企业会计制度设计.ppt

1、2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,一、企业概况XY宾馆位于上海市宝山区。主要设施有客房80套，达到四星级标准；有咖啡馆、游泳宫、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿及屋顶网球场等娱乐设施。企业共有职工156人，主要设置了以下组织机构：1总经理办公室。负责企业总体管理和决策。2销售部。负责对外联系宾馆服务业务。3招商部。负责同承包部门联系，收取租金和设施费。4客房部。管理宾馆客房业务。5娱乐部。负责管理游泳宫、保龄球等娱乐场所。6财务部：负责企业账务处理及出具财务报告。7后勤保安部：负责企业后勤事务，并维持企业治安秩序。8工程部：负责企业的建设及维修业务。二、原有的部分会计制度1财务部人员组成

2、：财务经理1人、会计2人、出纳1人。2会计核算流程：各部门自己指定人员负责收集该部门每天的原始凭证，在各自的前台汇集，由前台收银员编制部门日报表，结算当日部门总的营业金额。各部门的日报表在当日工作结束时交于财务部，由会计入账。3内部控制情况：（1）采用宾馆专用会计软件，1人制单、1人复核并保管印鉴、1人收付款并保管支票、1人记账并编制报表，实行会计电算化管理。（2）资金的大额报销要由总经理签字。（3）每天营业结束时进行现金盘点，直接存入银行；保留库存现金2000元。要求1请指出XY宾馆在货币资金管理中的可取之处及存在的问题。2设计出适合该单位现金管理制度、银行存款管理制度和适合于该企业的账务处

3、理流程图,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,1、人员配备到位，使用会计软件， 2、分工欠合理，根据内部控制 3、印签应分人保管，出纳在可任的情况下编制收付款单，一会计制度往来单同时复核算出纳单据，财务经理复核会计单及审核出纳单，报销单据可由总经理或授权人审批，没看出小额报销的审批权限指定。 以下供企业工业参考： 货币资金业务会计制度设计的要求： 1、严格执行国家的各种法令法规。 2、实行钱账分管，正确使用分授权、内部牵制、稽核等方法。具体指 （1）坚持钱账分离 （2）由业务经办部门和财务部门分管货币资金收付业务的不同环节 （3）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财务负

4、责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理 （4）稽核与出纳职务分离 （5）银行印鉴章分管，单位的财务专用章与财务主管的印鉴章由两人分别掌管。 （6）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,（二）货币资金业务会计制度设计的要求 1、严格执行国家的各种法令法规。 2、实行钱账分管，正确使用分授权、内部牵制、稽核等方法。具体指 （1）坚持钱账分离 （2）由业务经办部门和财务部门分管货币资金收付业务的不同环节 （3）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财务负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理 （4）稽核与出纳职务分离 （

5、5）银行印鉴章分管，单位的财务专用章与财务主管的印鉴章由两人分别掌管。 （6）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,3、加强货币资金的盘点清查和对银行存款账项的核对。要求是 （1）出纳人员对库存现金必须日清日结，保证其实有数与库存现金日记账的结余数相符。 （2）会计部门应当定期不定期地派人对库存现金盘点，检查其实数与库存现金日记账的结余数相符，与总账中库存现金账户的余额是否相符。 （3）至少每月一次与开户银行核对账目，保证银行存款日记账与银行对账单中的余额相符。,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,4、严格控制各种收据、发票、支票、有价证

6、券。要求是： （1）各种收据、发票等办理货币资金收支业务的凭证，应由财务部门统一管理，按顺序编号，领用时办理领用手续，用后的存根及作废凭证一律收回，按编号顺序核查后统一归档保管，以防私收、私支款项等行为发生。 （2）各种支付款的凭证，应当由会计部门的有关人员审核签章后，出纳员再行付款。 （3）支付的签发，除财务专用章外，还必须具有财务主管和出纳员的印章。签发空白支票时，必须注明收款单位、款项用途、签发日期以及最高限额内容，并严格控制数量。,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,第二节 货币资金内部控制制度的设计,一、货币资金业务管理的规定 （一）现金的管理规定 1、现金的使用范围。企业

7、可用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴。 （2）个人劳务报酬 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 （5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）零星支出。 （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2、库存现金限额。库存现金限额是指为了保证各单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,第二节 货币资金内部控制制度的设计,（三）出纳收支业务的人员配备及内部控制 各类企业均应配备专职的出纳人员，规模较

8、小的核算单位也应配备兼职出纳人员。会计与出纳必须分开，不得兼任。经管现金的出纳员除现金和银行存款出纳账外，不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作及会计档案的稽核、保管工作。,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,第二节 货币资金内部控制制度的设计,二、货币资金业务的内部控制要点 货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金内部控制制度设计的核心是建立货币资金的职务分离制度、控制程序、稽核制度。在设计货币资金内部控制制度时，要注意以下内部控制要点： 1、发生的货币收入和支出应及时入账，不得拖延。 2、一切货币资金都要入账，出售残料、废料及罚款、赔款的收入等均不得列做账外记录。 3

9、、各种收入均应有出纳部门集中办理，除特殊情况外，任何部门或个人均无权擅自出具收款凭证或白条收取款项。 4、货币资金收支凭证与原始凭证核对相符，发票和收据均要按顺序编号，领用时要登记。 5、支票的签发至少要有出纳和财务负责人两人联签，空白支票严禁预先签名盖章。 6、一切付款须经批准，原始平整要齐全。款项支付后，付款凭证应及时加盖付讫章，以免重复付款。 7、实行钱账分管，不相容职务必须分离。 8、银行存款要及时对账，调节表应由出纳、登记现金日记账和银行日记账以外的第三者编制。有不符项目，应立即上报。,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,第二节 货币资金内部控制制度的设计,3、其他规定。不

10、得用收入的现金直接支付款项，如因特殊情况需要坐支的，应事先报经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，不准谎报用途套取现金；不准用银行账号代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入银行；不准保留账外公款，银行对违反上述规定的单位，将按照违规额的一定比例予以处罚。 4、违反现金管理规定的有关处罚。按现金管理暂行条例规定，超出规定范围和限额使用现金的，银行按超出额的10%-30%处罚；套取现金的，按套取金额的30%-50%处罚；不采用转账方式购置国家规定的专项控制商品的，按购买额的50%至全额对买卖双方处罚；将公款以个人储蓄方式存入银行的，

11、按存入金额的30%-50%处罚；对未经银行批准或未按银行核定的坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支额的10%-30%处罚；单位之间互相借用现金的，按借用额的10%-30%处罚；巧立名目、保留账外公款的，按保留金额的10%-30%处罚。,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,案例分析,几年前，发生过一起典型 的出纳员贪污，挪用公款案。 这是一个国有企业，财会部 门设有财务经理、会计、出 纳三个岗位。其中，出纳员 是一个刚从职业高中毕业的 18岁小女孩。按单位惯例， 出纳员负责现金。银行存款 测支付，并掌管空白支票和 企业在银行预留的法人代表 印章、财务章，自己从银行 取回银行对账单负责与

12、银行 对账。,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,参考答案,此案违反了岗位责任控制制度如下规定： 货币资金的收付和控制货币自己收支的专用印章不得由一人兼管。 出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。 出纳人员应与负责现金的清点盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。,第二节 货币资金内部控制制度的设计三、货币资金业务内部控制程序（一）货币资金收入的控制程序,第二节 货币资金内部控制制度的设计三、货币资金业务内部控制程序（二）货币资金支出的控制程序,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,2020

13、/10/21,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,第三节 货币资金业务凭证的设计,一、货币资金收入凭证的设计 一般企业货币资金的收入凭证，主要用于企业零星销售的现金收入、差旅费报销退回的多余借支款等，其涉及的凭证主要有现金收据、差旅费报销单等。具体内容要素见第四章。 二、货币资金业务支出凭证的设计 企业中货币资金支出的用途主要是采购材料物资，发放职工工资、奖金，支出日常的零星费用，另外还可能有预付款项和归还预收款的支出。其涉及的凭证主要有借款单、备用金借支单，应付款凭单等。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,补充：应付凭单制度,在英美各国，我国台湾省，购买财物及支付费用等

14、一切应付款项，均先根据原始凭证，编制应付凭单，作为付款之依据。 采用应付凭单，其作业程序如下： 1、一切付款，均先根据原始凭证，如收据、发票、合约、验收单等等，编制应付凭单。 2、登记应付凭证登记薄。 3、应付凭单连同有关凭证送会计和出纳，按到期日先后顺序如期执行付款。 4、实际付款时，开制支票，登记支票登记薄。 5、应付凭单及有关凭证，送回会计部门归档保管。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,补充：应付凭单制度,会计分录： 制应付凭单时 借：有关科目 贷：应付凭单 付款时 借：应付凭单 贷：银行存款,福建国脉信息学院会计系,2020/

15、10/21,补充：应付凭单制度,应付凭单制度之优点： 1、当期发生费用及购置财物等一切付款，均全部入帐，不致遗漏。 2、每笔付款，均经负责人员核准，可免弊误。 3、应付凭单按到期日顺序排列，可知道每日所需现金金额，有利资金筹措调度。 4、因按到期日付款，不致错失现金折扣利益。 5、免再登记应付帐款明细（应付凭单登记薄代替应付帐款明细帐），节省一部分人工。 应付凭单制度之缺点： 1、同一个供应商往来帐目分散于不同时日的应付凭单登记薄上，缺乏完整的全部纪录 2、如遇到购货退回、折让、分期付款、以票据偿还帐款，因出入繁复，增加帐务工作,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,第三节 货币资金业

16、务凭证的设计,三、货币资金清查凭证设计 （一）库存现金盘存制度 企业应定期组织库存现金的实地盘点，把盘点结果与现金日记账相核对，查明库存现金是否账实相符。盘点通常包括对已收到但未存入银行的现金，零用金等的盘点。盘点库存现金的步骤是： 1、在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可以加封，然后有出纳员按已办妥现金收付手续的收付款凭证逐笔登记账。 2、由出纳员根据现金日记账结出现金余额。 3、盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点报告。 4、资产负债表日后进行盘点时，应调整到资产负债表日的金额。 5、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并记录或适当调整

17、。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未报废的原始凭证，应在库存现金盘点报告中注明或做必要的调整。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,第三节 货币资金业务凭证的设计,三、货币资金清查凭证设计 （二）企业与银行对账制度 企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款数额无误，企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。银行存款的清查核对是根据银行发出的银行存款对账单进行的。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,一、库存现金业务处理程序的设计,现金账户与现金日记账,通过“库存现金”账进行核算,设置现金日记账进行序

18、时核算,订本式账簿,出纳员,应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数 结出账面余额并与实际库存额核对相符,有外币现金的企业，应分别人民币 和各种外币设置现金日记账进行明细核算。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,（二）库存现金的清查盘点,一、库存现金短缺处理,属于责任人赔偿的部分,借：其他应收款（xx个人） 贷：待处理财产损溢,属于保险公司赔偿的部分,借：其他应收款（应收保险赔偿） 贷：待处理财产损溢,属于无法查明的部分,借：管理费用 贷：待处理财产损溢,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,对库存现金溢余处理：,属于应支付给有关工作人员或单位的,借：待处理财产损溢 贷：

19、其他应付款,属于无法查明的现金溢余,借：贷处理财产损溢 贷：营业外收入,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2008年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的

20、实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入账的款项登记入账。 问题： 1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？ 2.你能给出正确答案吗？ 案例分析： 星海公司出纳员小王对其在2008年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况

21、时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理： 一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收

22、保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，惜记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收人现金溢余”科目。 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银

23、行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整。 到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。、另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这

24、是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,第四节 货币资金业务处理程序的设计,二、备用金业务处理程序设计 (一)会计部门的备用金核算账户 备用金项目是通过“其他应收款-部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。 （二）使用部门的收支登记办法 备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序，逐笔反映备用金的收支情况。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/

25、21,第四节 货币资金业务处理程序的设计,三、银行存款业务处理程序的设计 （一）银行存款账户与银行存款日记账 企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过银行存款账户进行核算的。为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算外，还必须按开户银行开设的不同银行进行明细核算，分别设置银行存款日记账。银行存款账应采用订本式账簿，由出纳员顺序逐笔登记，每日终了，应计算银行存款收入合计，银行存款支出合计，并结出账面余额，有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。,福建国脉信息学院会计系,2020/10/21,第四节 货币资金业务处理程序的设计,三、银行存款业务处理程序的设计 （二）外币银行存款 在企业的生产经营活动中，既