第四章++借贷记账法的应用.ppt

1、第四章借贷记账法的应用,教学目的和要求 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。这章是本教材的重点，应结合实际业务熟练掌握。,第四章借贷记账法的应用,第一节 资金筹集业务的核算,第二节 供应过程的核算,第三节 生产过程的核算,第四节 销售过程和财务成果的核算,第一节资金筹集业务的核算,产品制造企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一定数量的财产、物资，这些再生产过程中垫支的财产物资的实物形态称资产，价值形态称资金。随着生产经营活动的进行，资金以“货币资金储备资金

2、生产资金成品资金货币资金”的形式不断运动，依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。,表4-1 制造企业主要经济业务,第一节资金筹集业务的核算,1、办理货款结算 2、支付采购费用,1、收取货款 2、支付销售费用 3、结转售出商品成本,表4-2 商品流通企业主要经济业务,第一节资金筹集业务的核算,资金筹集,投资者投入,债权人借入,实收资本,资本公积,短期借款,长期借款,应付债券,一、投入资本的核算,第一节资金筹集业务的核算,（一）投入资本 是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是出资人

3、作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为实收资本与资本公积。,1.实收资本 (1)概念 实收资本是指投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。,国家资本 按投资主体不同 法人资本 个人资本 外商资本（包括港、澳、台） 按投资方式不同 现金 固定资产 非现金资产 原材料 无形资产,第一节资金筹集业务的核算,（2）实收资本的分类,2.资本公积,（1）概念 资本公积是投资者或者其他人投入到企业、所有权归属投资者，并且金额超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。 （2）用途 主要用途转增资本。,第一节资金筹集业务的核算,一、投入资本的核算 （二）投入资本的账户设置

4、 1.实收资本账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。,第一节资金筹集业务的核算,实收资本,第一节资金筹集业务的核算,所有者投入； 盈余公积转增资本； 资本公积转增资本,合同期满或破产清 算时收回的投资额；,企业减资发还股款,期末余额企业实有的资 本或股本数额,期初余额：期初实收 资本实有数额,2.“资本公积”账户 “资本公积”是所有者权益类账户。 贷方核算公司实际收到的投入资本超过投资者在注册资本中享有的份额部分，以及因其他原因增加的资本公积；借方核算按规定转增股本，以及因其他原因减少的资本公积；期末余额在贷方，反映公司实有的资本公积。 该账户按资本公积形成的类

5、别设置明细账进行明细分类核算。,第一节资金筹集业务的核算,资本公积,第一节资金筹集业务的核算,资本公积的减少额,资本公积的增加额,期末余额：资本公积的实有数额,期初余额：期初资本公积的实有数额,一、投入资本的核算 3.银行存款账户 “银行存款”是资产类账户，用以核算企业存入银行的各种存款。 借方登记企业将款项存入银行或其他金融机构的数额；贷方登记提取和支出存款的数额；期末余额在借方，表示企业实际存在银行或其他金融机构的款项数额。 该账户应按开户银行和其他金融机构，分别人民币和各种外币设置“银行存款日记款”进行明细核算。,第一节资金筹集业务的核算,银行存款,第一节资金筹集业务的核算,银行存款增加

6、额,银行存款减少额,期末余额：银行存款实有数额,期初余额,4.固定资产账户 “固定资产”账户是资产类账户，用以核算企业固定资产原值的增减变动情况。 借方登记企业增加的固定资产原价；贷方登记固定资产减少原价数额；期末余额在借方，表示企业固定资产的原价。 该账户按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。,第一节资金筹集业务的核算,固定资产,第一节资金筹集业务的核算,固定资产原值增加额,固定资产原值减少额,期末余额：固定资产原值余额,期初余额：期初固定资产的原值,5.无形资产账户 “无形资产”账户是资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动情况。 借

7、方登记企业增加的无形资产价值；贷方登记无形资产减少的价值；期末余额在借方，表示企业无形资产的实有价值。 该账户按无形资产类别进行明细核算。,第一节资金筹集业务的核算,无形资产,第一节资金筹集业务的核算,无形资产成本增加额,无形资产成本减少额,期末余额：无形资产成本余额,期初余额：期初无形资产的成本,一、投入资本的核算 （三）投入资本的账务处理 1.收到货币资金投资 一方面在借方反映银行存款等增加，另一方面按投资者在注册资本中享有的份额贷记“实收资本”，实际收到的投资超过投资者在注册资本中享有的份额部分，贷记“资本公积”。,第一节资金筹集业务的核算,一、投入资本的核算 （三）投入资本的账务处理

8、2.收到非现金资产投资 一方面在借方反映非现金资产的增加，另一方面按投资者在注册资本中享有的份额贷记“实收资本”，实际收到的投资超过投资者在注册资本中享有的份额部分，贷记“资本公积”。 注意：接受的非现金资产投资应按照投资各方确认的价值入账，确认的价值不公允的除外。,第一节资金筹集业务的核算,第一节资金筹集业务的核算,例1：12月8日 企业收到国家 投资50000元， 存入银行。,借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000,例2：12月 8日，收到A公 司投入机床一台， 机床的账面原价 320000元，评估 确认作价 300000 元 。,借：固定资产 300000 贷：实收资本 30

9、0000,第一节资金筹集业务的核算,例3：12月8日 企业收到C公司 投入专利权一 项，评估确认 价为40000元。,借：无形资产 40000 贷：实收资本 40000,第一节资金筹集业务的核算,注册资本和总投资是两个概念：注册资本是公司在工商管理部门登记注册的资本金额，也叫法定资本，由公司股东按公司章程规定的出资比例出资，注册资本非经法定程序，不得随意增减，所有的股东投入的资本一律不得抽回，由公司行使财产权；而总投资则是企业在自主经营过程中针对生产经营或项目建设所投入的全部费用，可以是股东自筹投入，也可以通过各种融资渠道取得，如向银行和其他金融机构借款、职工集资等等，总投资可以根据企业生产经

10、营规模和发展需要由企业自主决定，不受法律法规限制。,二、借入资金的核算 （一）借入资金的账户设置 1.长期借款账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,第一节资金筹集业务的核算,第一节资金筹集业务的核算,长期借款,二、借入资金的核算 （一）借入资金的账户设置 2.短期借款账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。 贷方和

11、借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,第一节资金筹集业务的核算,第一节资金筹集业务的核算,短期借款,二、借入资金的核算 （一）借入资金的账户设置 3.应付利息账户 该账户属于负债类账户，核算企业按期预提的短期借款和长期借款（分期付息）的利息。 贷方反映企业预提的利息，借方反映企业实际支付的利息，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的利息。,第一节资金筹集业务的核算,第一节资金筹集业务的核算,应付利息,二、借入资金的核算 （二）借入资金的账务处理 短期借款的核算 （1）取得短期借款的本金 借：

12、银行存款 贷：短期借款,第一节资金筹集业务的核算,例4：某企业1月1日，从市工商银行取得1年期短期借款100 000元，存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,二、借入资金的核算 （二）借入资金的账务处理 短期借款的核算 （2）计提短期借款利息 借：财务费用 贷：应付利息,第一节资金筹集业务的核算,例5：接上例，假设该借款利率为12%，每季度支付一次。,第一季度的处理： 计提1月份利息时： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 计提2月份利息同上。,3月底支付第一季度利息： 借：应付利息 2 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 3 000

13、第二、三、四季度账务处理同第一季度。,二、借入资金的核算 （二）借入资金的账务处理 短期借款的核算 （3）偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款,第一节资金筹集业务的核算,例6：接上例，借款到期偿还本金100 000元。,借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,某公司2008年1月份发生以下业务 国家以新机器设备进行投资，价值100 000元。 向银行借入短期借款20 000元，存入银行。 收到外单位以新设备进行投资，价值160 000元。 收到外商投资人民币200 000元，款项存入银行。 上述借款年利率为6，计算提取本月的借款利息。 收到大力公司投资5 000存入银行。

14、经有关部门批准资本公积金30 000转增资本。,课堂练习,借：固定资产机器100 000 贷：实收资本国家投资100 000,借：银行存款 20 000 贷：短期借款20 000,借：固定资产机器 160 000 贷：实收资本法人投资160 000,借：银行存款200 000 贷：实收资本外商投资200 000,借：财务费用100 贷：应付利息100,借：银行存款5 000 贷：实收资本法人投资5 000,借：资本公积 30 000 贷：实收资本30 000,第二节供应过程的核算,供应过程核算主要任务是：核算和监督固定资产的取得；材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核

15、算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。,第二节供应过程的核算,一、固定资产的取得 （一） 固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：,第二节供应过程的核算,第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在

16、一年以上的时间里为企业创造经济利益。,第二节供应过程的核算,（二） 固定资产的种类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类： 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产) 4.不需用固定资产 5.未使用固定资产,第二节供应过程的核算,6.土地 指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。,7.融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应

17、视同自有固定资产进行管理),第二节供应过程的核算,（三）固定资产的计价基础 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,1.资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 2.资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3.继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的

18、增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。,第二节供应过程的核算,第二节供应过程的核算,1.外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,第二节供应过程的核算,例1.南方公司购入一套需要安装的设备，购入过程中支付买价500 000元，增值税进项税额85 000元，运杂费1 000元。安装调试过程中领用材料1 500元，经确认领用材料的增值税进项税额为255元。本单位职工参加安装调试，经计

19、算应付工资为2 500元，应付福利费的计提比例为14%；现金支付其他安装费用1 000元。,第二节供应过程的核算,买价,增值税,85 000,运杂费,1 000,安装费,材料费,1 755,人工费,2 850,其 他,1 000,506 605,哪些支出需要计入固定资产的成本？,500 000,第二节供应过程的核算,2.自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3.投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,第二节供应过程的核算,4.接受捐赠的固定资产 应按以下规定确定其入帐价值： （1）捐赠方提供

20、了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：,第二节供应过程的核算,同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 （3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。,第二节供应过程的核算,（四）外购固定资产的会计处理 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达

21、到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。,第二节供应过程的核算,（四）外购固定资产的会计处理 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。,第二节供应过程的核算,1.企业购入不需要安装的固定资产 应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：银行存

22、款等,第二节供应过程的核算,例2.甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于实行增值税转型的企业。 甲公司应作如下会计处理,第二节供应过程的核算,（1）计算固定资产的成本： 固定资产买价 30 000 加：运输费 300 包装费 400 30 700,第二节供应过程的核算,（2）编制购入固定资产的会计分录：,借：固定资产 30 700 应交税费-应交增值税（进项税） 5 100 贷：银行存款 35 800,第二节供应过程的核算,2.购入需要安装的固定

23、资产 应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过”在建工程“科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,第二节供应过程的核算,例3.南方公司购入一套需要安装的设备，购入过程中支付买价500 000元，增值税进项税额85 000元，运杂费1 000元。安装调试过程中领用材料1 500元。本单位职工参加安装调试，经计算应付工资为2 500元，应付福利费的计提比例为14%；现金支付其他安装费用1 000元。有关账务处理如下：,第二节供应过程的核算,（1）设备购入时 （2）安装设备材料费用,借：在建工程 501 000

24、 应交税费-应交增值税（进项税） 85 000 贷：银行存款 586 000,借：在建工程 1 500 贷：原材料 1 500,第二节供应过程的核算,（3）计提应付工资、应付福利费 （4）支付其他安装费用,借：在建工程 2 850 贷：应付职工薪酬 工资 2 500 福利费 350,借：在建工程 1 000 贷：库存现金 1 000,第二节供应过程的核算,（5）工程完工结转工程成本 在建工程成本=501 000+1 500+2 850+1 000= 506 350（元）,借：固定资产 506 350 贷：在建工程 506 350,第二节供应过程的核算,二、物资采购的核算 （一）材料采购过程的意

25、义 企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。,第二节供应过程的核算,(二)物资采购成本的组成 外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成： 1.买价：即材料的买入价格。 2.采购费用： 运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；,第二节供应过程的核算,运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余

26、计入“管理费用”。 入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值； 购入材料应负担的其他费用 注：市内零星运费、采购人员差旅费、供应部门及仓库经费，不计入材料采购费用，而是直接计入期间费用。,第二节供应过程的核算,3.税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。 计入采购成本的： （1） 价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。,第二节供应过程的核算,（2）一般纳税人采购货物

27、的外地运输费或采购的货物若为农产品，可将其运费的7或买价的10作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价款计入外购货物的采购成本。 （3） 进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关税一律计入进口货物的采购成本。 增值税进项税不包含在采购成本内,某工厂购买钢材10吨，单价1 500元，发生运杂费200元。钢材的采购成本是多少？ 某工厂购买钢材10吨，单价1 500元，购买钢锭5吨，单价2 000元。共发生运杂费600元。钢材、钢锭的采购成本分别是多少？,101500+20015200（元）,在采购过程中发生的采购费用，有的是为采购某种材料专门发生的，可直接计入该材料的采购成本； 有的是为购买几种材料而

28、发生的，可采用一定的方法分配计入各材料的采购成本。,如何分配采购费用？,以什么为分配标准？,重量、买价、体积等,采购费用分配率 =,= 40 元/吨,钢材应负担运杂费 = 10T 40 = 400元,钢锭应负担运杂费 = 5T 40 = 200元,钢材的采购成本：15 400元,钢锭的采购成本：10 200元,600,10+5,采购费用分配率 =,第二节供应过程的核算,（一）账户设置 1.“原材料”账户，是资产账户。它用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。,三、实际成本法下材料采购的核算,期初余额：期初结存材料的实际成本,验收入库材料的实际成本,领用材料的实际成本,期末余额：结存材料

29、的实际成本,第二节供应过程的核算,2.“在途物资”账户，是资产账户。它用来核算企业购入但尚在途中，或已运抵企业但尚未验收入库材料的实际成本。,期初余额：期初在途材料的实际成本,在途材料的实际成本,期末余额：在途材料的实际成本,已验收入库材料的实际成本,“原材料”的借方,第二节供应过程的核算,3.“应付账款”账户，是负债账户。用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。一般情况下，该账户要按往来单位分设明细账，以便反映负债的发生及清偿情况。,期初余额：期初应付未付款项的金额,本期购货应付未付的款项,期末余额：应付未付的款项,归还的应付账款,第二节供应过程的核算,4.“应付票据

30、”账户，是负债账户。用来核算企业出具的允诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,期初余额：期初应付未付票据款,本期增加的应付票据款（面值）,期末余额：应付未付的票据款,归还的票据款,5.“应交税费”账户，是负债账户。用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税和资源税等。 应交税费,1.实际交纳的各种税费 2.增值税进项税,应交税费:按照税法等规定计算应交纳的各种税费。 增值税：是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税计税原理：对生产和流通中各环节的新增价值

31、或商品附加值进行征税，所以叫增值税。,由于新增价值或商品附加值在生产、流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作中采取间接计算的办法。即：对销售的货物，按规定的税率计算出增值税的销项税额，称为销项税，然后，扣除上一环节已纳的增值税(进项税)，其余额即为实际应交纳的增值税。,应纳税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 由于增值税采用“购进扣税法”如果纳税人当期购进货物较多，会出现进项税额大于销项税额的情况。,第二节供应过程的核算,6.“预付账款”账户，是资产类账户。用来核算企业因采购材料、物资

32、和接收劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。,第二节供应过程的核算,（二）会计处理 采购过程的主要经济业务是采购材料，在购进材料时，一般有以下几种经济业务： 材料已验收入库，货款已支付或开出商业汇票； 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 ； 材料已经验收入库，货款尚未支付； 货款已经预付，材料尚未收到。,第二节供应过程的核算,1.材料已验收入库，同时货款已支付或开出商业汇票 在这种情况下，应按照已验收入库材料的实际成本，借记“原材料”账户，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照实际支付的款项或商业汇票的面值贷记“银行存款”或“

33、应付票据”账户。,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）,第二节供应过程的核算,例1.甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。,借：原材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000,第二节供应过程的核算,例2.甲公司购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，甲公司开出一张面值为586 000元的商业承兑汇票，材料已验收

34、入库。,借：原材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 586 000,第二节供应过程的核算,2.货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 在这种情况下，应按照材料的实际采购成本，借记“在途物资”账户，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照实际支付的款项或商业汇票的面值贷记“银行存款”或“应付票据”账户。待材料验收入库后，在借记“原材料”账户，贷记“在途物资账户”。,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据） 验收入库后： 借：原材料 贷：在途物资,第二节供应过程的核算,

35、例3.甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。,借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 400,第二节供应过程的核算,例4.上述购入的F材料已收到，并验收入库。,借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000,第二节供应过程的核算,3.材料已经验收入库，货款尚未支付 此种情形又分为两种具体情况： （1）发票账单已经到达 在这种情况下，应按照已验收入库材料的实际成本，借记“原材料”账户，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“

36、应交税费应交增值税（进项税额）”，按照应当支付的货款，贷记“应付账款”账户。实际支付货款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付货款时： 借：应付账款 贷：银行存款,第二节供应过程的核算,（2）发票账单未到 在这种情况下，收到材料时，暂不作处理，如果到月末材料仍然没有到达，应按暂估价先入账，到下月初，在作相反的分录冲回。,月末，以暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款 下月初，作相反分录冲回 借：应付账款 贷：原材料,第二节供应过程的核算,例5.甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法

37、确定其实际成本，暂估价值为30 000元。,借：原材料 30 000 贷：应付账款 30 000 下月初，作相反分录冲回 借：应付账款 30 000 贷：原材料 30 000,第二节供应过程的核算,4.货款已经预付，材料尚未到达 此种情况下，应通过“预付账款”核算。预付货款时，应按实际预付的金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。,借：预付账款 贷：银行存款,第二节供应过程的核算,例6.根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。,借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000,第二节供应过程的

38、核算,例7.承例6，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。,（1）材料入库时：借：原材料-J材料 103 000应交税费-应交增值税（进项税额）17 000贷：预付账款 120 000（2）补付货款时：借：预付账款40 000贷：银行存款 40 000,第二节供应过程的核算,第二节供应过程的核算,第二节供应过程的核算,例14：企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表,五.材料采购成本计算,第二节供应过程的核算,具体计算分配方法： 按重量分摊共同运杂费 175 每

39、公斤材料应负担的运杂费为： 0.25元 500100100 甲种材料应分摊的运杂费：0.25元500125元 乙种材料应分摊的运杂费：0.2510025元 丙种材料应分摊的运杂费：0.2510025元,1、购进材料未付款时，这笔未结算的款项作为一项（ ）加以确认。 A.资产 B.负债 C.费用 D.收入 2.与“原材料”账户的借方有对应关系的账户有（） A.应交税费应交增值税（进项税额） B.银行存款C.原材料 D.管理费用 3.“在途材料”账户的借方应登记（） A.材料买价 B.材料的增值税进项税额 C. 仓库保管人员的工资 D.材料的运费,课堂练习,目的：材料采购过程经济业务的核算 资料：

40、向阳公司4月份发生的采购业务 4月3日，从三星厂采购甲材料50公斤，单价100元，共计买价5000元，进项税额850元，款项未付，材料尚未运达企业 4月6日，从红星厂购入乙材料100公斤，单价10元，共计买价1 000元，进项税额170元，全部用银行存款支付，材料尚未验收入库。 4月10日，用现金支付甲、乙材料的运杂费共计300元。（按购入材料重量分配） 4月28日，结转甲、乙材料实际采购成本。,课后作业,第三节产品生产过程核算,一.生产过程概述,一般来说： 生产过程，是人们利用劳动资料对劳动对象进行加工，将劳动对象转化为产品的过程。如工业生产和农业生产。 生产过程既是产品的产生过程，也是物化

41、劳动和活劳动的消耗过程。因此，生产企业在生产经营过程中经常性的基本经济业务有：,第三节产品生产过程核算,一.生产过程概述,原材料的消耗，形成材料费用； 生产工人、技术人员和管理人员的劳动消耗，形成人工费用； 机器设备等固定资产的消耗，形成折旧费用； 还有其他消耗，如物料的一般耗用、修理费、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等等。 以上生产经营过程中的各种消耗，一般统称为费用。,第三节产品生产过程核算,一.生产过程概述,费用与成本,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本是对象化的费用计入成本的费用即生产成本

42、,计入成本的费用,计入损益的费用,生产成本,直接材料,直接人工,间接费用,（制造费用）,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用,其他直接费用,费用的分类,第三节产品生产过程核算,一.生产过程概述,费用，按计入产品成本的方式，一般划分为直接费用、间接费用。,第三节产品生产过程核算,一.生产过程概述,直接费用，是指直接作用于生产对象的费用。包括直接材料、直接人工、其他直接费用。如直接用于产品构成产品实体的原料、生产中起关键作用的主要材料、有利于产品形成的辅助材料、生产工人薪酬等；又如其他直接费用的为产品生产而发生的燃料、动力、外部加工费等。这些费用发生时，直接（或分配）记入产品成本。,第三节

43、产品生产过程核算,一、生产过程概述,间接费用又称制造费用，是指在生产过程中发生的，对各生产对象都有影响的共同性的生产费用。这些费用通过分配，间接进入产品成本。 制造费用是生产部门为组织和管理生产而发生的费用。日常制造费用除归集于“制造费用”外，为了更好实行责任制、节约费用、降低成本，还可按车间、生产分厂等进行明细反映，期末分配到各产品记入各产品生产成本。如车间的物料消耗、非专用的生产设备和管理用设备的折旧、修理费用，技术人员和管理人员的薪酬和办公费用，等等。,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,生产成本基本生产成本,生产成本辅助生产成本,制造费用,期间费用,本年利润,库存商品,第三节产品

44、生产过程核算,第三节产品生产过程核算,二、产品生产成本计算的一般程序,1.确定成本计算对象 成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。确定成本计算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不同，企业成本计算对象也不相同。对制造企业而言，产品成本计算的对象，包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。,第三节产品生产过程核算,2.确定成本项目 成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此，企业为

45、了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整，如单设燃料和动力、废品损失、停工损失等成本项目。,第三节产品生产过程核算,3.确定成本计算期 成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。通常，在大量、大批生产情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致；在单件、小批量生产的情况下，产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。,第三节产品生产过程核算,4.生产费用的归集与分配 生产费用归集和分配就是将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。归集和分配的原则

46、为：产品生产直接发生的生产费用直接作为产品成本的构成内容，直接记入该产品成本；为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。,第三节产品生产过程核算,5.计算完工产品和月末在产品成本生 对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末产品的成本。,第三节产品生产过程核算,1.“生产成本”账户，是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。,三.生产过程核算需要设置的账户,期初余额：

47、期初在产品成本,本期发生的各项生产费用：直接材料、直接人工、制造费用等,结转完工产品成本 “库存商品”,期末余额：期末在产品成本,第三节产品生产过程核算,2.“制造费用”账户，是成本账户。用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。,三、生产过程核算需要设置的账户,本期发生的各项制造费用：固定资产折旧费、修理费，车间管理人员人工费等,分配至生产成本的制造费用 “生产成本”,第三节产品生产过程核算,3.“其他应收款”账户，是资产账户。用来核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收

48、利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要反映企业发生的非购销活动的债权。,三、生产过程核算需要设置的账户,第三节产品生产过程核算,4.“其他应付款”账户，是负债账户。用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。,三、生产过程核算需要设置的账户,期初余额：以前期间已支付但尚未分摊的费用,本期发生额：本期支付但应由本期及以后各期负担的费用,本期分摊的费用 “制造费用”、“管理费用”等,期末余额：截止期末累计已支付但尚未分摊的费用,第三节产品生产过程核

49、算,5.“应付职工薪酬”账户， 属于负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。贷方记录应付薪酬数额；借方记录薪酬发放数额；期末余额在贷方，表示应付而未付的薪酬数额。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户。,三、生产过程核算需要设置的账户,第三节产品生产过程核算,三、生产过程核算需要设置的账户,本期实际支付的职工薪酬,期初应付未付的职工薪酬,本期分配的职工薪酬（即本期应付未付的职工薪酬）,期末应付未付的职工薪酬

50、,第三节产品生产过程核算,6.“累计折旧”账户， 属于资产类账户的抵减账户，用来核算企业固定资产由于使用、磨损而减少的价值，即累计折旧额。为了固定资产重置的需要，必须将固定资产的取得成本在固定资产使用期限内按期计提折旧，记入生产经营费用中形成折旧费，以便在销售产品、提供劳务取得收入后进行补偿，以积累固定资产重置更新所需要的资金。为此，需设置“累计折旧”账户，以专门核算固定资产折旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而注销的已提折旧数；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产累计已提折旧数。,三、生产过程核算需要设置的账户,第三节产品生产过程核算

51、,三、生产过程核算需要设置的账户,期初余额：期初固定资产累计计提的折旧额,冲减的固定资产折旧额（一般为固定资产清理时转出）,本期计提的固定资产折旧额,期末余额：期末固定资产累计计提的折旧额,第三节产品生产过程核算,7.“库存商品”账户， “库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种产品的实际成本（或计划成本）。借方记录完工验收入库产品的成本，和外购直销商品的采购成本；贷方记录发出产品的成本；期末余额在借方，表示企业库存产品的成本。该账户可按库存产品的种类、品种和规格等设置明细账户。,三、生产过程核算需要设置的账户,第三节产品生产过程核算,三、生产过程核算需要设置的账户,期初余额：期初

52、结存的库存商品,本期完工入库的产成品,期末余额：期末结存的库存商品,本期销售的产成品成本,第三节产品生产过程核算,8.“管理费用”账户， “管理费用”账户属于费用类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门职工的工资及福利费、职工待业保险费、业务招待费、工会经费、董事会费，等等。该账户借方记录实际发生的管理费用；贷方记录期末结转到“本年利润”账户的数额；结转后期末应无余额。该账户可按管理部门设置明细账户，按费用项目设专栏，以反映各部门、各项目管理费用发生的情况。 管理费用属于期间费用，放在这里只是为了便于有关费用的集中介绍。,三、生产过程核算需要设置的账户,本

53、期发生的各项管理费用：行政管理部门人员的薪酬、固定资产折旧费等,结转至“本年利润”的管理费用 “本年利润”,冲减的管理费用，如存货盘盈等。,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,生产费用按经济内容 （性质）划分，可分 为劳动对象、劳动手 段和活劳动方面的耗 费，具体可分为以下 各项费用要素：,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计

54、价计算,去向，根据材料的用途,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,

55、分配率=（100020）（60+40）=200元/公斤 甲产品应分配的材料费用=60200=12000（元） 乙产品应分配的材料费用=40200=8000（元）,借：生产成本甲产品 12000 乙产品 8000 贷：原材料 20000,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,（二）职工薪酬的归集与分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险

56、费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,应付职工薪酬,2、应付职 工的工资,1、实际支 付给职工的 工资,应付未付 的工资,生产成本,制造费用,管理费用,2、生产 工人工资,2、车间 管理人员 工资,2、厂部 管理人员 工资,库存现金,1、支付 职工工资,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,计件工资,计时工资,只生产一种产品,生产几种产品,甲,乙,分配,生产工人应付职工薪酬,直接计入,直接计入,分配方法,第三节产品生产过程核算,职工薪酬费用的分

57、配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。,第三节产品生产过程核算,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,例21：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，甲产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,第三节产品生产过程核算,四、要素费用的归集与分配,甲产品定额总工