第十一章 税收制度.ppt

1、第十一章 税收制度,第一节 税收制度概述 一、税收制度的涵义 （一）税收制度的概念p235 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 （二）如何理解 1.税收制度表现为一法律体系。其是由不同层次的法律法规所构成的整体。最高层次的税收法律是税收基本法，其次是关于各税种的税收法律或条例，再次是各税种法律或条例的实施细则或实施办法，最后是各种补充性规定。,2.税收制度和税收体系是相互联系又相互区别的概念。税收体系是指一个国家不同的税类、同一税类不同税种之间相互影响、相互制约所构成的统一整体。这一整体在法律上的体现就是税收制度。 3.税收制度的类型p236 （1）单一税制 （2）复合税制,二、

2、税收制度的构成要素 （一）纳税人（纳税主体） 1.概念P236 2.纳税人与负税人：有时一致，有时分离 （二）课税对象（课税客体） 1.概念P236 2.课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 3.课税对象与税目 4.课税对象与课税标准(课税依据） 5. 课税对象与税源：有时一致，有时不一致,（三）税率P237 1.概念 2.税率是税收制度的中心环节 3.税率的类型 （1）比例税率 （2）定额税率 （3）累进税率 全额累进税率 超额累进税率,（四）纳税环节与纳税期限 （五）附加、加成和减免P239 （六）起征点和免征额 （七）违章处理,三、税收制度的发展 （一）从纵向分析，税收制度的发展经历

3、了三个阶段 1.以简单、古老、原始的直接税为主体税种的发展阶段 （1）其存在的前提条件是自给自足的自然经济 （2）主体税种是人丁税和土地税 （3）评价 第一，这种税制结构可以保证在生产力水平极低的条件下使政府取得较为充足的收入； 第二，可以和当时极低的税收征管水平相适应； 第三，税负分配不公。,2.以间接税为主体的税制结构 （1）其存在的条件是商品货币经济得到了发展 （2）主体税种是销售税、消费税和关税 （3）评价 第一，可为国家筹集到充足的稳定的收入； 第二，由于税负容易转嫁，所以有利于资本的原始积累； 第三，打击了封建势力； 第四，保护关税制度在早期保护了资本主义工商业的发展。,3.以现代

4、的直接税为主体的税制体系 （1）其产生的条件： 间接税为主体的税制体系存在严重弊端： 第一，抬高了商品售价，反过来抑制了生产；第二保护了 自给自足的自然经济；第三，保护关税限制了资本开拓国 际市场。 随着资本主义经济的发展，收入水平普遍提高，为 所得税的开征创造了条件。 （2）主体税种是个人所得税、公司所得税和社会保 险税 （3）评价 第一，计算复杂，需要较高的税收征管水平； 第二，收入筹集能力和调节经济能力都较强； 第三，较为公平合理。,（二）从横向分析，不同国家税制结构的差异 1.发展中国家以间接税为主体税类 （1）可以保证发展中国家在经济发展水平较低的条件下 取得足够的财政收入； （2）

5、间接税有利于提高效率，对投资和储蓄的影响较小 （3）征管比较简单。 2.发达国家以所得税为主体税类 （1）取得足够的收入； （2）较能体现公平原则； （3）发达国家征管水平也较高。,四、我国1994年的税制改革 （一）我国1994年税制改革的背景 1.税制过于繁杂、陈旧，不适应新的经济发展要求。 （1）企业所得税（国营企业所得税、集体企业所得税、 私营企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税） （2）流转税（工商统一税、产品税、营业税、增值税、 牲畜交易税、集市交易税） （3）个人所得税（个人所得税、个人收入调节税、个 体工商户所得税） （4）行为税（奖金税、烧油特别税、屠宰税、筵席税） （5

6、）财产税（车船使用税、车船使用牌照税、房产税、 城市房地产税）,2.税负不公 （1）国有企业和非国有企业税负不公 （2）内资企业和外资企业税负不公 （3）社会化分工程度不同从事同种产品生产的 企业之间税负不公 3.分配关系、分配形式不规范 （1）两金的征收 （2）对国有企业调节税的征收,（二）我国1994年税制改革的原则 1.统一税法 2.公平税负 3.简化税制 4.合理分权,（三）改革的内容 1.所得税类改革：对内资企业开征企业所得税，对外资企业和外商投资企业继续使用外商投资企业和外国企业所得税，统一个人所得税 2.流转税类的改革：推广增值税，加征消费税，取消产品税，调整营业税 3.资源税类

7、的调整：盐税并入资源税，扩大资源税的课征范围，开征土地增值税，保留土地使用税和农业税 4.财产税：调整房产税、车船税、契税 5.行为税：筵席税和屠宰税的开征、停征权下放地方，取消烧油特别税和奖金税，保留了固投税和印花税,（四）改革的结果 形成了以流转税和所得税为主体税类，以增值税和企业所得税为主体税种的复合税制，基本适应我国目前的社会经济发展的要求。,第二节 流转税（商品税） 一、流转税（商品税）的概念和特征 （一）概念：以商品流转额（销售收入）和非商品流转额（营业收入）为课税对象所征收的一类税。 （二）特征 1.商品税收入的稳定性 2.课税对象的普遍性和灵活性 3.税收征收的隐蔽性 4.税收

8、负担的累退性和易转嫁性 5.税收征管的相对简便性,二、流转税的主要税种 （一）增值税 1.概念P246 2.优点 （1）便于加强税收征管 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售收入*税率-当期购进价款*税率 （2）便于专业化分工，企业兼并和分解不影响财政收入 （3）便于出口退税 3.增值税的类型：生产型；收入型；消费型P247 4.税率：17%、13%和0税率。 5.我国增值税改革：由生产型转向消费型。财政收入将受影响（短期和长期），但将提高企业投资的积极性。2005年在东北八个行业试点。,（二）消费税 1.概念：p248 2.消费税的作用：调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入

9、。 消费税实行单环节课征，这有别于增值税的多环节课征制。 3.我国的消费税原有11个税目（烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹。），采用差别比例税率或定额税率。 4.我国消费税改革：普通消费品要排除在外;奢侈性消费（娱乐行业）、不利环保的消费品将纳入课税范围;税率要调整。2006年4月1日调整了消费税制.p249,（三）营业税p250 1.概念：以纳税人从事经营活动营业额为课税对象的税 种。 2.作用：计算简便，可以及时稳定可靠地取得收入。 3.我国的营业税有9个税目，实行差别比例税率 （交通运输业、建筑业、邮电通讯业和文化体育业税率为 3%；金

10、融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 税率为5%；娱乐业为5-20%的差别比例税率）。,第三节 所得课税,第三节 所得课税 一、所得课税概述 （一）概念：以纳税人的纯收益（所得）为课税对象所 征收的一类税。 （二）特征： 1.所得税是对纯所得的征税，税负比较公平，符合税收 的公平原则。 2.所得税在社会资源的配置中保持中性，不伤及税本， 符合税收的效率原则。 3.所得税富有弹性（和经济效益直接相关） 4.在国际经济交往中有利于维护国家的经济权益 5.所得税征管比较复杂、收入不稳定.,二、所得课税的税种 （一）企业所得税(2008年1月1日统一内外资企业 所得税) （二）个人所得税,第四节

11、 其他各税 一、财产资源税 （一）财产税 1.财产税是以纳税人拥有或支配的财产作为课税对象所征收的一种税。 2.主要税种p256 （1）房产税 （2）契税,（二）资源税 1.资源税是对在我国境内从事开发或生产应税产品的单位和个人，因资源级差而形成的级差收入作为课税对象所征收的一种税。 2.税种：7个税目，矿产品和盐税P257 （三）特征 1.课税比较公平 2.课税不普遍 3.具有促进社会节约的功效,二、行为税 （一）行为税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一种税。 （二）主要税种p259 1.耕地占用税 2.印花税以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税