 0 0,1,9,银,例：从银行提取现金2000元，以备用。,3.填制转账凭证,20061231,计提折旧,制造费用,一车间,3 0 0 0 0 0,2 0 0 0 0 0,管理费用,累计折旧,5 0 0 0 0 0,￥5 0 0 0 0,￥5 0 0 0 0 0,1,50,徐娜儿,折旧费,转,例：计提本月固定资产折旧5000元，其中一车间3000元，

25、厂部2000元。,2006 12 6,购材料,原材料,A材料,1 0 0 0 0 0 0,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 7 0 0 0 0,银行存款,1 1 7 0 0 0 0,3,8,￥1 1 7 0 0 0 0,￥1 1 7 0 0 0 0,徐娜儿,4.填制通用记账凭证例,购买A材料1000公斤，计10000元，增值税1700元， 材料入库，价税款以银行存款支付。,四、记账凭证的审核,(1)按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。 (2)记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否同所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。对一些需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。 (

26、3)凭证中会计科目使用是否准确；应借、应贷的金额是否一致。账户的对应关系是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定等。 (4)记账凭证所需要填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章等。,记账凭证与原始凭证有什么区别呢？,1、填制人员不同。 原始凭证由经办人填制，而记账凭证由会计人员填制。,2、填制凭证的根据不同。 原始凭证根据发生或完成的经济业务填制。而记账凭证根据审核后的原始凭证填制。,3、原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经完成。而记账凭证要根据会计科目对已经发生的经济业务进行整理、分类。,4、原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证则是登记账表的依据。,记帐凭证与原始凭证的区别,任务4 会计凭证的传递和保管,主要内容： 1、会计凭证的传递 2、会计凭证的保管,一、会计凭证的传递,1.会计凭证的传递 是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。 正确组织会计凭证的传