《会计学系准则培训》PPT课件.ppt

1、1,共同学习 共同进步,2,主要内容：共介绍13个准则,一、原有准则修订： 1 .收入 2 .建造合同 3 .租赁 4 .会计政策、会计估计变更和差错更正,3,二、新制定准则,1.政府补助 2.企业合并 3.每股收益 4.财务报表列报 5.合并财务报表 6.分部报告 7.套期保值 8.企业年金基金 9.首次执行企业会计准则,4,修订的会计准则 主要介绍变化,5,企业会计准则第14号收入,主要变化： 一、分期收款销售的核算 二、委托代销的核算 三、售后回购的核算 四、劳务收入确认,6,一、分期收款销售商品：实质上具有融资性质,收入的确认时间、金额变化,旧准则：合同约定的收款日确认收入 新准则：销

2、售商品时确认收入,旧准则：合同约定的收款额 新准则：应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，即未来现金流量现值或商品现销价格,7,成本结转方式及时间变化,旧准则： 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品,新准则： 借：主营业务成本 贷：库存商品,8,例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（“内

3、插法”）。,9,10,每年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634,销售成立时： 借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000,11,分期收款销售引入了公允价值计量,应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额在协议期摊销并计入当期损益。,12,变化对企业影响：,两个方面： 收益递延，降低执行准则当年的利润。 收益的构成发生变化，降低企业毛利率。,13,1.视同买断方式：变化！ 发出商品时若符合收入确认条件则确

4、认收入，对委托方不再需要等收到代销清单； 发出商品时若不符合收入确认条件则不确认收入，与以前处理相同（收到代销清单时确认收入）。 2.收取手续费方式：不变！ 不确认收入，通过“发出商品”，等收到代销清单再确认收入。,二、代销商品,14,三、售后回购 不再通过“待转库存商品差价”账户，改用“其他应付款”科目。,15,例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。,借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 其他应付款 20 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 借：库存商品 110 借：其

5、他应付款 28 应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30,16,四、提供劳务收入 不再区分同一年度还是不同年度，按完工进度采用完工百分比法确认收入。,17,企业会计准则第15号建造合同,主要变化： 一、核算内容有所改变 二、合同分立增加了新的内容 三、收入计量有所差别 四、收入、费用的确认有所改变 五、成本核算变化,18,一、核算内容有所改变,取消了“在一个会计年度完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。”的规定。 原因在于建造合同往往需要很长的时间来完成，其开工和完工时间通常分属不同的会计年度。,19,二、合同分立增加了新的内容,追

6、加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： 1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异. 2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,20,三、收入计量有所差别,旧准则规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。 新准则取消了原准则规定的内容，新准则规定合同收入应当包括下列内容： 1.合同规定的初始收入； 2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,21,四、收入、费用的确认有所改变,新准则在收入、费用的确认方面增加了一些新的内容。 “使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照规定确认与建造合同有关的收入和费用。”即根据完工

7、百分比法确认收入或费用。,22,五、成本核算变化,新准则只对合同成本中的直接费用和间接费用作了一些原则性的阐述，比旧准则更简洁。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。这一规定说明可以资本化的借款利息可以计入合同成本。这与国际会计准则一致。,23,企业会计准则第21号租赁,主要变化： 一、初始直接费用的处理 二、未确认融资费用、未实现融资受益的分摊方法,24,一、初始直接费用的处理,旧准则中初始直接费用计入期间费用； 新准则将初始直接费用计入融资租入固定资产入账价值（承租人）和长期应收款（出租人）。 这一变化，对承租人而

8、言，影响到固定资产入账价，进而影响以后的折旧费等。对出租人，影响到未确认融资收益的数额确定及以后的摊销。,25,二、未确认融资费用、未实现融资收益分摊方法,取消了直线摊销法和年数总和法，统一采用实际利率法。,26,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,主要变化： 一、增加了追溯调整不切实可行时会计政策变更的会计处理 二、规范了会计估计变更的定义 三、引入更正前期差错的追溯重述法 四、明确将固定资产盘盈作为前期差错处理,27,一、增加了追溯调整不切实可行时会计政策变更的会计处理,会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当

9、期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。,28,二、规范了会计估计变更的定义,根据国际会计准则对会计估计变更的表述，将会计估计变更定义为“由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。”,29,三、引入更正前期差错的追溯重述法,追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露的更正方法。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，

10、也可以采用未来适用法。,30,四、明确将固定资产盘盈作为前期差错处理,将固定资产盘盈作为前期差错处理 （盘盈的其他资产，冲减“管理费用”或作“营业外收入”，盘亏的固定资产作“营业外支出”） 取消了重大会计差错、滥用会计政策的会计处理规定。,借：待处理财产损益 贷：以前年度损益调整,31,企业会计准则第30号财务报表列报,之前执行的是2001年 企业财务会计报告条例,32,主要变化：,一、报表组成的变化 二、资产负债表的变化 三、利润表的变化,33,一、报表组成的变化,1、将“会计报表”改称“财务报表”，“三大报表”改为“四大报表”（新增“所有者权益变动表）。财务报表包括四张报表和一个附注。而原

11、财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。 2、准则指南提供了四套报表，分别是：一般企业报表、商业银行报表、保险公司报表、证券公司报表； 3、原来所有主表的附表均调整到附注中披露，如资产减值准备明细表、利润分配表等；,34,二、资产负债表的变化,1、明确区分“流动资产”与“非流动资产”。将长期资产改称非流动资产，将长期负债改称非流动负债。 2、“交易性金融资产”替换“短期投资”项目（但要注意绝不仅仅是简单替换，即交易性金融资产包含短期投资）。 3、增设若干资产项目，如“可供出售的金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“开发支出”、“商誉”等。,35,4、取消“待摊费用

12、”与“预提费用”项目。 5、合并“应付工资”与“应付福利费”，统一在“应付职工薪酬”项目列报。 6、取消“其他应交款”，并入“应交税费”项目。 7、将少数股东权益列示于合并资产负债表的所有者权益类下，表明合并财务报表编制理论由母公司观转为实体观。,36,三、利润表的变化,1.不再区分主营业务利润和其他业务利润 原利润表中的主营业务收入、成本与其他业务收入、成本合并为营业收入、营业成本。 （但保留“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”科目核算） 2.增加“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目 3.投资净收益视为营业利润 4.取消补贴收入项目（并入“营业外收入”

13、） 5.增加每股收益列示,37,新制定准则介绍“主要内容”,38,企业会计准则第34号每股收益,之前执行的是2001年证监会发布的第9号编报规则净资产收益率和每股收益的计算及披露,39,主要内容：,一、每股收益的含义 二、基本每股收益和稀释每股收益的计算 三、每股收益信息的列报,40,一、每股收益的含义,每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。 该指标有助于投资者、债权人等信息使用者评价企业或企业之间的盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出经济决策。,适用于已上市或拟上市的企业。只涉及每股收益的列报，不涉及会计要素的确认和计量。,41,二. 基本每

14、股收益和稀释每股收益的计算,计算方法与原规定的加权平均每股收益和全面摊薄每股收益不尽相同。 计算方法更加科学化。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。,42,1.基本每股收益的计算,企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。,发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,43,2.稀释每股收益的计算,企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。,稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普

15、通股会减少每股收益的潜在普通股。,潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,44,三. 每股收益信息的列报,企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 在附注中披露与每股收益有关的下列信息： 1、基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。 2、列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。 3、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。,45,企业会计准则第35号分部报告,之前执行的是 企业会计制度,46,主要内容：,一

16、、区分业务分部和地区分部披露分部信息 二. 报告分部的数量界限 三.区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息,47,一、区分业务分部和地区分部披露分部信息,业务分部 是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。 地区分部 是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。,48,二. 报告分部的数量界限,企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。 业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：,49,1.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 2 .该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占

17、所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 3 .该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,50,4 .报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比重达到75%。,51,三.区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息,对于主要报告形式，应披露分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债； 对于次要报告形式，只披露收入或资产占10%以上分部的收入和资产金额。,52,企业会计准则第16号政府补助,之前没有专门规定， 部分内容在企业会计制度中涉及,53,主要内容：,一、

18、政府补助及其特征 二、政府补助的主要形式 三、政府补助采用收益法进行会计处理 四、已确认的政府补助需要返还的处理,54,一、政府补助及其特征,政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 政府补助的特征： 1.政府补助是无偿的、有条件的。 2.政府资本性投入不属于政府补助。,55,二、政府补助的主要形式,财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产,如，行政划拨土地使用权等,采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 增值税出口

19、退税不属于政府补助。,56,三、政府补助采用收益法进行会计处理,与资产相关的政府补助，应当确认为“递延收益”，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为“递延收益”，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。,负债类，与“专项应付款”区别,57,我国原来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理，即将政府补助计入资本公积。 准则与国际会计准则全面趋同，要求采用收益法核算政府补助。 政府补助不包

20、括政府投资，专项拨款视同国家投资，计入资本公积；没有特殊规定的才计入收益。,58,四、已确认的政府补助需要返还的处理,1.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（营业外支出） 2.不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。,59,企业会计准则第20号企业合并,之前执行财政部在1997年发布的企业兼并有关会计处理问题的暂行规定,60,主要内容：,一、 企业合并的定义 二、 企业合并的两种类型及其会计处理方法 三、 对于形成母子关系的企业合并，要求编 制购买日的合并财务报表 四、相关合并费用的处理,61,一、 企业合并的定义,企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合

21、并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并还包括业务合并（如联想集团购买IBM的PC电脑业务）。,62,二、 企业合并的两种类型及其会计处理方法,在综合考虑了相关情况的基础上，按照参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并，并对两类企业合并的会计处理都进行了规范。,63,1同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的（判断是否属于同一控制下的企业合并，要运用实质重于形式的原则），应按权益结合法进行会计处理，即按账面价值核算所取得的长期股权投资。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面

22、值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,64,美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加之我国市场发不完善，此类合并所支付的对价一般不够公允，按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操纵。,65,2非同一控制下的企业合并,指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业之间所进行的合并，对此要求采用购买法进行会计处理，按公允价值进行核算。 合并成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量；作为对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额确

23、认为合并当期的损益；合并成本大于所取得的净资产公允价值，确认为商誉，反之计入合并当期损益。,66,三、 对于形成母子关系的企业合并，要求编制购买日的合并财务报表,同一控制下的企业合并形成母子关系的，在购买日须编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，被购买企业的可辨认资产和负债均以账面价值计量，被购买企业的自合并期初实现的利润及现金流量均应纳入合并； 非同一控制下的企业合并形成母子关系的，在购买日只编制合并资产负债表，被购买企业的可辨认资产和负债均以公允价值计量。,67,四、相关合并费用的处理,同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并而发生的直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律服

24、务费用等应于发生时直接计入当期管理费用。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 非同一控制下的企业合并发生的直接相关的费用，计入合并成本。间接费用计入当期损益。,68,企业会计准则第33号合并财务报表,之前执行合并会计报表暂行规定,69,主要内容及变化：,一、合并报表基本理论变化 二、合并报表的范围扩大 三、取消了比例合并法 四、“少数股东权益”列示位置变化 五、取消“未确认投资损失”项目,70,一、合并报表基本理论变化

25、,用“合并财务报表”取代原“合并会计报表”，主要是与国际会计准则趋同。 与合并会计报表暂行规定相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并财务报表的一系列重要变化，均由基本理论的变化所致。,71,二、合并报表的范围扩大,规定以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。 但是，母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范围。 在确定合并范围时不再强调重要性原则，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范

26、围。,72,三、取消了比例合并法,对于联合控制主体（合营企业）在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。 四、 “少数股东权益”列示位置变化 之前列示于合并资产负债表的“负债”与“所有者权益”之间，新准则中应列示于所有者项目下，作为“所有者权益”的组成部分。,73,五、取消“未确认投资损失”项目,根据合并财务报表准则的实体理论，资不抵债的子公司的亏损应在母公司权益和非控制权益之间进行分配，“未确认投资损失”项目不再单列。 另外，明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法； 子公司计提的盈余公积在编制合并财务报表时不再转回。,74,对企业影响：,新准则下的合并报表能更真实、完整反映由母公司和子

27、公司所构成的企业集团经营成果和财务状况。（由于合并范围扩大） 对于拥有合营公司的企业有较大影响。由于新准则要求不再按照比例合并法对合营企业进行合并，而按权益法进行核算，从而将对拥有合营公司的企业的财务状况及经营成果产生一定的影响；,75,减少了“垃圾公司”现象。,按原有合并报表规定，资不抵债公司产生新的亏损时，“未确认投资损失”作为加项，计入净利润。这使得部分企业将一些不良资产纳入资不抵债公司，这样使得企业即使在利润总额不理想，甚至是负数的情况下，也可以产生较高的净利润，并形成未分配利润。 新的合并财务报表遵循了实体理论，已资不抵债公司的亏损应按规定冲减股东权益，企业累计遗留的“未确认投资损失

28、”也须通过企业留存收益、资本公积消化。准则的这种变化有效地改善了这一不良操纵现象。,76,企业会计准则第24号套期保值,全新准则,77,主要内容：,一、套期保值的分类 二、套期会计方法 三、使用套期会计方法需要满足的条件,78,一、套期保值的分类,套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期应当分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。与国际会计准则的划分方法一致。,79,二、套期会计方法,套期会计方法是指在相同会计期间将套

29、期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 由于公允价值变动计入当期损益，影响企业经营业绩，故本准则规定，同时满足五个条件方可使用套期会计方法。,80,三、使用套期会计方法需要满足的条件,1.在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。 2.该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。,81,3.对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。 4.套期有效性可以可靠计量。 5.企业应当持续地对套期有效性进行评

30、价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。,82,企业会计准则第10号企业年金基金,全新准则 相关法规： 企业年金试行办法2005、9 企业年金基金管理试行办法2004、5,83,主要内容：,一、企业年金基金的概念 二、企业年金各方当事人 三、企业年金的确认计量 四、企业年金的列报,84,一、企业年金基金的概念,企业年金：是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。 企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用

31、个人账户方式进行管理。企业年金基金投资运营收益，按净收益率计入企业年金个人帐户。 企业缴费属于职工薪酬的范围。,85,二、企业年金基金各方当事人,企业年金基金作为一种信托财产，独立于企业年金基金管理各方当事人的固有资产及其他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。,86,企业年金理事会或养老金管理公司等法人受托机构,87,1.委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。委托人应当与受托人签订书面合同。 2.受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规

32、定的养老金管理公司等法人受托机构。受托人根据信托合同，负责编报企业年金基金财务报表等。 受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。,88,3.账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。 4.托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。 托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。,89,5.投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。负责对企业年金基金财产进行投资，及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。 6.中介服务机构，是指为企业年金基金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等。,90,三、企业年金的确认计