讲义 第8章 无形资产.ppt

1、第八章 无形资产,主要内容,一、无形资产的定义与特征 二、无形资产的内容 三、无形资产的分类 四、无形资产的初始计量 五、无形资产的后续计量 六、无形资产的处置,一、无形资产的定义与特征,（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,商誉？,（二）无形资产的特征,1.没有实物形态 2.属于非货币性资产。 3.创造经济利益存在较大不确定性。 无形资产创造经济利益较多地受外界因素影响，如技术更新换代的速度、利用无形资产生产产品市场接受程度等，使无形资产提供的经济效益具有高度的不确定性。 4、具有可辩认性 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或与有关合同

2、等一起用于出售、转让、租赁等。,商标权、专利权，经营特许权等,二、无形资产的内容,（一）专利权 指经由政府依法批准的，发明人对某一产品的造型、配方、结构、制造工艺和程序、使用及出售等方面在一定年限内享有的独占权或专用权。 专利权包括发明专利、实用新型专利权和外观设计专利权等。 专利权能保护发明创造者的权利，鼓励创造发明，加速科技成果的商品化，拥有专利权能使企业具有某种优势地位，确保经济上的丰厚收益。专利权一般均有法定的有效期限。 （二）商标权 指企业拥有在某种指定商品或商品上使用特定的名称和图案的权利，它是用来辩认特定商品或劳务的标记。 商标权的内容包括独占使用权和禁止权两部分。前者是商标具有

3、独占性的法律表示，而后者是排除或禁止他人对商标独占权的侵犯，是商标权具有排他性的表示。,（三）非专利技术 指企业中已采用的、先进的、未公开的、未申请专利的保密知 识和技巧，亦称为“专有技术”、“技术诀窍”或“技术秘密”。 包括各种设计资料、图纸、技术规范、工艺流程、配方及其他 先进的技术方法，专有技术是不受法律保护的，它是通过保密的方 式来达到独占的目的。 （四）特许经营权 特许经营权又称特许权。它通常有两种形式：一是由政府机构 授权，准许特定企业使用公共财产，或在一定地区享有经营某种特 许业务的权利。二是一家企业有期限地或永久地授予另一家企业使 用其商标、商号、专利权、专有技术等专有权利。,

4、（五）土地使用权 指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经 营的权利。无论是国有土地使用权，还是集体所有土地使用权，均可以 依法转让，但不能计价买卖。 （六）著作权 著作权亦称版权，是指编写或出版某一专门著作或创作某一艺术作品者所享有的专有权。如企业是花费了一定代价购入，或是投资者以版 权作为投资的，均应将其确认的价值予以资本化，作为无形资产处理， 并按法定有效期限推销。 由于商誉不能被确指和辩认，故也不能单独转让，只有在企业转让和合并时，随同净资产购入的商誉才可能确认为企业的无形资产。,行政划拨取得 外购取得 投资者投资取得,三、无形资产的分类,按期限划分：有限期无形资产，

5、无限期无形资产 按是否具有交换性划分：有交换性的无形资产，没有交换性 的无形资产 按经济内容划分：专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地是有权、特许权,四、账户设置,1“无形资产”科目 核算无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本科目核算。该科目借方登记企业获取无形资产的各项成本的金额；贷方记录企业处置、报废无形资产的账面金额。期末借方余额反映无形资产的成本。 企业可以根据自身的特点和需要，按不同无形资产的项目进行明细分类核算。 2“累计摊销”科目 核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企

6、业计提的摊销额；借方登记处置或报废无形资产结转的累计摊销额。期末余额在贷方，反映累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核算。,五、无形资产增加的核算,无形资产取得时要进行初始确认和计量。,无形资产初始计量遵守实际成本原则，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。 （一）购入无形资产 实际成本计价。包括买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用等费用（不含广告费等）,例 甲公司购入一项专利权，价款500000元，另外支付鉴定费、咨询费及其他费用50000元，均以

7、银行存款支付。 公司会计分录编制如下： 借：无形资产专利权 550000 贷：银行存款 550000,（二）投资者投入的无形资产,投资者以无形资产进行投资，按照投资合同或协议约定的价值确定 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 例 甲公司接受乙公司以无形资产作为投资，经双方协商确认，商标权210000元，专有技术300000元。作会计分录如下： 借：无形资产商标权 210000 专有技术 300000 贷：实收资本 510000,（三）企业自行研究开发的无形资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，

8、应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，满足确认无形资产条件的可资本化,1.研究阶段支出的处理,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的探索活动。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，即计入管理费用。,“研究开发支出”核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 研究开发支出费用化支出 资本化支出 （1）发生研发支出时 借：研究开发支出费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 (2)期（月）末： 借：管理费用 贷：研究开发支出费用化支出,2.开发阶段支出满足下列条件，确认为无形资产,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其

9、他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上可行。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,4.开发阶段支出的处理,企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的 （1）在发生研发支出时 借：研究开发

10、支出（资本化支出） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等科目 （2）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研究开发支出（资本化支出）,内部研发形成的无形资产的计量,内部开发无形资产的成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。即成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照企业会计准则第17号借款费用的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他

11、费用。,小李遇到的财务难题,小李大学毕业后就应聘在一家大型集团公司的财务部门从事会计工作，所接触的许多业务是她在学校学习会计时所没有接触到的。这两天她正在为如何处理本企业自行开发的财务软件发生的支出而犯难。 事情是这样的：为满足本企业会计电算化的需要，集团公司组织专业技术人员研究开发了使用于本企业的财务软件。在研究开发中发生材料费50000元，人工工资20000元，用银行存款支付其他费用30000元。现在该软件已经达到了预定的可使用状态。 如何对这些支出进行账务处理？小李犯了合计：这些支出是全部作为费用处理？还是全部计入无形资产成本？是否还有其他的处理方法？带着这个问题，她请教了财务部的张部长

12、。,张部长说：从2006年财政部颁发了新的企业会计准则，对所发生的支出应根据研究与开发的实际情况加以判断。根据企业会计准则第6号无形资产的规定，企业内部研究开发项目在研究阶段发生的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确认为无形资产。这五个条件在准则应用指南里都有详细解释，你自己看看就知道了。” 张部长接着说：“按照准则的要求处理你所提到的业务，关键是区分清楚在这些支出中有哪些是属于应当计入当期损益的支出，哪些是符合资本化条件的支出。” 小李计算了一下，在全部支出中，符合资本化条件的支出为80000元。然后她把以上业务的会计分录写在了纸上，递给了张部长，请她给

13、把关。,对发生的所有支出的分录时： 借：研究开发支出费用化支出 20000 资本化支出 80000 贷：原材料 50000 应付职工薪酬 20000 银行存款 30000 对发生的支出分别费用化和资本化的分录时： 借：管理费用 20000 无形资产 80000 贷：研究开发支出费用化支出 20000 资本化支出 80000,张部长看了小李做的会计分录以后，脸上露出了满意的笑容。 小李表示谢意后就要离开张部长的办公室。张部长又特别嘱咐她说：“按照我们的计划，这次研究开发的财务软件预计使用5年，它可是使用寿命有限的无形资产呦。现在这个财务软件已经投入使用了，别忘了做好它的摊销核算啊。” 案例要求：

14、企业内部研究开发项目的支出如何进行核算？,五、无形资产的后续计量,（一）使用寿命有限的无形资产的摊销 1.无形资产摊销的方法 我国会计准则规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，即采用逐期摊销法。包括直线法、生产总量法、加速折旧法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择。 受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产：加速折旧法 有特定产量限制的特许经营权或专利权： 产量法,无形资产的成本扣除残值后的金额,2.无形资产残值的确定,无形资产的残值一般为零 除非： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意

15、以一定的价格购买该项无形资产； （2）存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。,3.科目设置：“累计摊销”科目,核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 借方登记企业计提的摊销额；贷方登记处置或报废无形 资产结转的累计摊销额。期末余额反映企业无形资产的累计 摊销额。 本科目可按无形资产项目进行明细核算。,4、摊销的会计处理,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 借：管理

16、费用 贷：累计摊销,（三）使用寿命不确定的无形资产,企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。,例 甲公司购如一项商标权，价值为600000元，有效期为10年，根据会计准则，该商标权可视为无残值，企业采用直线法摊销，则每月摊销额为5000元，公司摊销的会计分录如下： 借：管理费用无形资产摊销 5000 贷：累计摊销商标权（无形资产） 5000,6 无形资产及其他长期资产,五、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值,六、无形资产的处置,（一）无形资产的出售 （二）无形资产的出租 （三)无形资产的报废,(一)无形资产所有权的转让,转让无形资产所有权所得应以净额核算和反映。 出售无形资产所得应计入“营业外收入” 会计处理：（P195） 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余值） 应交税费应交营业税 营业外收入,(二)无形资产使用权的转让,企业转让无形资产使用权，企业获得的转让收入，应作为“其他业务收入”处理。 转让无形资产使用权的成本，借记“其他业