第11讲_专题二主要经济业务的账务处理5_W

1、 专题二：主要经济业务的账务处理 利润形成与分配业务的账务处理 一、利润形成业务 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 收入费用利得损失利润 利润由 营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。 利润表1. 账户设置 （ 1）“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。（ 2）营业外收入与营业外支出账户第1页 共8页营业外收入 营业外支出 （ 3）所得税费用账户（ 4）本年利润账户第2页 共8页非流动资产处置利得 非流动资产处置损失 固定资产处置利得 固定资产处置损失 无形资产出售利得 无形资产出售损失 盘盈利得

2、 盘亏损失 捐赠利得 捐赠支出 债务重组利得 债务重组损失 无法支付的应付账款 非常损失、罚款支出 非货币性资产交换利得 非货币性资产交换损失 方法有表结法和账结法两种。【案例】结转本年利润的会计处理（表结法的年末处理）乙公司 2017年有关损益类科目的年末余额如下： 1. 将损益类科目年末余额结转“本年利润”科目（ 1）结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入 600第3页 共8页主营业务收入 贷 600 主营业务成本 借 400 其他业务收入 贷 70 其他业务成本 借 40 公允价值变动损益 贷 15 税金及附加 借 8 投资收益 贷 100 销售费用 借 50 营业外收入 贷 5 管理

3、费用 借 77 财务费用 借 20 资产减值损失 借 10 营业外支出 借 25 方法 说明 表结法 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。 账结法 每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。 其他业务收入 公允价值变动损益投资收益 营业外收入 贷：本年利润 70 15 100 5 790（ 2）结转各项费用、损失类科目借：本年利润 贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用 管理费用财务费用 资产减值损失营业外支出 630 400 40 8 50 77

4、 20 10 25（ 2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计 790万元减去借方发生额合计 630 万元即为税前会计利润 160万元。 （ 3）假设乙公司 2017年度不存在所得税纳税调整因素。 （ 4）应交所得税 160 25% 40（万元） 确认所得税费用： 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 将所得税费用结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：所得税费用 40 40 40 40（ 5）将“本年利润”科目年末余额 120万元（ 790万 630万 40万）转入“利润分配未 分配利润”科目： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 120 120【总结】年度终了：将本年利

5、润余额结转到“利润分配未分配利润”科目中，结转利润分配后“本年利润”科目无余额。 【学员提问】利润总额和净利润都可以弥补以前年度亏损吗？想用哪个就用哪个吗？二、利润分配第4页 共8页 【提示】按照公司法的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的 10% 提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本 50%以上的，可以不再提取。 （ 1）利润分配未分配利润 计算可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入（盈余公积补亏转入） 第5页 共8页 【提示】公司法对提取法定盈余公积的规定 公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的额已达

6、注册资本的 50%时可以不再提取。 【注意】提取的基数 10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计【提示】公司法对提取法定盈余公积的规定 公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的额已达注册资本的 50%时可以不再提取。 【注意】提取的基数 10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计【案例】 D股份有限公司年初未分配利润为 0元，本年实现净利润 200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利 80万元。 （ 1）结转实现净利润： 借：本年利润 200第6页 共8页 贷：利润分配未分配利润 【注意】如发生亏损，做相反会计处理。（ 2）提取法定盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余

7、公积法定盈余公积 （ 3）宣告发放现金股利： 借：利润分配 应付现金股利贷：应付股利 200 20 20 80 80【注意】年末，应将“利润分配”账户下其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细科目有余额外，其他明细科目应无余额。 （ 4）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目： 100 20 80借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利 【案例练习】给该有限公司编制会计分录。 1.12 月 1日甲公司收到 A公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的价值为 200万，增值税进项税额为 34

8、万，另收到作为投资投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值为 100万，增值税进项税额为 17万，假设不考虑其他因素。 2.12 月 1日甲公司向银行借入款项 60万元，期限 3个月，年利率 5%，按月计提，到期一次还本付息 3. 生产产品领用材料 120万，车间一般耗用材料 54万；车间发生水电费 2万，管理部门发生 水电费 1万，销售部门发生水电费 1万元，银行存款支付。 4. 计提工资第7页 共8页所在部门 应发金额 生产工人 4.5 万 车间管理人员 4 万 管理部门 3.5 万 5.12 月 10日销售应税消费品开具增值税专用发票 300万，增值税 51万，产品已发出，款项全 部收到，该产品成本 250万，消费税税率 5% 6.12 月 31日计提折旧，投资的生产设备预计经残值率 5%，预计使用寿命 10年7. 将当月制造费用转入生产成本。 8. 所有产品全部完工验收入库。 9. 结转损益类账户余额 10. 计