第三章复式记账新

1、.,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述 第二节 借贷记账法 第三节 总分类账户与明细分类账户,.,本章重点难点,（一）单式记账法与复式记账法的主要区别 （二）借贷记账法的主要内容 （三）会计分录的种类 （四）怎样运用借贷记账法编制会计分录,.,第一节 记账方法的概述,一、记账方法的定义（什么是记账方法） 概念：运用一定的记账符号和规则记录经济业务增减情况的方法。 解释：现代意义的记账方法，就是根据一定的原理和原则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。,.,作为一种记账方法,一般包含以下要素： a.记录经济业务的方式。 b.记账原理。 c.记账符号。 d.平衡公式。

2、e.记账规则。 f.试算平衡方法等要素。,.,二、记账方法的种类,分类依据：记录方式不同,单式记账法 复式记账法,借贷记账法 增减记账法 资金收付记账法 预算资金收付记账法,按技术上的特点不同分,.,复式记账法种类 借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。 增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。,.,三、单式记账法及其特点,（一）概念： 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，往往只在一个账户中进行记录的记账方法。也就是说，对每一笔经济业务

3、引起资金变化的双方只用一个方面账户记录。,.,（二）单式记账法的特点,1.不需要设置完整的账户体系：一般只设置欠人、人欠及现金账户； 2.只记录一部分经济业务：只记录欠人、人欠及现金等账户有关的经济业务； 3.只记录经济业务的一个侧面：如现金支付，只记录现金的减少，费用就不予以反映；。 4.不能进行整体试算平衡。,.,四、复式记账法及其特点,（一）概念： 所谓复式记账法是指对每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中予以登记，借以反映其来龙去脉的一种记账方法。 也就是说，对每笔经济业务引起资金变化的双方，使用两个或两个以上账户进行全面的相互联系的记录。,.,（二）复式记账法的

4、特点,1.需要设置完整的账户体系； 2.需要登记全部的经济业务； 3.需要登记经济业务的两个侧面； 4.能进行整体试算平衡,.,五、 单式记账法与复式记账法的区别,1.单式记账法只设置部分账户,复式记账要设置完整的账户体系； 2.单式记账法只记录部分经济业务,复式记账要记录所有的经济业务； 3.单式记账法只记录(部分经济业务)资金变化的一方面,复式记账要记录资金变化的两个方面； 4.单式记账法不能进行整体的试算平衡,复式记账可以进行试算平衡.,.,单式记账法和复式记账法的比较,单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现 金1000元 2 现金500元购 入甲材料 3 收到乙企业 前欠12

5、0元 4 丙企业购买 产品新欠 30元.,现金账记 +1000,现金账记 -500,(擦去水牌原记录) 现金账记+120,只作备忘登记(水牌上作出记录),现金账记 +1000(果) 销售收入记+1000(因),现金账记 -500(果) 库存物料账记 +500(因),现金账记 +120(果) 应收账款记 120(因),营业收入账记+30(因) 应收账款账记+30(果),.,六、单式记账法与复式记账法举例,(1)用现金支付办公费200元 (2)出售产品一批,价款500元,收到现金300元,其余200元购买人暂欠. (3)收到购买人欠款200元. (4)生产甲(材料)产品领用材料1000元.,.,六

6、、单式记账法与复式记账法举例,单式记账法: (1)现金账户记录减少200元. (2)现金账户记录增加300元，人欠增加200元作备忘记账. (3)现金账户记录增加200元,人欠减少200元作备忘记录. (4)不作记录.,复式记账法: (1)现金账户记录减少200元,同时,管理费用账户记录增加200元. (2)现金账户记录增加300元,应收账款账户记录增加200元,同时,销售收入账户记录增加500元. (3)现金账户记录增加200元,同时,应收账款账户记录减少200元. (4)生产成本账户记录增加1000元,原材料账户记录减少1000元.,.,第二节 借贷记账法,一. 借贷记账法的概念 二.借贷

7、记账法的产生和发展 三.借贷记账法的理论依据 四.借贷记账法的基本内容 五.账户的对应关系和会计分录 六.借贷记账法的运用(经济业务) 七.借贷记账法应用举例,.,一、借贷记账法的概念,是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务,以相反的方向、相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中予以登记的一种复式记账方法。 评价：借贷记账法是最早出现的复式记账法，是目前最科学、最完善的复式记账法，世界上几乎所有国家采用此法。借贷记账法已成为一种国际商业语言。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。,.,二. 借贷记账法的产生和发展,产生于12世纪的意大利，发展于英国，集中成于美国，由日本传入我

8、国 借贷记账法经历了由单式发展到复式的过程。在其发展初期经历了佛罗伦斯阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。（其特点见教材p6061）,.,三. 借贷记账法的理论依据,资产+费用=负债+所有者权益+收入 理由：该等式所涵盖的经济内容和数学上的恒等关系综合的反映了资金运动的静态及动态表现，揭示了资金运动的全貌。,.,为什么借贷记账法不破坏“资产=负债+所有者权益”的等量关系,同时资产=负债+所有者权益也是设置账户,编制资产负债表的依据？,1.如果一笔经济业务涉及等式的两边,绝对是两边同时增加或同时减少,并且两边的金额相等. 2.如果一笔经济业务只涉及到等式的一边,肯定是一个增加,另一方减少,并且增减的金

9、额相等.,.,某商店自筹资金5000元并借入现金3000元从事商业经营 此时，企业的资产，负债，所有者权益各是多少？ 假设该商店在开业后一个月内进行了两次经营，第一次将现金全部购买q产品，出售q获得10000元现金收入，第二次经营又将10000元现金收入全部购买r产品，出售r获得13000元收入，假设该商店将获得利润全部用来投资到该商店中。求：企业利润是多少？此时，企业的资产、负债、所有者权益又是多少？,.,四. 借贷记账法的主要内容,记账符号 账户设置 记账规则 试算平衡,.,(一)记账符号“借”、“贷”,“借”、“贷”代表资金的来龙去脉：贷来龙；借去脉； 表示资金运动的数量变化： 借一方面

10、表示资产、费用的增加,另一方面又表示负债、所有者权益、收入、利润的减少；贷一方面表示资产、费用的减少,另一方面又表示负债、所有者权益、收入、利润的增加。 3. 判断账户的性质：借余是资产类,贷余是权益性的账户； 4. 指示账户的方向：借左方,贷右方。,.,记账符号：借 贷 账户的具体结构 借方 会计科目 贷方 资产类项目的增加 资产类项目的减少 负债类项目的减少 负债类项目的增加 所有者权益类项目的减少 所有者权益类的增加 收入类项目的减少 收入类项目的增加 费用类项目的增加 费用类项目的减少,.,(二)账户的设置设置完整账户体系,静态类账户：资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户 动态类账

11、户：收入类账户、费用类账户和利润类账户 共同类账户：其他往来、内部往来账户,.,(三） 记账规则有借必有贷，借贷必相等,1. 任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上账户； 2.所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这决定于经济业务的内容； 3.借方和贷方所记录的金额必须相等。,.,1、企业从银行借款50 000元。,银行存款,银行借款,50000,50000,2、外单位以投资形式向企业投入材料150000元。,原材料,实收资本,150000,150000,1、资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。,.,3、企业用银行存款归还到期的银行借款70000元。,银行存款,银行借款,

12、70000,70000,4、投资者抽回投资20000元，,银行存款,实收资本,20000,20000,2、资产减少，同时负债或所有者权益减少。,.,5、用银行存款购买材料2000元。,材料,银行存款,2000,2000,6、用银行存款购买生产设备一台15500元。,固定资产,银行存款,15500,15500,3、一种资产增加，同时另一种资产减少。,.,7、企业从银行借款20000元，归还应付账款。,应付账款,银行借款,20000,20000,8、企业用资本公积金40000元转增资本。,资本公积,实收资本,40000,40000,4、一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或 所有者权益减少。,

13、.,借方,贷方,资产增加,资产减少,负债或所有者权益减少,负债或所有者权益增加,1,2,3,4,有借必有贷，借贷必相等。,.,（四）试算平衡借贷直接平衡法 本期发生额试算平衡法：,余额试算平衡法： 全部账户借方 全部账户贷方 余额合计 余额合计,全部账户本期借方 发生额合计,全部账户本期贷方 发生额合计,.,.,试算平衡是检验账簿记录是否正确的一种有效手段，如果试算不平衡，可以肯定账户的记录有问题。但是如果试算平衡，不能确保账簿记录没有问题。 原因： （）漏记某项经济业务； （）重记某项经济业务； （）某项经济业务记录方向正确，但账户用错； （）某项经济业务账户使用正确，但方向颠倒；（）借方或

14、贷方发生额中，偶然发生多记少记并互相抵消等等。 因此在试算平衡时，应采取其他如：对账、财产清查等方法确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。,.,五、账户的对应关系及会计分录,(一)对应关系:是指账户间的应借应贷关系. (二)对应账户:是指存在着对应关系的账户. (三)会计分录:是确定每项经济业务应借应 贷账户的名称及其金额的记录. 简单分录:是只有一借一贷的分录 复合分录:是指一借多贷或多借一贷的分录.,.,会计分录的要素,1、会计科目及其所属明细科目或细目,2、记账符号（记账方向）,3、数量（金额）,.,会计分录格式,(1)借在上,贷在下 (2)借在前贷在后,错位一个字的位置,金额也要相

15、适应错位. (3)如果总账科目下有明细科目必须另起行次,且金额不要与总账科目的金额对齐.,.,例题：企业从银行借款50 000元，存入银行。,借：银行存款 50000,编制会计分录的步骤：,第一、确定账户,第二、确定对应关系,第三、确定金额,第四、确定正确性,银行存款,银行借款,50 000,50 000,贷：银行借款 50000,使用哪一个会计科目？,记账方向是什么？,入账价值是多少？,是否符合记账规则？,简单分录,.,1、用银行存款购买材料1500元，经验收已经入库,2、从银行取现金500元。,3、购买一批材料4000元，通过银行付款3500元，欠款500元。,4、用银行存款2500元，购

16、买材料2400元，购买办公用品100元。,六、借贷记账法的运用,.,1、用银行存款购买材料1500元，经验收已经入库,原材料,银行存款,1500,1500,借：原材料 1500,贷：银行存款 1500,2、从银行取现金500元。,现金,银行存款,500,500,借：现金 500,贷：银行存款 500,.,3、购买一批材料4000元，通过银行付款3500元， 欠款500元。,原材料,银行存款,应付账款,4000,3500,500,借：原材料 4000,贷：银行存款 3500,应付账款 500,复杂分录,借：原材料 3500,贷：银行存款 3500,借：原材料 500,贷：应付账款 500,.,4

17、、用银行存款2500元，购买材料2400元， 购买办公用品100元。,原材料,管理费用,银行存款,2400,100,2500,借：原材料 2400,管理费用 100,贷：银行存款 2500,借：原材料 2400,贷：银行存款 2400,借：管理费用 100,贷：银行存款 100,复杂分录,.,七、借贷记账法应用举例,蓝天公司3月发生如下经济业务 1、某投资者投入货币资金50000元，存入银行 2、以银行存款归还前欠某公司货款30000元 3、从银行提取现金500元备用 4、按规定将10000元盈余公积转增为实收资本 5、向银行借入短期借款50000元存入银行 6、根据甲工厂要求，将该工厂对本公

18、司所欠货款50000转作对本企业的投资 7、仓库发出材料一批，其中7000元用于产品生产，3000元用于公司管理部门一般性耗用 8、职工赵某报销差旅费250元，扣去原借款240元后补付现金10元,.,会计分录 1、借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000 2、借：应付账款 30000 贷：银行存款 30000 3、借：现金 500 贷：银行存款 500 4、借：盈余公积 10000 贷：实收资本 10000 5、借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 6、借：应付账款 50000 贷：实收资本 50000 7、借：生产成本 7000 管理费用 3000 贷：原材料 100

19、00 8、借：管理费用 250 贷：现金 10 其他应收款 240,.,第三节 总分类账户与明细分类账户,总分类账户与明细分类账户的概念 总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户与明细分类账户的设置理由 总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 总分类账户与明细分类账户的举例,.,一、总分类账户与明细分类账户的概念,总分类账户：是依据总分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行总分类核算的账户。 明细分类账户：是依据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。,.,二、总分类账户与明细分类账户的关系,（对象、性质、登记依据相同） 总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对明

20、细分类账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，起着补充、说明的作用 实质上是一种控制与被控制的关系,.,二、总账和明细账的关系 反映的经济内容相同，但反映的详细程度不同 总账：总括反映、整体概念、提供合计数、对明细账进行控制 明细账：详细反映，对总账的分解和补充，是对总账的进一步说明,综合、统驭,补充、具体,提供总括的合计资料,提供详细、进一步的资料,明细分类账户,总分类账户,.,三、总分类账户与明细分类账户的设置理由,依据管理的需要 平行登记：是指凡涉及明细分类账户的每一笔经济业务，要根据会计凭证一方面登记总账，另一方面要登记所属的明细账。,.,四、总账和明细账的登记规则

21、：平行登记 同时：同一笔交易，总账和明细账要在同一期间登记入账 同向：记入总账的方向和记入明细账的方向相同(注意区别：有借必有贷、借贷必相等) 同金额：记入总账的金额等于记入所属明细账金额的合计数；总账余额等于所属明细账余额的合计数，,.,.,五、平行登记运用举例 5.1 某企业2003年1月初“原材料”明细账户余额： 甲 20 000公斤 0.5元/公斤 小计10 000元 乙 10 000公斤 0.3元/公斤 小计 3 000元 丙 127 吨 1000元/吨 小计127 000元 合计 140 000元 “应付账款”明细账户余额： 红星工厂 25 000元 新华工厂 14 000元 华光

22、工厂 16 900元 合计 55 900元,.,应付账款（华光）,银行存款,10000,借：应付账款 华光工厂 10 000 贷：银行存款 10 000,5.2 2003年1月份，发生如下经济业务： 用存款10 000元，偿还华光工厂的赊购款。,.,（新华9 000）,（红星12 100）,（甲12 100）,（乙9 000）,原材料,应付账款,21 000,借：原材料 21 100 甲 12 100 乙 9 000 贷：应付账款 21 100 新华工厂 9 000 红星 工厂 12 100,向红星厂购买甲材料14 200公斤，0.5元/公斤,共计7 100元;向新华厂购买乙材料30 000公

23、斤,0.3元/公斤,共计9 000元;向红星厂购买甲10 000公斤,0.5元/公斤,共计5 000元。以上货款尚未支付。,.,生产上耗用下列材料： 甲 7 600公斤 0.5元/公斤 计 3 800元 乙 4 000公斤 0.3元/公斤 计 1 200元 丙 10吨 1 000元/吨 计 10 000元 合计 15 000元 (甲3 800) 15 000 (乙1 200) 原材料 生产成本 (丙10 000),.,应付账款,银行存款,27 000,（红星15 000）,（新华12 000）,借：应付账款 27 000 红星工厂 15 000 新华 工厂 12 000 贷：银行存款 27 0

24、00,以银行存款偿还红星工厂货款15 000元，偿还新华工厂货款12 000元。,.,5.3 登记总分类账和明细分类账：,应付账款(总账) 1、 10 0001/1/03： 55 900 4、 27 000 2、21 100 发生额 37 000 发生额 21 100 1/31/03：40 000,应付账款新华工厂 1/1/03： 14 000 4、 12 000 2、 9 000 发生额12 100 发生额 9 000 1/31/03：11 000,应付账款红星工厂 1/1/03： 25 000 4、 15 000 2、 12 100 发生额 15 000 发生额 12 100 1/31/03： 22