电大基础会计演示课件

.,1,第四章 借贷记账法的运用,第一节会计核算的基本前提,会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行,会计核算时必须依据的先决条件,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,.,2,一 、会计主体 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位、经济实体或组织，是会计人员核算和监督的特定对象。会计主体一般应具备三个条件：具有一定数量的资金；进行独立的生产经营活动或其他活动；实行独立核算。,会计主体假设的意义：在于明确了会计反应和控制的空间范围。对于某一企业的会计而言，其服务的主体就是这一企业本身（如德赛集团），会计核算的对象为这一企业（如德赛集团）的生产经营活动,.,3,二、持续经营 持续经营假设是指会计主体在可预见的未来，不会面临破产清算，其经营业务活动将根据正常的经营方针和既定的经营目标正常进行。 从企业的存续时间看，有两种可能性，一种是持续经营，一种是破产清算。两种情况采用的会计核算方法是不同的，因此必须做出选择和判断，由于企业的本质规定是持续经营下去，在持续经营中发展壮大。一般来说，尽管任何企业都存在破产、清算的风险，但不可能预见何时破产、清算。 持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态下而非清算基础之上， 从而解决了资产的分类、计价以及收入、费用的确认问题,.,4,三、会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动过程人为地划分为等距的时间段落。对会计主体的持续经营进行期间划分，其目的是为了分期结算账目、编制财务会计报告，定期提供会计主体的财务信息，以满足各方的需要。 我国企业会计准则将会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期，即会计年度与公历年度相同，从公歷1月1日开始到12月31日为止。,.,5,四、货币计量 货币计量假设是指采用货币计量单位核算和监督会计主体的经济活动情况，以货币价值形式反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况，是会计计量的最佳选择，在此基础上并假定货币币值稳定。 我国统一会计制度规定，货币计量采取人民币作为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，如外商投资企业，可以选用某种外币作为记账本位币，但向国内编制会计报表时应折算为人民币反映。,.,6,第二节筹资业务的核算,一、筹资业务的内容,投资者的投资方式,投资者投入的资本金，在会计上称为“实收资本”（即启动资金）,货币资金,实物投资,无形资产投资,（一）筹备资金,投资者投入的资本金,借款,.,7,二、资金投入的核算,银行存款,应用的帐户,+,-,固定资产,+,-,无形资产,+,-,短期借款,+,-,长期借款,+,-,实收资本,+,原材料,+,-,资本公积,-,+,库存现金,+,-,.,8,分录,借：,银行存款,固定资产,无形资产,原材料,贷：,实收资本,累计折旧,例 P7172完成习题 一,.,9,第三节采购业务的核算,采购成本：买价、外地运杂费、包装、搬运 、整理费,税金：增值税、关税、消费税,管理费用：采购员差旅费、市内运输费、仓库保管费,1,一、材料采购的基本内容,.,10,2、账户,在途物资,采购成本,已验收入库的采购成本,尚未运达的在途材料成本,应交税费,应交税费的减少,计提的税费,原材料,已验收入库材料实际成本,生产耗用材料的实际成本,库存材料实际成本,应付帐款,已偿还的金额,应付购买材料接受劳务应付的款项,尚未偿还的金额,库存现金,收入,支出,库存金额,周转材料核算同原材料,.,11,二、材料采购的核算,借：,原材料,1、购入材料、贷款已付,贷：,银行存款 / 库存现金,借：,原材料,2、购入材料、贷款未付,贷：,应付帐款应付票据,3、已付款、未到货（1）付款：借：在途物资 贷：银行存款,（2）到货：借：原材料 贷：在途物资,4、预付账款资产类科目,.,12,购入一种材料,3、将采购费用计入材料成本,发生的采购费用,购入多种材料,直接计入该种材料成本,采用一定方法分配计入多种材料成本,分配率=待分配的费用/分配标准之和各对象应分配费用=该对象标准*分配率最后分配对象费用=总费用-其他已分配费用（倒减）,.,13,12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料2 000千克，单价12元，乙材料3 000千克，单价9元，增值税税率17%；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计600元，材料已验收入库，款项尚未支付。按照购入材料的重量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用。采购费用分配率600（2 0003 000）0.12（元/千克）甲材料应负担的采购费用2 0000.12240（元）乙材料应负担的采购费用3 0000.12360（元）甲材料采购成本2 0001224024 240（元）乙材料采购成本3 000936027 360（元）,例,.,14,在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算单”进行的，见表51。,表51 材料采购成本计算单 金额单位：元,.,15,在途物资成本计算单,分配率=3000/（5000+10000）=0.2（元/千克）,完成课本习题一，形考习题 二,P78,.,16,第四节产品生产业务的会计分录,生产成本：原材料、燃料和动力、工人工资、福利费、制造费 用是制定产品售价的依据，可以从产品销售中得到补偿。制造费用：不能直接计入产品成本的生产费用。如：车间管理人员工资、生产设备折旧、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费,生产成本,生产中耗去的全部生产费用,已完工的产品的生产费用,尚未完成的产品的生产费用,（一）设置帐户,制造费用,各项间接生产费用,转入有关计入有关成本帐户生产费用,无 余 额,.,17,管理费用,各种管理费,转入“本年利润”数,应付职工薪酬,已支付的工资、福利,应支付的工资福利,尚未支付的工资、福利,无 余 额,累计折旧,已减少的折旧额,提取的折旧费,已提折旧,库存商品,已验收入库的各种产成品成本,发出的产成品成本,库存数,.,18,生产业务核算方法,借：,生产成本,制造费用,管理费用,贷：,原材料,借：,2、工资及福利费的核算,生产成本,制造费用,管理费用,贷：,应付职工薪酬,借：,生产成本,制造费用,管理费用,1、材料费用的核算,贷：,应付职工薪酬,按照新财务通则，职工福利费已经不再按照工资总额计提，发生的福利支出据实处理，,.,19,累计折旧,已注销数,计提的折旧额,累计折旧额,可以了解固定资产的新旧程度，损耗的价值分别计入产品的成本或期间费用，随着产品的销售可从收入中得到弥补,借：,制造费用,管理费用销售费用,分录：,贷：,累计折旧,折旧期: 房屋建筑 20年 火车轮船机器 10年 进口车 15年 电子设备 汽车 摩托 生产工具 家具 5年,折旧：固定资产在使用中的损耗的价值,.,20,完成习题,1、计提固定资产折旧2000元，其中车间固定资产折旧1400元，管理部门600元。2、计提固定资产折旧3500元，其中管理部门2000元，销售部门1500元。,1、借：管理费用600 制造费用1400 贷：累计折旧20002、借：管理费用2000 销售费用1500 贷：累计折旧3500,.,21,3、制造费用和期间费用的核算,制造费用,计入产品成本 借：“生产成本”xx产品 贷：制造费用,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,差旅费的核算：先借后用，用后报销1、借款：借：其他应收款xx 贷：库存现金2、报销：借：管理费用（核准实报额） 贷：其他应收款xx,计入当期“本年利润”,.,22,跨期发生的收入和费用 （一）应计费用,应付的,本期已受益，但尚未支付款项的费用 如：,借款、票据利息,租金,通过“应付利息”,设备修理费,+计算提取,-支付,借：,例：借款利息,财务费用,贷：,应付利息,预提时,借：,银行存款,贷：,应付利息,付息时,.,23,（二）应计收入,应收但尚未收到款项的收入,房屋租金,设备、包装物租金,通过“其他应收款”来调整,投资性质存款利息收入,+计入,-收到时,核算范围 P 221,借：,其他应收款,贷：,其他业务收入,调整分录,.,24,（三）预付费用,一年内摊销完的,预付保险金,预付租金,通过“其他应收款”调整,预付报刊定阅费,+支付时,-到期摊销时,借：,银行存款,贷：,待摊费用,分录 支付时,借：,贷：,制造费用,待摊费用,管理费用,已提前支付但收益在以后的费用,分摊,.,25,（四）预收收入,+,-,借：,银行存款,贷：,其他应付款,分录 预收时,借：,贷：,已经预收但不是当月的收入：出租固定资产、 包装物的租金,其他应付款,其他业务收入,其他应付款,调整时,完成习题五：按权责发生制列分录,.,26,二、计算和结转完工产品成本,将完工产品的生产成本转入库存商品中,生产资金,产成品资金,借：,生产成本,贷：,库存商品 / 产成品,.,27,第五节销售业务的核算,主营业务收入,转入“本年利润”金额,已取得的收入,无 余 额,销售费用,营业务税金及附加,消费税、营业税、城建税、教育附加,应收帐款,应收的各种款项,已收回的金额,尚未收回的款项,应交税费,应交的各种税金,转入“本年利润”金额,无 余 额,转入“本年利润”金额,无 余 额,尚未交的税金,已交的税金,完成习题 四,（一）应用的帐户,广告、运输、包装、销售机构的费用,.,28,三、结转已销产品的实际成本,借：,主营业务成本,贷：,库存商品 / 产成品,制造费用,发生,月末结转,生产成本,完工结转,已销结转,库存商品 产成品,主营业成本,借：,制造费用,贷：,生产成本,借：,生产成本,贷：,库存商品 / 产成品,.,29,第六节 利润业务的核算,一、利润形成与分配的核算,1、弥补以前年度亏损（税前利润连续5年，第6年用税后利润）,2、提取法定盈余公积金、法定公益金,3、应付优先股利,分配顺序,收入费用利润,主营业务收入 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润,4、提取任意盈余公积5、应付普通股利,.,30,二、运用帐户,本年利润,主营业务成本营业务税金 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 其他业务成本 所得税费用,主营业收入其他业务收入营业外收入投资收益（+）,亏损,利润,年终决算后无余额，余额转入“未分配利润”,其他业务收入,转入“本年利润”数,其他业务所得收入,无余额,其他业务成本,其他业务成本费用税金及附加,无余额,转入“本年利润”数,.,31,营业外收入,无余额,转入“本年利润”数,+,营业外支出,无余额,转入“本年利润”数,+,利润分配 提取盈余公积、应付股利,已分配股利已提取盈余公积,已分配金额,年终决算后无余额，余额转入“未分配利润”,.,32,“本年利润”账户转入的可分配利润,利润分配 未分配利润,未分配的利润,未弥补的亏损,“利润分配”账户转入已分配数,年终结算后“利润分配”各明细帐户（除“未分配利润”外）“本年利润”均无余额,.,33,三、所得税的核算,所得税费用,应交的所得税,转入“本年利润”数,应纳税所得额= 利润总数+/- 税法规定应予调整的金额,大中型企业：所得税=应纳税所得数*25%,计算时：,借：,所得税费用,贷：,应交税金,交纳时：,借：,银行存款,贷：,应交税金,.,34,四：,净利润 = 利润总额 - 所得税,分录,借：,利润分配提取盈余公积,贷：,盈余公积,计算时：,借：,应付股利,贷：,利润分配,支付时：,借：,应付股利,贷：,银行存款,净利润的形成与分配,盈余公积可以弥补亏损、转增