第八章 财产清查.ppt

1、第八章 财产清查,本章重点阐述： （1）财产清查的概念、作用、种类； （2）财产清查的一般程序和方法； （3）财产清查结果的处理。,第一节 财产清查概述,一、财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,二、财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。 三、财产清查的种类,四、财产清查前的准备工作 组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备,第二节 财产清查的方法,财产清查

2、的一般程序 1.成立财产清查领导小组 2.业务准备工作 3.实施财产清查 4.财产清查结果的处理,一、货币资金的清查 1.库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,2.银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3）未达账项： A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,B.未达账项的四种情况 举例。,4）“银行存款余额调节表”的编制方法,二、实物财产的清查 (一)实物财产账面结存的盘存制度 1

3、.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。 存货：库存材料、库存商品等。 盘存：盘点存量（实物量、价值量） 制度：方法。 存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。,2.永续盘存制 (1)基本概念 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 (2)永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,（3）永续盘存制下期末存货成本的计算 存货数量的确定：通过账簿记录取得。 存货成本的

4、确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致：,4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财 产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费 用。 适用范围： 为大多数企业所采用。,（2）实地盘存制 1）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实

5、地盘点确定。并据此轧计 出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法 计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成 本方法等计算确定。,举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法时： 本月发出该材料成本 = （1.504000+1.35500） = 6 675元 本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入库材料成本）,注意：“6 67

6、5元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,（二）实物财产的清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的

7、原始凭证。 （三）往来款项的清查 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。,第三节 财产清查结果的处理,1.财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义,（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （3）主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,2.财产清查结果的账务处理 （1）库存现金清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理,（2）存货清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理,关于进项税额转出的说明,（3）固定资产清查结果的账务处理 1）盘盈 作为前期会计差错更正处理 2）盘亏 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准后： 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,（4）往来款项清查结果的账务处理 1）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账