狼山审计案例分析ppt课件.ppt

1、日期时间,1,组长：张园园 组员：陈姣姣、闫永婷、 杨津、吴彤、 张立亚 张文静、 刘一洋、古丽,日期时间,公司Logo,2,公司简介 单位：万元,日期时间,公司Logo,3,存货构成 （单位：万元）,日期时间,公司Logo,4,思考题本案例中注册会计师针对存货实施的审计程序是否适当？,日期时间,公司Logo,5,影响存货的价值 确定的要素,数量,价格,审计程序,审计程序,监盘,计价测试,日期时间,公司Logo,6,存货的监盘： 注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额。,日期时间,公司Logo,7,存货的计价测试： 1、样本的选

2、择。（结存余额较大且价格变动比较频繁） 2、计价方法的确认。（应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够的理由，计价方法在同一个会计年度内不得变动） 3、计价测试。（排除已有计算程序和结果的影响，进行独立测试）,日期时间,公司Logo,8,注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： 1、所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。 2、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日

3、期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。,日期时间,公司Logo,9,3、所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。 4、所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。 5、在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号以及未使用的编号凭证。,日期时间,公司Logo,10,存货实施的审计程序不适当的如下：,1.存货监盘不到位： 根据中国注册会计师

4、审计准则第1311号存货监盘,注册会计师在存货监盘前，应根据被审单位存货的特点、存货盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 经营费用分析表 综合资产负债表 ,日期时间,公司Logo,11,本案例中，存货占资产总额39.4%，是重点审计项目，而注师没有按审计准则的要求特别关注存货的状况，观察并记录被审单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货及可能存在的重大错报风险。注师在对被审单位存货监盘前，也并未编制存货监盘计划，违背了审计准则。 同时，该事务所的质量控制不到位。事务所质量控制复核人员没有严格

5、按照审计准则 的要求履行对审计工作底稿的复核职责，没有指出上述的明显缺陷并予以纠正。,日期时间,公司Logo,12,2.存货发出计价测试不到位 在本案例中，虽然注师在存货计价测试时发现了狼山公司任意改变存货计价发出计价方法的行为，并提请公司改正，但没有有效扩大存货计价测试的范围，具体来说，注师只考虑了审计时间和审计成本的限制，在明知道企业存在操纵利润的动机的情况下，仍未保持必要的职业怀疑，仅凭被审单位提供的存货计价测试表，也未对该表所依赖的信息系统测试，也未独立编制测算表，便对存货计价进行认定。,日期时间,公司Logo,13,同样，会计师事务所的质量控制程序执行不到位，内部复核没有严格按照审计

6、准则的要求履行对审计工作底稿的复核职责。,日期时间,公司Logo,14,3.对存货的购进及发出未实施截止测试 注师未实施存货截止测试，就无法确定存货是否记录于正确的会计期间，也就无法确定存货余额和营业成本发生额是否正确，直接影响财务信息的可靠性。,日期时间,公司Logo,15,4.未计提存货跌价准备不恰当 注师未充分记录存货的毁损、陈旧、过时及残次存货的情况，而仅凭被审单位提供的有关存货计提跌价准备的说明，就认可了狼山公司不计提存货跌价准备的做法，这违背审计准则的要求。,日期时间,公司Logo,16,综合上述，由于注师对狼山公司的存货审计严重不到位，导致公司虚增净利润4435.4万元，2007

7、年虚盈实亏（公司未审计的净利润为4150.6万元），注师对狼山公司的财务报表审计出现重大失误，显然出具标准无保留意见的审计报告是不恰当的。,日期时间,公司Logo,17,如何提高存货审计质量,存货成本计价方面 审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。 存货数量控制方面 对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。,日期时间,

8、公司Logo,18,1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。 2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。 3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱”和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。 4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。 5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。,日期时间,公司Logo,19,存货质量控制方面 1、资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在企业会计准则第1号存货第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。,日期时间,公司Logo,20,2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审