(word)-《2012年旭阳煤炭集团会计核算手册(流程)》(120页)-财务制度表格

目录前言61第一章经营活动611采购与结算6111采购6112采购结算712材料入库8121经营性原材料入库8122非经营材料采购转入工程物资10123提取跌价准备1013材料领用出库11131用于基本生产活动11132用于车间消耗11133用于在建工程11134用于公司日常消耗等非生产用途1114成本归集、分配及结转11141成本、费用归集11142制造费用分配及结转21143成本结转、产成本入库21144存货跌价准备2115劳务成本2216研发支出2217收入22171主营业务收入及成本结转22172其他业务收入及成本结转24173应收款项回收27174计提坏账2718期间费用29181管理费用29182销售费用40本资料来自WWWM448COM本资料来自WWWM448COM本资料来自WWWM448COM本资料来自WWWM448COM本资料来自WWWM448COM本资料来自WWWM448COM212财务费用4522营业税金及附加48221税金计提48222缴纳税金4823损益结转4924所得税49241计提所得税费用49242结转所得税5125利润分配52251本年利润转入52252进行利润分配5226盈余公积补亏5327其他日常经营活动53271提取备用金53272银行存款转入其他货币资金54273银行承兑汇票54274增值税56275集团内部资金往来57276专项应付款57277政府补助58278专项储备602第二章投资活动6121金融资产投资61211交易性金融资产61212持有至到期投资62213可供出售的金融资产63214短期投资之间转换6622长期股权投资67221同一控制下合并长期股权投资67222非同一控制下合并长期股权投资71223非企业合并长期股权投资73224长期股权投资的后续计量7323固定资产投资76231初始计量77232在建工程79233固定资产折旧83234固定资产减值84235固定资产处置8424投资性房地产86241初始计量86242后续计量88243转化为自有固定资产或无形资产89244处置9025无形资产91251初始计量91252研发支出92253无形资产摊销93254计提减值94255处置943第三章筹资活动9531实收资本或股本95311接收投资95312减资9632短期借款96321取得97322支付利息97323还款9733长期借款97331取得97332计提利息98333还款9834债券98341债券发行98342计提利息99343偿还债券10035可转换债券100351债券发行100352计提利息100353可转换债券转换101354赎回10136融资101361融资性质购买业务101362融资租赁1024第四章特殊业务10341非货币性资产交换103411公允价值计量的会计处理104412账面价值计量的会计处理10742债务重组110421债务人的债务重组110422债权人的债务重组114前言本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及特殊业务等四类。由于企业的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。集团产品生产主要集中在焦化和煤化工两大方面。煤化工又分为焦油、苯加氢、甲醇、二甲醚四个方面。附录中各生产线的简单生产流程和成本分配流程，有助于对前面业务处理的理解。第一章经营活动11采购与结算111采购材料采购是指为了满足企业在生产过程中耗用原材料、其他物品等的需要进行采购，包括生产所需的主要材料、辅助材料、备品备件、低值易耗品、包装物、周转材料等。材料采购为过渡性科目，归集材料采购过程中的支出，材料入库后全部转入原材料。根据材料的使用用途可以分为经营类、非经营类两大类。非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购，由于工程物资和原材料相互使用情况比较频繁，故增值税进项税额在采购时正常抵扣，在做为工程物资领用再做进项税额转出。经营类为生产经营进行的采购。两种采购在采购阶段流程完全相同，下面介绍材料采购的会计处理。1111普通的外部采购借材料采购经营（或非经营）应交税费应交增值税进项税额贷应付账款经营性（或非经营）1112销货单位为集团内部关联单位借材料采购经营（或非经营）应交税费应交增值税进项税额贷内部往来应付账款1113销货单位为小规模或者商业企业等不能提供增值税专业发票的企业借材料采购经营（或非经营）贷应付账款经营性（或非经营）1114融资购入原材料购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。借材料采购经营（或非经营）（现值）应交税费应交增值税进项税额未确认融资费用贷长期应付款112采购结算材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括银行现汇、应付票据以及其他资产进行交换等形式。1121银行现汇形式支付借应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷银行存款1122现金支付零星材料款借应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷现金人民币（外币支付的，贷记对应的科目）1123银行承兑汇票等其他形式支付借应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷应收票据银行承兑背书转让等1124债务重组形式偿还债务重组详细会计处理请参照本手册42。12材料入库121经营性原材料入库经营性原材料主要包括主要材料、辅助材料、备品备件以及低值易耗品及包装物四项。1211已结算材料入库按照上述原材料的归属将物资采购科目下核算的各种材料按照所属类别分别归属到原材料科目下不同的明细科目。借原材料、库存商品外购商品贷材料采购经营1212未结算暂估入库对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。暂估入库以合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。1暂估入库时借原材料、库存商品外购商品贷应付账款暂估应付款经营性2结算时将暂估红字冲回借原材料、库存商品外购商品（贸易性质）（红字）贷应付账款暂估应付款经营性（红字）1213原材料盘盈1期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借原材料贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢2查明原因后，计入当期损益。借待处理财产损溢待处理流动资产损溢管理费用（红字）1214原材料盘亏1期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷原材料应交税费应交增值税进项税额转出2查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因管理不善等原因造成，计入当期损益。如果是属于非常净损失，计入营业外支出。借管理费用、营业外支出其他应收款贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢1215非货币性资产交换换入原材料非货币性资产交换详细会计处理请参照本手册41。122非经营材料采购转入工程物资工程物资包括专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。1专用材料的主要核算内容主要包括工程建设用钢材、电缆、耐火砖、保温砖、炉门、石子、水泥、阀门管件等。2专用设备的主要核算内容主要包括采购需安装的设备。3工器具的主要核算内容主要包括建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。4其他工程材料的主要核算内容主要包括除以上三类之外的所有工程物资。工程物资入库的会计处理借工程物资贷材料采购非经营123提取跌价准备提取跌价准备是指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分计提存货跌价损失。借资产减值损失存货跌价贷存货跌价准备商品跌价准备的转回，当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时，应该转回部分原计提的跌价准备。借存货跌价准备（红字）贷资产减值损失（红字）13材料领用出库原材料采取月末一次加权平均法计价。131用于基本生产活动借生产成本基本生产成本贷原材料132用于车间消耗借制造费用贷原材料133用于在建工程借在建工程贷原材料主要材料应交税费应交增值税进项税额转出（根据在建工程决定是否转出）134用于公司日常消耗等非生产用途借管理费用、销售费用、应付职工薪酬应付职工福利等贷原材料应交税费应交增值税进项税额转出14成本归集、分配及产品入库141成本、费用归集1411生产成本一、基本生产成本核算内容主要包括主要材料、辅助材料、动力费、动力助剂摊销、动力电、生产耗水、直接人工、结转制造费用。该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。1原材料本科目主要核算企业生产耗费的主要原材料，核算种类根据生产线不同也有所区别，附录中生产流程介绍中表明了主材的类型，可供参考。借生产成本基本生产成本原材料贷原材料2辅助材料本科目核算企业生产耗费的除主要原材料以外的其他原材料。借生产成本基本生产成本辅助材料贷原材料3动力费此科目主要核算企业生产过程中，直接归属于产品生产的直接动力费用。借生产成本基本生产成本动力费贷应付账款经营性等4动力助剂摊销此科目主要主要核算产品生产过程中动力助剂费用。借生产成本基本生产成本动力助剂摊销贷应付账款经营性等5动力电此科目主要主要核算直接用于生产耗费的电费，在分配支付的电费时将归属于直接用于产品生产的电费用直接分配到此科目。1电费成本分摊借生产成本基本生产成本动力电应交税金应交增值税进项税额贷应付账款经营性水、电费2月末预提电费借生产成本基本生产成本动力电贷其他应付款应付、暂收供应商款3下月结算时冲销预提电费借其他应付款应付、暂收供应商款应交税金应交增值税进项税额贷应付账款经营性水、电费4支付电费借应付账款经营性水、电费贷银行存款6生产耗水此科目主要主要核算支付的直接用于企业生产的耗水费用。借生产成本基本生产成本生产耗水应交税金应交增值税进项税额贷应付账款经营性水、电费7直接人工此科目主要核算直接生产人员的各项人工成本，包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。会计处理如下1计提员工工资借生产成本基本生产成本直接人工工资贷应付职工薪酬工资2计提员工奖金借生产成本基本生产成本直接人工奖金贷应付职工薪酬奖金3计提员工福利费。借生产成本基本生产成本直接人工福利贷应付职工薪酬职工福利应付职工薪酬非货币性福利4企业为员工缴纳的医疗保险、养老保险等社会保险费用借生产成本基本生产成本直接人工保险贷应付职工薪酬社会保险费5企业为员工缴纳的住房公积金借生产成本基本生产成本直接人工住房公积金贷应付职工薪酬住房公积金6企业为员工支付的提前退休福利借生产成本基本生产成本直接人工提前退休福利贷应付职工薪酬职工福利7企业向员工支付的住房补贴借生产成本基本生产成本直接人工住房补贴贷应付职工薪酬职工福利8企业向员工支付的独生子女补贴借生产成本基本生产成本直接人工独生子女补贴贷应付职工薪酬职工福利9职工教育经费是指指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。此项目的核算内容要和培训费等相区别，具体请参照财建2006317号。借生产成本基本生产成本直接人工职工教育经费贷应付职工薪酬职工教育经费10工会经费是指根据工会法按工资总额一定比例计提的工会经费借生产成本基本生产成本直接人工工会经费贷应付职工薪酬工会经费11企业为员工支付的其他费用借生产成本基本生产成本直接人工其他贷应付职工薪酬其他（及没有对应成本结转科目的所有支出）8结转制造费用此科目下核算由制造费用转入的总额。各成本核算单位应承担的制造费用依照成本分配原则确定。借生产成本基本生产成本结转制造费用贷制造费用二、辅助生产成本辅助生产成本主要核算1中煤没有使用此科目1412制造费用此科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据不同车间、部门制造费用的收益对象不同按照相应的分配准则分配到具体的成本计算对象，月末一般无余额。一、员工成本该科目主要核算为车间（如机动、修理车间）工作人员的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。具体会计处理请参照1411中“生产成本基本生产成本直接人工”科目。二、水费此科目核算车间用水费用。如果无法将用水费用归集到具体产品时，则用于生产的所有用水费用全部在此归集，期末随从制造费用分配到各产品。借制造费用水费贷应付账款经营性三、电费此科目核算车间用电费用。如果无法将用电费用归集到具体产品时，则用于生产的所有用电费用全部在此归集，期末随从制造费用分配到各产品。1电费成本分摊借制造费用电费应交税金应交增值税进项税额贷应付账款经营性水、电费2月末预提电费借制造费用电费贷其他应付款应付、暂收供应商款3下月结算时冲销预提电费借其他应付款应付、暂收供应商款应交税金应交增值税进项税额贷应付账款经营性水、电费4支付电费借应付账款经营性水、电费贷银行存款四、劳保费劳保费应该在专项储备中列支，故此科目停用。五、折旧费该科目用于核算直接用于生产的车间厂房、设备等固定资产的折旧。借制造费用折旧费贷累计折旧六、修理费该科目用于核算直接用于生产的车间发生的修理费用。借制造费用修理费贷原材料备品备件、应付账款等七、低值易耗品摊销该科目用于核算直接用于生产的各车间发生的低值易耗品的摊销。借制造费用低值易耗品贷原材料八、差旅费该科目用于核算生产车间人员出差发生的差旅费用及其补助。借制造费用差旅费贷库存现金人民币等九、办公费该科目用于核算生产车间发生的使办公这项工作得以顺利开展所需的费用。一般包括笔墨纸砚费用、饮用水费用等。借制造费用办公费贷应付账款经营性、原材料等十、机物料消耗该科目主要核算车间消耗的机物料费用。借制造费用机物料消耗贷原材料等十一、化验费此科目主要用于核算生产中发生的产品的化验费等。借制造费用化验费贷银行存款、应付账款等十二、安全生产费此科目用于核算车间按照国家相关法规计提的安全生产费。1计提安全生产费借制造费用安全生产费贷专项储备专项储备计提2用于安全方面费用性支出借专项储备专项储备列支贷银行存款、应付账款等3动用安全储备购置安全设备等固定资产1购买设备，与正常固定资产构建核算相同借在建工程应交税费应交增值税进项税额贷应付账款、应付账款等2支付安装费等借在建工程贷应付账款、原材料等3达到预定可使用状态时，转入固定资产借固定资产贷在建工程4按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧借专项储备贷累计折旧十三、电话费此科目核算生产部门发生的手机或固定电话的通话费用。借制造费用电话费贷应付账款经营性等十四、设备检测费此科目用于核算计量、称重等器具、设备的检测费借制造费用设备检测费贷应付账款等十五、制造费用大修费企业车间的修理是否归属于大修按照集团统计的规定确定。借制造费用大修费贷原材料、应付账款经营性等十六、劳务费用此科目用于核算生产部门为外包部分劳务而支付的劳务费。借制造费用劳务费用贷应付账款经营性等十七、生产车辆费用此科目用于核算生产部门发生的与生产车辆相关的费用。主要是指拖车、推土车等的费用。借制造费用生产车辆费用贷原材料等十八、其他此科目用于核算制造费用中除上述各二级科目外的其他事项，如招待费，技改费等等，在发生时，计入制造费用其他，贷记相关科目，即借制造费用其他贷原材料、应付账款经营性等142制造费用分配及结转制造费用结转是指将本期发生的制造费用全部转入基本生产成本，按照成本分配原则分配到各成本计算对象上，期末随同基本生产成本全部转入产成品。会计处理如下借生产成本基本生产成本结转制造费用贷制造费用143成本结转、产品入库生产成本加上结转的制造费用为产品成本总和，将产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库存商品。会计处理如下借库存商品产成品贷生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本144库存商品后续计量1441库存商品盘盈1期末盘存库存商品盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借库存商品贷待处理财产损溢待处理流动资产损益2查明原因后，计入当期损益。借待处理财产损溢待处理流动资产损益管理费用（红字）1442库存商品盘亏1期末盘存库存商品盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借待处理财产损溢待处理流动资产损益贷库存商品应交税费应交增值税进项税额转出2查明原因后，扣除应收责任人和保险公司赔款，由于管理不善等原因造成的，计入管理费用。属于非常净损失的，计入营业外支出。借管理费用、营业外支出其他应收款（应收责任人或保险公司赔款）贷待处理财产损溢待处理流动资产损益1443存货跌价准备提取跌价准备是指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分计提存货跌价损失。借资产减值损失存货跌价贷存货跌价准备商品跌价准备的转回，当存货账面低于可收回价值时，应当全部或部分转回原计提的存货跌价准备，以原计提总额为限。借存货跌价准备（红字）贷资产减值损失（红字）15劳务成本劳务成本是指企业对外提供劳务（不含建造合同）所发生的成本。包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费用、制造费用等。实际发生劳务成本时借劳务成本贷应付职工薪酬、制造费用、原材料等1在会计期末，如果企业提供劳务交易成本能够可靠估计，则按照完工进度确认劳务成本。借主营业务成本、其他业务成本贷劳务成本2在会计期末，如果企业提供劳务交易成本无法可靠估计，若已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并据实结转劳务成本；若预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。借主营业务成本、其他业务成本贷劳务成本（实际发生金额）16研发支出研究支出是指企业为了提高市场竞争力，对产品生产技术等方面进行研究所支付的各项支出。包括企业研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。企业研发根据所处的阶段不同，会计处理方法也不同。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。1企业自行开发无形资产，发生研发支出借研发支出费用化支出研发支出资本化支出贷原材料、应付账款、应付职工薪酬等2研究开发项目达到预定用途形成无形资产借无形资产贷研发支出资本化支出3资产负债表日，将费用化支出转入当期损益借管理费用贷研发支出费用化支出收入161主营业务收入及成本结转1611产成品销售产成品销售是指商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。确认收入应按照合同或协议价款减去商业折扣的金额入账。为了方便对产品销售进行查询和分析，所有的产成品销售都要通过应收账款（集团外部销售）或内部往来应收账款（内部销售）核算，这两个科目对购货方设置辅助核算。会计处理如下一、已结算销售1集团外部销售1产品销售借应收账款经营性贷主营业务收入产品销售收入应交税费应交增值税销项税额2成本结转会计期间内实现的产品的销售成本在会计期末统一结转。借主营业务成本产成品存货跌价准备贷库存商品产成品2集团内部销售1产品集团内部销售借内部往来应收账款贷主营业务收入产品销售收入应交税费应交增值税销项税额2成本结转借主营业务成本产成品存货跌价准备贷库存商品产成品二、未结算暂估销售会计期末，对于已经发出商品，并转移主要风险和权利，但尚未开具发票结算的交易期末暂估入账，确认收入、结转成本、1产品销售借应收账款经营性暂估应收款贷主营业务收入产品销售收入应交税费应交增值税销项税额2成本结转借主营业务成本产成品存货跌价准备贷库存商品产成品3次月初红字冲销上月暂估销售借应收账款经营性暂估应收款红字贷主营业务收入产品销售收入红字应交税费应交增值税销项税额红字三、分期收款具有融资性质销售1销售实现时借长期应收款贷主营业务收入未确认融资收益2每期收到货款或增值税时借银行存款等贷长期应收款应交税费应交增值税销项税额3确认融资收益借财务费用（红字）未确认融资收益1612外购品销售此科目核算的是企业外购商品不经任何生产加工直接转售给客户的情况。如果此项业务属于公司的主营业务之一，则计入主营业务收入，否则则应该计入其他业务收入。会计核算如下1外购品销售借应收账款经营性贷主营业务收入外购品销售收入、其他业务收入应交税费应交增值税销项税额2成本结转借主营业务成本外购商品、其他业务成本存货跌价准备贷库存商品外购商品162其他业务收入及成本结转其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。1621销售原材料企业销售原材料应该计入当期其他业务收入，同时结转原材料成本。会计处理如下1原材料销售借应收账款经营性贷其他业务收入材料销售应交税费应交增值税销项税额2原材料成本结转借其他业务成本材料存货跌价准备贷原材料1622转售水、电企业转售其他企业水电收取的款项应该计入其他业务收入，支付供电、供水企业的成本计入其他业务成本。会计处理如下1转售水、电借应收账款经营性贷其他业务收入水（或电）应交税费应交增值税销项税额2结转成本其他业务收入对应的其他业务成本在支付供电、供水企业时，对应外售部分的成本计入其他业务成本。为了日后统计水电费用方便，水、电费全部通过应付账款核算，然后再做付款业务。会计处理如下借其他业务成本水费（或电费）应交税费应交增值税进项税额贷应付账款经营性水、电费等1623租赁收入企业让渡资产的使用权而取得的收入应该计入其他业务收入中租赁收入，在租赁期间发生的资产折旧、摊销、修理费用等所有成本应该计入其他业务成本。会计处理如下1取得租赁收入收取的租赁收入首先通过应收账款核算，以方便以后查询方便。会计处理如下借应收账款经营性贷其他业务收入租赁2结转相关成本与租赁资产相关的折旧、修理、税金等成本费用支出应该归集在其他业务成本科目下核算。借其他业务成本其他贷累计折旧等银行存款等（支付的各项费用）1624其他本科目核算应该在其他业务收入科目下核算但是又不属于上述明细科目列举的，应该在此科目下，下面列举几项属于此科目常规其他业务收入的会计处理1劳务收入1取得的劳务收入先通过应收账款，以方便以后查询。会计处理如下借应收账款经营性贷其他业务收入其他2结转相关成本与提供劳务收入相关的人员的各项支出、税金等各项支出应该归集到其他业务成本科目下核算。借其他业务支出其他贷应付职工薪酬银行存款（支付的各项费用）2其他1收入确认，全部通过应收账款核算，以方便日后查询。借应收账款经营性贷其他业务收入其他2其他业务成本应该包括与提供其他业务收入相对应的发生的各项人工成本、费用、税金等各项支出。借其他业务支出其他贷应付职工薪酬银行存款（支付的各项费用）163应收款项回收应收账款回收是指从购货单位回收货款。借银行存款、应收票据等坏账准备贷应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等164计提坏账企业持有的应收款项包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收分保账款以及长期应收款等。1单项金额重大的应收款项对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。单项金额重大的应收款项一般指对某债务人的单项应收款项占该应收款项总额10（含10）或金额在100万元以上的款项。2单项金额非重大的应收款项对于单项金额非重大的应收款项，企业可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。其中1与集团总部发生的应收款项原则上不计提坏账准备，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大，应按未来可收回现金流量现值与账面价值差额计提坏账准备。2与本集团所控制的企业发生的其他应收款项原则上不计提坏账准备，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大，应按未来可收回现金流量现值与账面价值差额计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项所组合成的资产组，计提坏账准备比例规定如下账龄应收账款其他应收款1年以内（含）12年（含2年）3323年（含3年）5534年（含4年）101045年（含5年）20205年以上5050但对有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，应比照单项金额重大的应收款项，进行单独测试确认减值损失，计提坏账准备。1计提坏账准备借资产减值损失坏账贷坏账准备2年末坏账准备余额大于应提数时，应该冲回差额部分。借坏账准备贷资产减值损失坏账3实际发生坏账时借坏账准备贷应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等4已经确认坏账并转销的坏账又收回，需要将坏账冲回。借应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等贷坏账准备17期间费用171管理费用1711员工成本该科目主要核算企业管理、职能部门人员的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。具体会计处理请参照1441生产成本基本生产成本直接人工下各明细科目的处理。1712汽车费用此科目主要核算单位公车发生各项费用，主要包括油耗、修理费、保险费、过路费、以及其他零星费用。会计处理如下借管理费用汽车费用贷库存现金、银行存款等1713业务招待费业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的费用支出。会计处理如下借管理费用业务招待费贷库存现金、银行存款等1714差旅费差旅费是指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。主要包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。借管理费用差旅费贷库存现金、银行存款等1715电话费此科目用于核算公司企业管理和职能部门员工因工作而发生的通讯费用。借管理费用电话费贷库存现金、银行存款等1716水电费此科目用于核算公司企业管理部门使用的水电费用。借管理费用水电费贷应付账款经营性、银行存款等1717办公费此科目用于核算企业管理和职能部门日常工作过程中消耗的纸张、文具及其他零星办公用品的支出。借管理费用办公费贷库存现金、银行存款等1718打字复印打字复印科目主要核算委托外部进行的打字、复印工作发生的费用。借管理费用打字复印贷库存现金、银行存款等1719邮寄费邮寄费是指工作过程中书信往来及资料、物品邮寄发生的费用。借管理费用邮寄费贷库存现金、银行存款等17110书刊杂志资料费书刊杂志资料费是指管理及职能部门订购书刊、杂志等资料的费用支出。借管理费用书刊杂志资料费贷库存现金、银行存款等17111财产保险费财产保险费是指企业为了降低财产因自然灾害或意外事故造成的损失而支付的保险费。1预付财产保险费时，将保险费用计入待摊费用，在保险的受益期间内摊销。借待摊费用待摊销费用（是不是应该计入预付账款）贷库存现金、银行存款、应付账款等3摊销属于本期的保险费借管理费用财产保险费贷待摊费用待摊销费用17112工会经费工会经费是指根据工会法按工资总额一定比例计提的工会经费。借在建工程待摊投资建设单位管理费工会经费生产成本基本生产成本直接人工工会经费制造费用员工成本工会经费销售费用员工成本工会经费管理费用工会经费等贷应付职工薪酬工会经费17113广告宣传此科目核算管理部门为了宣传企业，提高企业知名度而进行的广告宣传所支付的费用，一般为小型宣传活动等。销售部门为提高企业产品销售量，扩大市场份额等进行的各种广告宣传活动所支付的费用计入销售费用中。借管理费用广告宣传费贷库存现金、银行存款、应付账款等17114维修费维修费是指企业管理和职能部门办公场所及办公设备发生的各项维修费用。借管理费用维修费贷原材料、银行存款、应付账款等17115水资源费本科目主要核算企业从地下直接取水缴纳的水资源费。借管理费用水资源费贷银行存款、应付账款等17116折旧费折旧费是指企业管理及职能部门使用的固定资产计提的折旧费用。借管理费用折旧费贷累计折旧17117无形资产摊销无形资产摊销是指企业无形资产的摊销费用。借管理费用无形资产摊销贷累计摊销17118税金税金是指应该在管理费用下核算的几项税金房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及其他税费等。借管理费用税金印花税管理费用税金车船使用税管理费用税金房产税管理费用税金土地使用税管理费用税金其他税费贷应交税费车船使用税应交税费土地使用税应交税费其他应交税费17119会议费会议费是指企业内外部为了加强沟通、总结部署工作定期或不定期的开具会议，发生的会议场地租金、会议设施租赁费用、会场布置费用、其他支持费用及职工住宿费、餐费等。需要注意的是应该在凭证后附上会议费证明文件会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。借管理费用会议费贷库存现金、银行存款、应付账款等17120防暑降温费防暑降温费是指企业发放的用于给员工抵御酷暑的高温补贴。此项费用从专项费用中列支，故本科目暂停使用。17121出国经费出国经费是指员工出国学习、沟通、旅游等的费用支出。借管理费用出国费用贷库存现金、银行存款、应付账款等17122文体活动企业因组织文体活动发生的各项费用应该从工会经费列支，故本科目暂不使用。17123环保费环保费是指企业支付的保护环境的各项支出。借管理费用环保费贷库存现金、银行存款、应付账款等17124诉讼费诉讼费是指企业因为因诉讼而发生的案件受理费、律师费等相关的各项费用借管理费用诉讼费贷库存现金、银行存款、应付账款等17125审计评估费审计评估费是指企业根据为了满足法律、规则等要求进行企业财务审计或其他资产评估等支付的费用。借管理费用审计评估费贷库存现金、银行存款、应付账款等17126绿化费绿化费是指企业为绿化办公场所所发生的费用支出。借管理费用绿化费贷库存现金、银行存款、应付账款等17127项目研发及咨询费项目研发及咨询费是指企业管理决策过程中发生的咨询费用等。借管理费用项目研发及咨询费贷库存现金、银行存款、应付账款等17128许可费及许可证费许可费及许可证费是指企业在取得相关许可、获得许可证书发生的费用。借管理费用许可费及许可证费贷库存现金、银行存款、应付账款等17129坏账损失新会计准则下发生的坏账损失应该在资产减值损失中。本科目已停用。17130存货损失存货损失是指原材料和库存商品等存货因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。1对于存货损失首先转入待处理财产损益，并将进项税额转出借待处理财产损溢贷原材料、库存商品应交税费应交增值税进项税额转出注库存商品根据原材料占成本的比例，再计算应该转出的进项税额1追究相关责任人责任，并向保险公司索赔借现金、其他应收款等贷待处理财产损益2将剩余损失计入管理费用借管理费用存货损失贷待处理财产损溢17131顾问费顾问费是指企业生产经营过程中发生的技术、管理咨询的费用支出。借管理费用顾问费贷库存现金、银行存款、应付账款等17132中介服务费中介服务费是指生产经营中雇佣中介机构提供专业服务支付的各项费用。借管理费用中介服务费贷库存现金、银行存款、应付账款等17133劳务费劳务费是指为外部人员、企业向本企业提供的劳务而收取的费用。借管理费用劳务费贷库存现金、银行存款、应付账款等17134信息化费信息话费是指企业为了提高办公的现代化程度支付的信息化费用。借管理费用信息化费贷库存现金、银行存款、应付账款等17135劳动保护费劳动保护费是指确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生支出。应该从专项储备中列支，故此科目暂不使用。是否合理17136低值易耗品低值易耗品是管理和职能部门耗用的低值易耗品的摊销费用。借管理费用低值易耗品贷原材料应交税费应交增值税进项税额转出17137租赁费租赁费是指企业租用管理用房屋、设备等支付的租赁费用。1正常租赁按照合同约定，定期或按照其他合理标准为依据支付租赁费用。借管理费用租赁费、制造费用等贷应付账款、银行存款等2特殊租赁某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。1支付期初租赁待摊费用借长期待摊费用贷银行存款2支付初始租赁费用借管理费用、制造费用、在建工程等贷银行存款3支付各期租赁费用借管理费用租赁费、制造费用、在建工程等贷长期待摊费用银行存款4经营租赁根据合同支付的或有租金应当计入当期损益借管理费用、制造费用、在建工程等贷银行存款17138技术转让费技术转让费是指企业按照非专利技术合同的约定，使用非专利技术而支付给非专利所有人的费用。借管理费用技术转让费贷银行存款、应付账款等17139矿产资源补偿费矿产资源补偿费是指国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。1将应该缴纳的矿产资源补偿费计入费用。借管理费用矿产资源补偿费贷其他应交款2缴纳矿产资源补偿费。借其他应交款贷银行存款17140招聘费招聘费是指企业在招聘过程中发生的场地租用费、召开校园宣讲会等支付的各项费用。借管理费用招聘费贷库存现金、银行存款、应付账款等17141物业费物业费是指企业向产权人或其委托的代理人对企业使用的房屋建筑及其设备、公用设施、绿化、卫生、交通、治安和环境等项目进行日常维护、修缮、整治等所收取的费用。借管理费用物业费贷应付账款、银行存款等17142培训费培训费是指管理人员金额较大的培训费支出，由于其一次性单项支出较高故不应该从职工教育经费范围中列支。借管理费用培训费贷库存现金、银行存款、应付账款等17143装修费装修费核算办公场所装修支付的相关费用。借管理费用装修费贷库存现金、银行存款、应付账款等17144取暖费取暖费是指管理和职能部门应该承担的冬季取暖费用。借管理费用取暖费贷库存现金、银行存款、应付账款等17145其他管理费用核算的项目非常多，不可能一一列举，对于属于管理费用核算的项目但是又没有在以上的明细科目中列举出来的（如董事会经费、残疾人就业保障金、检测化验费、排污费、雇主责任险等）应该归集到管理费用其他中进行核算。借管理费用其他贷库存现金、银行存款、应付账款等172销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。1721运输费运输费是指企业在销售过程中由企业承担的运输费用。借销售费用运输费用应交税费应交增值税进项贷应付账款等1722员工成本该科目主要核算销售部门员工的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。具体会计处理请参照1411中生产成本基本生产成本直接人工下各明细科目的处理。1723差旅费差旅费是指销售人员出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。主要包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。借销售费用差旅费贷库存现金、银行存款等1724招待费业务招待费是企业销售人员为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的费用支出。会计处理如下借销售费用业务招待费贷库存现金、银行存款等1725电话费电话费是指销售部门及销售人员因工作而发生的通讯费用。借销售费用电话费贷库存现金、银行存款、应付账款等1726办公费办公费是指销售部门日常工作过程中消耗的纸张、文具及其其他零星办公用品的支出。借销售费用办公费贷库存现金、银行存款等1727水电费水电费指销售部门应该分摊的水电费用。借销售费用水电费贷银行存款、应付账款等1728广告费企业为了扩大企业知名度，增加产品销售量而支付的宣传费用。借销售费用广告费贷库存现金、银行存款、应付账款等1729劳保费劳动保护费是指确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生支出。应该从专项储备中列支，故此科目暂不使用。是否合理17210低耗低值易耗品是销售部门耗用的低值易耗品的摊销费用。借销售费用低耗贷原材料应交税费应交增值税进项税额转出17211会务费会议费是指销售部门为了增加销售、加强沟通召开的会议所支付的各项费用。借销售费用会议费贷库存现金、银行存款、应付账款等17212港口费用港口费用是指企业对外销售出港时需要缴纳的各项港口费用。借销售费用港口费用贷银行存款、应付账款等17213车辆费用此科目主要核算销售部门专属公车发生各项费用，主要包括油耗、修理费、保险费、过路费、以及其他零星费用。会计处理如下借销售费用汽车费用贷库存现金、银行存款等17214防暑降温费防暑降温费是指企业发放的用于给员工抵御酷暑的高温补贴。此项费用从专项费用中列支，故本科目暂不使用。17215日常包装费日常包装费是指销售过程中企业用于产品包装的各项费用。借销售费用日常包装费贷银行存款、原材料、应付账款等应交税费应交增值税进项税额转出17216折旧费折旧费是指销售部门使用的固定资产计提的折旧费用。借销售费用折旧费贷累计折旧17217装卸费装卸费是指销售过程中产品运输过程中发生的装卸费。借销售费用装卸费贷应付账款、银行存款等17218铁路营运服务费铁路营运服务费是指企业销售时采用铁运方式，支付给运输部门的营运服务费。借销售费用铁路营运服务费贷应付账款、银行存款等17219劳务费劳务费是指为外部人员、企业向本企业提供的劳务而收取的费用。借管理费用劳务费贷现金、银行存款、应付账款等17220其他杂项费用销售费用核算的项目非常多，不可能一一列举，对于属于销售费用核算的项目但是又没有在以上的明细科目中列举出来的应该归集到销售费用其他中进行核算。借销售费用其他杂项费用贷现金、银行存款、应付账款等173财务费用1731利息支出1借款利息支出此科目核算企业支付银行借款、债券、非金融机构借款等的利息。1计提当期利息支出费用借财务费用利息支出贷应付利息、应付债券应计利息等2支付银行借款利息借应付利息等贷银行存款2贴息支出贴息支出是指企业为了提早收回应收票据、应收账款的资金从银行等机构提前取得现金，为此支付的贴现利息费用。借财务费用利息支出票据贴息支出银行存款贷应收票据、应收账款等3融资利息支出融资利息支出是指企业融资租赁支付的利息费用。详细的融资租赁的会计处理请参照参照362所示。此处只反映每月分摊的融资利息支出。借财务费用利息支出融资租赁利息贷未确认的融资费用4融资前端费用企业进行融资租赁初期支付的融资前端费用。借财务费用利息支出融资前端费用贷银行存款等1732利息收入1银行存款利息收入银行存款利息收入是指企业银行存款的利息收入。借银行存款财务费用利息收入（红字）5贴现利息收入贴现利息收入是指企业为其他企业贴现应收票据、应收账款等收取的利息收入借财务费用利息收入（红字）银行存款1733汇兑损益1外汇汇率上升1与外币银行存款有关，在外币银行存款结算或期末时，根据即时汇率计算的银行存款的与账上金额的差额计入财务费用借银行存款（银行存款外币账户）财务费用汇兑损益（红字）2以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末时借应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）财务费用汇兑损益（红字）3以外币计量的应付账款、其他应付款等结算或者期末时借财务费用汇兑损益贷应付账款、其他应付款等（以外币核算的应付）2外汇汇率下降1与外币银行存款有关，在外币银行存款结算或期末时，根据即时汇率计算的银行存款的与账上金额的差额计入财务费用借财务费用汇兑损益贷银行存款（银行存款外币账户）2以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末时借财务费用汇兑损益贷应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）3以外币计量的应付账款、其他应付款等结算或者期末时借应付账款、其他应付款等贷财务费用汇兑损益（以外币核算的应付）1734手续费用手续费用是指企业在资金划转、办理相关银行业务时缴纳的手续费借财务费用手续费用贷银行存款1735现金折扣1现金折扣是指企业销售后为了加快回款，给购货方提供一定的现金优惠政策促使其尽快付款。借银行存款财务费用现金折扣贷应收账款等2企业在折扣期内偿还应付账款等，可以获得对方企业提供的现金折扣优惠。借应付账款等财务费用现金折扣（红字）贷银行存款等1736其他财务费用核算的项目较多，有些项目发生的频率很低所以二级科目没有一一列举，对于属于财务费用核算的项目但是又没有在以上的明细科目中列举出来的（如银行咨询费、财务顾问费等）应该归集到销售费用其他中进行核算。借财务费用其他贷银行存款、长期待摊费用等18营业税金及附加企业在经营过程中需要按照国家的各项税收制度缴纳各项税费。181税金计提1正常营业税金计提借营业税金及附加贷应交税费营业税应交税费城市维护建设税应交税费教育费附加应交税费消费税应交税费资源税应交税费土地增值税应交税费关税应交税费其他应交税费2计入产品成本等其他核算对象的税金1企业自产自用应税产品应交纳的资源税借生产成本、制造费用等贷应交税费其他应交税费（资源税）2转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物，转让时应交纳的土地增值税借固定资产清理等贷应交税费其他应交税费（土地增值税）182缴纳税金借应交税费营业税应交税费城市维护建设税应交税费教育费附加应交税费消费税应交税费资源税应交税费土地增值税应交税费关税应交税费其他应交税费贷银行存款19营业外收支191营业外收入1911盘盈利得现金盘存时，盘盈现金首先计入“待处理财产损溢”，批准处理后属于应付有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。借待处理财产损益贷营业外收入经营性盘盈利得1912债务重组利得债务重组详细会计处理请参见421913捐赠利得企业接受外部捐赠所得应该计入捐赠利得。借银行存款、原材料、库存商品等应交税费应交增值税进项税额（存货进项）贷营业外收入经营性捐赠利得1914政府补助政府补助与收益相关的应该计入营业外收入，详细会计处理请参照1471。1915罚没收入企业对违反企业相关规定等收取的相关企业或个人的款项。借库存现金（或其他资产）贷营业外收入经营性罚没收入1916固定资产处置利得借固定资产清理结转清理净损益贷营业外收入非经营性固定资产处置利得注固定资产清理的详细会计处理请参照2351917无形资产处置利得借银行存款（长期股权投资或资产科目等）累计摊销无形资产减值准备贷无形资产应交税费、银行存款等营业外收入非经营性无形资产处置利得（倒挤）1918赔款收入企业经营过程中获得的其他企业、个人因违约等的赔款收入。借银行存款、其他应收款等贷营业外收入经营性赔款收入1919其他企业应该计入营业外