新事业单位会计制度讲解(PPT 126页).ppt

1、事业单位会计制度,收入、支出、净资产 王小青,第三章净资产,本章主要内容： 第一部分、净资产概述 第二部分、净资产的核算 一、事业基金的核算 二、非流动资产基金的核算 三、专用基金的核算 四、财政补助结转结余的核算 五、非财政补助结转结余的核算,第一部分、净资产概述,事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。,原定义 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。 事业单位的净资产包括：事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,1.事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补

2、助结余扣除结余分配后滚存的金额。 2.非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。 3.专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。,1、事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金等。 2、 固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。 3、 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。,4.财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。 5.非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额

3、。,4、 结余是事业单位在一定期间各项收支与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。,净资产在资产负债表中的位置、内容变化。 资产负债表（新制度） 资产负债表（原制度）,资产负债表,编制单位： 年 月 日 单位：元,第二部分、净资产的核算,一、事业基金的核算二、非流动资产基金的核算三、专用基金的核算四、财政补助结转结余的核算五、非财政补助结转结余的核算,一、事业基金的核算 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。（一）、设置“事业基金”科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。期末贷方

4、余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。,（二）、账务处理：1、年末将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金：借：非财政补助结余分配贷：事业基金或：借：事业基金贷：非财政补助结余分配,2、年末将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金：借：非财政补助结转项目贷：事业基金,3、以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资 （1）按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本借：长期投资贷：银行存款同时，按照投资成本金额：借：事业基金贷：非流

5、动资产基金长期投资,（2）对外转让或到期收回长期债券投资本息借：银行存款贷：长期投资 其他收入投资收益同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,【例题1】年终，某事业单位将“非财政补助结余分配” 500 000元转入“事业基金”。会计处理：借：非财政补助结余分配 500 000贷：事业基金般基金500 000,二、非流动资产基金的核算非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。（一）设置“非流动资产基金”科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目

6、，进行明细核算。,（二）账务处理1.确认非流动资产基金。取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认非流动资产基金。（1）取得相关资产或发生相关支出时：借：长期投资 固定资产 在建工程 无形资产贷：非流动资产基金,（2）同时待以后发生相关支出时：借：事业支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款,2.冲减非流动资产基金计提固定资产折旧、无形资产摊销时，冲减非流动资产基金。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额：借：非流动资产基金-固定资产 -无形资产贷：累计折旧累计摊销,3.冲销资产对应的非流动资产基金处置长期投资、固定资产、无形资产，

7、以及以固定资产、无形资产对外投资时，冲销该资产对应的非流动资产基金。（1）以固定资产、无形资产对外投资按照评估价值加上相关税费作为投资成本：借：长期投资贷：非流动资产基金（长期投资）,按发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金（固定资产、无形资产）累计折旧累计摊销贷：固定资产 无形资产,【例题2】将本单位拥有的一项专利权对外投资，无形资产账面原价为80 000元，已计提累计摊销20 000元，双方协商价为70 000元。会计处理：借：长期投资 70 000贷：非流动资产基金 -长期投资70 000借：非流动资产基金-无形资

8、产 60 000累计摊销 20 000贷：无形资产 80 000,【例题3】某事业单位2013年6月发生下列有关非流动资产基金增加的业务：（1）无偿调入计算机5台，价值25 000元。 会计处理： 借：固定资产 25 000 贷：非流动资产基金固定资产 25 000,（2）以事业经费购入某专利技术，价值2 000 000元，开出转账支票一张。会计处理：借：无形资产2 000 000贷：非流动资产基金无形资产 2 000 000同时借：事业支出2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,（3）接受捐赠一批价值1 000 000元的科研设备，借：固定资产1 000 000贷：非流动资产基

9、金固定资产 1 000 000,（4）盘盈设备一台，经评估，其重置价值为20 000元，经批准后转增固定基金。会计处理：借：固定资产 20 000贷：非流动资产基金固定资产 20 000,（5）融资租入一项固定资产，应付租赁费为200 000元，以银行存款支付融资租入固定资产安装费3 000元。会计处理：借：固定资产 200 000贷：长期应付款 200 000借：经营支出 3 000贷：银行存款 3 000借：固定资产 3 000贷：非流动资产基金固定资产 3 000,（6）假设上述融资租入固定资产的租赁费分4年平均支付，每年支付50 000元。每年应作如下会计处理：借：长期应付款 50 0

10、00贷：非流动资产基金固定资产50 000同时，借：经营支出 50 000贷：银行存款50 000,（2）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢累计折旧（处置固定资产）累计摊销（处置无形资产）贷：长期投资固定资产无形资产实际处置时：借：非流动资产基金（有关资产明细科目）贷：待处置资产损溢,【例题4】某事业单位2013年9月份发生下列有关固定基金减少的业务：（1）有偿调出一台复印机，账面余额42 000元，已计提累计折旧15 000元，现价30 000元。会计处理：借：待处置资产损溢 27 000累计折旧 15 000贷：固定资产 42 000借：

11、非流动资产基金 27 000贷：待处置资产损溢 27 000借：银行存款 30 000贷：待处置资产损溢 30 000借：待处置资产损溢 30 000贷：应缴国库款（或应缴财政专户款 ）30 000,（2）报废一批办公用电脑，其账面价值为150 000元，清理时支付清理费用1 500元，变卖残料取得收入2 500元，存入银行。会计处理：借：待处置资产损溢 150 000贷：固定资产150 000借：非流动资产基金-固定资产 150 000贷：待处置资产损溢 150 000,支付清理费用：借：待处置资产损溢 1 500贷：银行存款 1 500取得残料收入：借：银行存款 2 500贷：待处置资产损

12、溢 2 500借：待处置资产损溢 1 000贷：应缴国库款（或应缴财政专户款） 1 000,（3）事业单位以账面余额为84 000元，已计提累计摊销21 000元的专利权对外投资，经资产评估师评估后，双方协商确认的价值为100 000元。会计处理：借：长期投资 100 000贷：非流动资产基金-长期投资100 000 借：非流动资产基金无形资产63000 累计摊销 21000 贷：无形资产84 000,三、专用基金的核算 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。（一）设置“专用基金”科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。包括：修购基金、职工福利基金等。

13、1.职工福利基金按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利等的资金。2.其他基金按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。,专用基金特点：（1）专用基金取得，均有专门的规定；（2）各项专用基金，都规定有专门用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用的以外，专用基金一般不得互相占用、挪用；（3）专用基金的使用，均属一次消耗，没有循环周转，不得通过专用基金支出直接取得补偿。专用基金的管理遵循“先提后用、专设账户、专款专用”的原则。,（二）账务处理1.提取修购基金借：事业支出经营支出贷：专用基金（修购基金）2.提取职工福利基金提取职工福利基金年末，按规定从本年度非财政补

14、助结余中提取职工福利基金：借：非财政补助结余分配贷：专用基金（职工福利基金）,3.提取、设置其他专用基金提取、设置其他专用基金若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额：借：有关支出非财政补助结余分配贷：专用基金（职工福利基金）若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额：借：银行存款贷：专用基金（职工福利基金）,4.使用专用基金按规定使用专用基金借：专用基金贷：银行存款使用专用基金形成固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产,【例题5】某事业单位2013年年终结账，非财政补助结余总额为3 000 000万元，按30%提取职工福利基金。会计处理如下： 借：非财政补助结余分配职工

15、福利基金 90万 贷：专用基金职工福利基金 90万,四、财政补助结转结余的核算财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。 （一）财政补助结转 （二）财政补助结余,（一）财政补助结转财政补助结转是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转。期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。,1.设置“财政补助结转”科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 一级会计科目 二级会计科目 三级会计科目 财政补助结转 基本支出结转 人员经费； 日常公用经费。 项目支出结

16、转 设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；,2.账务处理（1）期末将财政补助收入本期发生额结转入本科目：借：财政补助收入基本支出 项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转,将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目：借：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出基本支出（财政补助支出） 项目支出（财政补助支出）,（2）年末完成结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析：按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入

17、财政补助结余：借：财政补助结转（项目支出结转项目）贷：财政补助结余或借：财政补助结余贷：财政补助结转（项目支出结转项目）,上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度。 借：财政补助结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款 基本支出及专项未完成的，不结转。 注：取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。,（二）财政补助结余1.设置“财政补助结余”科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。,2.账务处理年末对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借：财政补助

18、结转项目支出结转（项目）贷：财政补助结余或：借：财政补助结余贷：财政补助结转项目支出结转（项目）,按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度借：财政补助结余贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款 注：取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。,五、非财政补助结转结余的核算,非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。 （一）非财政补助结转 （二）事业结余 （三）经营结余 （四）非财政补助结余分配,（一）非财政补助结转1.设置“非财政补助结转”科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按

19、规定用途使用的结转资金。期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。,2.账务处理（1）期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目：借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：非财政补助结转,同时：将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目：借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出其他支出专项资金,（2）年末完成结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位：借：非财政补助结转（项目）贷：银行存款留归本单位使用：借：非财

20、政补助结转（项目）贷：事业基金,（二）事业结余1.设置“事业结余”科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；期末如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。,2.账务处理（1）期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目：借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：事业结余,将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期

21、发生额结转入本科目：借：事业结余贷：事业支出基本支出（其他资金支出） 项目支出（其他资金支出）对附属单位补助支出上缴上级支出,（2）年末完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目：借：事业结余贷：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷：事业结余,（三）经营结余1.设置“经营结余”科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；期末如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计发

22、生的经营亏损。,2.账务处理（1）期末结转经营收支将经营收入本期发生额结转入本科目：借：经营收入贷：经营结余将经营支出本期发生额结转入本科目：借：经营结余贷：经营支出,（2）年末结转入“非财政补助结余分配”科目借：经营结余贷：非财政补助结余分配注：如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。,（四）非财政补助结余分配1.设置“非财政补助结余分配”科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。,2.账务处理（1）年末结转借：事业结余经营结余贷：非财政补助结余分配（2）计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税（3）提取职工福利基金借

23、：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金,（4）年末,将本科目余额结转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或：借：事业基金贷：非财政补助结余分配,【例题6】某事业单位2013年12月结账前有关会计科目的余额如下： 会计科目 借方金额 贷方金额 财政补助收入 4 000 000 上级补助收入 2 000 000 事业收入 6 000 000 附属单位上缴收入 1 000 000 其他收入 2 000 000 事业支出（非财政补助支出）5 500 000 上缴上级支出 800 000 对附属单位补助 1 230 000 其他支出（非经营）470 000,期末，按规定以银行存款上缴财政补

24、助结余资金。会计分录：借：上级补助收入 2 000 000事业收入 6 000 000附属单位上缴收入 1 000 000其他收入 2 000 000贷：事业结余 11 000 000借：事业结余 8 000 000贷：事业支出5 500 000上缴上级支出800 000对附属单位补助支出1 230 000其他支出非经营支出470 000,借：财政补助收入 4 000 000贷：财政补助结转4 000 000借：财政补助结转（项目支出结转项目） 4 000 000贷：财政补助结余4 000 000借：财政补助结余4 000 000贷：银行存款4 000 000,【例题7】某事业单位有关经营收支

25、的业务如下： 会计科目 借方金额 贷方金额 经营收入 2 100 000 经营支出 1 000 000 其他支出（经营业务）150 000,会计分录：（1）结转有关收入：借：经营收入 2 100 000贷：经营结余 2 100 000（2）结转有关支出和费用：借：经营结余 1 150 000贷：经营支出 1 000 000其他支出（经营业务） 150 000（3）结转经营结余：借：经营结余950 000贷：非财政补助结余分配 950 000,【例题8】某事业单位2013年年终结账，经营结余总额为4 000 000万元，按30%提取职工福利基金。会计处理：借：经营结余 4 000 000贷：非财

26、政补助结余分配 4 000 000借：非财政补助结余分配1 200 000贷：专用基金职工福利基金1 200 000借：非财政补助结余分配2 800 000贷：事业基金 2 800 000,第四章收入,本章主要内容： 第一部分、收入的概述 第二部分、收入的核算 一、财政补助收入的核算二、事业收入的核算三、上级补助收入的核算四、附属单位上缴收入的核算五、经营收入的核算六、其他收入的核算,第一部分、收入概述,事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的收入包括：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。,原定义 收入是指事业单位

27、为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。,1.财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。2.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。,3.上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。4.附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。5.经营

28、收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6.其他收入是指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。 收入在财务报表中的位置：收入支出表,第二部分、收入的核算,一、财政补助收入的核算二、事业收入的核算三、上级补助收入的核算四、附属单位上缴收入的核算五、经营收入的核算六、其他收入的核算,一、财政补助收入的核算,（一）设置“财政补助收入”科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。1.设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；2.在“基本支出”明细

29、科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,一、财政补助收入的核算,（二）账务处理1.财政直接支付方式对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额：借：有关科目贷：财政补助收入 年终：根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入,一、财政补助收入的核算,2.财政授权支付方式事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度：借：零余额账户用款额度贷：财

30、政补助收入 年终：事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入,一、财政补助收入的核算,3.其他方式下其他方式下，实际收到财政补助收入：借：银行存款贷：财政补助收入,一、财政补助收入的核算,4.国库直接支付款项退回因购货退回等发生国库直接支付款项退回：（1）属于以前年度支付的款项借：财政应返还额度贷：财政补助结转 财政补助结余 存货（2）属于本年度支付的款项借：财政补助收入贷：事业支出 存货,一、财政补助收入的核算,5.期末将本科目本期发生额转入财政补助结转：借：财政补助收入贷：财政补助结转,一、财政补

31、助收入的核算,【例题1】某事业单位收到代理银行盖章的财政授权支付到账通知书，其中列明本月授权支付数额30 000元，该数据与分月用款计划核对相符。会计分录：借：零余额账户用款额度30 000贷：财政补助收入财政授权支付30 000,一、财政补助收入的核算,该事业单位从“零余额账户用款额度”中提取现金6 000元，用于购买库存材料。会计分录为：借：库存现金6 000贷：零余额账户用款额度6 000 同时，借：存货6 000贷：库存现金6 000,二、事业收入的核算,（一）设置“事业收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。1.按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功

32、能分类”相关科目等进行明细核算。2.事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,二、事业收入的核算,（二）账务处理1.采用财政专户返还方式管理的事业收入（1）收到应上缴财政专户的事业收入借：银行存款库存现金贷：事业收入 （2）向财政专户上缴款项（3）收到从财政专户返还的事业收入借：银行存款贷：事业收入,二、事业收入的核算,2.收到其他事业收入借：银行存款库存现金贷：事业收入 涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。3.期末（1）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：事业收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转 （2）将本科目本期发生额中的

33、非专项资金收入结转入事业结余：借：事业收入（各非专项资金收入明细科目）贷：事业结余,三、上级补助收入的核算,（一）设置“上级补助收入”科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。1.按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。2.上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,三、上级补助收入的核算,（二）账务处理1.收到上级补助收入借：银行存款贷：上级补助收入 2.期末（1）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：上级补助收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转 （2）将本科目本期发生额中的非专

34、项资金收入结转入事业结余：借：上级补助收入（各非专项资金收入明细科目）贷：事业结余,三、上级补助收入的核算,【例题2】某研究所收到上级单位拨入专项资金补助款60万元。会计处理如下：借：银行存款 600 000贷：上级补助收入 600 000年末，该研究所 “上级补助收入”贷方余额12万元。会计处理如下：借：上级补助收入 120 000贷：非财政补助结转 120 000,四、附属单位上缴收入的核算,（一）设置“附属单位上缴收入”科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。1.按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。2.附属单位上缴收入中如有专

35、项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,四、附属单位上缴收入的核算,（二）账务处理1.收到附属单位缴来款项借：银行存款贷：附属单位上缴收入 2.期末（1）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：附属单位上缴收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转 （2）将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余：借：附属单位上缴收入（各非专项资金收入明细科目）贷：事业结余,四、附属单位上缴收入的核算,【例题3】某事业单位收到下属单位乙公司按比例上缴非专项资金收入款项100万元。会计处理：借：银行存款 1 000 000贷：附属单位上缴收入 1 000 000 年终结算，将

36、“附属单位上缴收入”科目贷方余额1 000 000元转入“事业结余”科目。会计处理：借：附属单位上缴收入 1 000 000贷：事业结余 1 000 000,五、经营收入的核算,经营性收入指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。采用权责发生制确认事业单位的经营收入。,五、经营收入的核算,(一）设置“经营收入”科目。 该科目属于收入类科目，贷方登记取得的经 营收入，借方登记冲减的经营收入。 （二）账务处理1.经营收入在提供服务或发出存货，收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。实现经营收入时，按照确定的收入金额：借：银行存款 应收账款

37、应收票据贷：经营收入,五、经营收入的核算,关注：属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款：借：银行存款应收账款应收票据贷：经营收入 应缴税费应缴增值税,五、经营收入的核算,2.期末将本科目本期发生额转入经营结余：借：经营收入贷：经营结余,六、其他收入的核算,（一）设置“其他收入”科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入。包括：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。,六、其他收入的核算,（二）账务处理1. 对外投资持有期间收到利息

38、、利润；银行存款利息收入、租金收入 借：银行存款贷：其他收入（投资收益、利息收入、租金收入）,六、其他收入的核算,2.捐赠收入（1）接受捐赠现金资产借：银行存款贷：其他收入（2）接受捐赠的存货验收入库借：存货贷：银行存款其他收入接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。,六、其他收入的核算,3.现金盘盈收入每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分：借：库存现金贷：其他收入4.存货盘盈收入盘盈的存货借：存货贷：其他收入,六、其他收入的核算,5.收回已核销应收及预付款项已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回：借：银行存款贷：其他收入6.无法偿付的应付及预

39、收款项无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款：借：应付账款预收账款其他应付款长期应付款贷：其他收入,六、其他收入的核算,7.期末（1）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：其他收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转（2）将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余：借：其他收入（各非专项资金收入明细科目）贷：事业结余 注：其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。,第五章支出,本章主要内容：第一部分、支出的概述 第二部分、支出的核算 一、事业支出的核算 二、上缴上级支出的核算 三、对附属单

40、位补助支出的核算 四、经营支出的核算 五、其他支出的核算,第一部分、支出的概述,事业单位的支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出等。1.事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。2.上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。,第一部分、支出的概述,3.对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。4.经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。5.其他支出是指事业支出

41、、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。 “收入支出表”中“支出”的位置。,第二部分、支出的核算,一、事业支出的核算 二、上缴上级支出的核算 三、对附属单位补助支出的核算 四、经营支出的核算 五、其他支出的核算,一、事业支出的核算,（一）设置“事业支出”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。1.按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；2.“基本支出”和“项目支出”

42、明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,一、事业支出的核算,（二）账务处理1.开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出借：事业支出财政补助支出 非财政专项资金支出 其他资金支出 贷：库存现金银行存款零余额账户用款额度财政补助收入,一、事业支出的核算,2.为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬借：事业支出贷：应付职工薪酬3.开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货借：事业支出贷：存货,一、事业支出的核算,4.期末（1）将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目借：财政补助结转

43、基本支出结转 项目支出结转贷：事业支出财政补助支出基本支出 项目支出 或 事业支出基本支出财政补助支出 项目支出财政补助支出,一、事业支出的核算,（2）将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出 或 事业支出项目支出非财政专项资金支出,一、事业支出的核算,（3）将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”科目借：事业结余贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出其他资金支出 项目支出其他资金支出）,二、上缴上级支出的核算,（一）设置“上缴上级支出”科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。1.“上缴上级支出”科目属于支出类科目，其借方登记上缴上级支出的增加数，贷方登记减少数或转入“事业结余”科目的数额。2.按照收缴款项单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。 3、期末结账后，本科目应无余额。,二、上缴上级支出的核算,（二）账务处理1.按规定将款项上缴上级单位借：上缴上级支出贷：银行存款2.期末，将本科目本期发生额转入事业结余借：事业结余贷：上缴上级支出,三、对附属单位补助支出的核算,（一）设置“对附属单位补助支出”科目核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属