第五章　企业所得税、个人所得税法律制度

1第五章 企业所得税、个人所得税法律制度考情分析2013 年教材新增企业所得税内容，本章是初级经济法基础中的重点章节；考题中涉及本章的题型有单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。2012 年的分值应在 13 分，预测 2013 年的分值应在 15 分左右。第一节 企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人1.在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。2.企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。纳税人 判定标准 举 例 征收范围居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业（税率为 25%）；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（税率为 25%）外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司但实际管理机构在我国境内来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（税率为 25%）；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（税率为 20%）我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业来源于中国境内的所得【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业答疑编号 5696050101：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核非居民企业的定义。根据规定，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。A.股份有限公司B.合伙企业C.联营企业D.出版社答疑编号 5696050102：针对该题提问2正确答案B答案解析本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。二、所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3.不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（ ）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定D.特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定答疑编号 5696050103：针对该题提问正确答案AD答案解析本题考核所的来源的确定。根据规定，提供劳务所得按照劳务发生地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。故选 A.D。三 、企业所得税的应纳税所得额提示：居民企业：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损应 （一）收入总额概述1.货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。2.非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。解释：企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。【例题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。A.债务的豁免B.股权投资C.劳务D.不准备持有到期的债券投资答疑编号 5696050104：针对该题提问3正确答案BCD答案解析本题考核非货币形式收入。根据规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。债务的豁免属于货币形式的收入。故选 B.C.D。3.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。提示 ：采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。提示：委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。（5）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。解释：有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（6）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。提示：在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额，回收的商品不能抵扣进项税额（不能取得增值税专用发票）。（7）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。提示：在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。（8）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（融资性质的支出不能从销售额中扣除，但可以作为财务费用扣除）（9）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额答疑编号 5696050105：针对该题提问正确答案B答案解析（1）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，A 错误；（2）售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，C 错误；（3）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，D 错误。42.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。3.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。4.利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。5.租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。6.特许使用费收入特许使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。7.接受捐赠收入接受捐赠收入，按照实际收到捐赠财产的日期确认收入的实现。提示（1）：“利息收入、租金收入和特许使用费收入”均以“合同约定的日期” 确认收入的实现，但“接受捐赠收入”以“实际收到的日期” 确认收入的实现。（2）企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。8.其他收入（熟悉）包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补偿收入、违约金收入、汇兑收益等。9.特殊收入的确认。（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（3）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额 B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现。C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现答疑编号 5696050106：针对该题提问正确答案AD答案解析本题考核收入的确认。根据规定，（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，B 错误；（2）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础，C 错误。5【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现答疑编号 5696050107：针对该题提问正确答案BD答案解析（1） 股息、红利等权益性投资收益，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，A 错误；（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，C 错误。（二）不征税收入1.财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入（三）税前扣除项目 与取得收入有关的、合理的、实际发生的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.税金:指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（ ）。A.增值税B.消费税C.营业税D.房产税答疑编号 5696050108：针对该题提问正确答案A 答案解析本题考核税前扣除项目。根据规定，准予企业所得税前扣除的是“增值税以外”的各项税金及其附加。2.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理6的支出。提示：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。（四）扣除标准1.工资薪金支出的税前扣除（1）企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。（2）工资薪金支出包含： 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（不包括独生子女补贴）。2.职工福利费等的税前扣除企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。项目 准予扣除的限度 超过规定比例部分的处理职工福利费 不超过工资薪金总额 14%的部分 不得扣除工会经费 不超过工资薪金总额 2%的部分 不得扣除职工教育经费 不超过工资薪金总额 2.5%的部分 准予在以后纳税年度结转扣除3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 l2 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。解释：与新准则趋同，期间的借款资本化，之前和之后的借款费用都应该费用化。5.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。6.汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相关的部分外，准予扣除。7.公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。提示：公益性捐赠支出的条件是“双规”规定渠道、规定对象。（1）渠道公益性社会团体或县以上（含）人民政府及其部门。（2）对象公益事业捐赠法规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建7设、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。【例题单选题】某外商投资企业 2008 年度利润总额为 40 万元，未调整捐赠前的所得额为 50 万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠 5 万元。该企业 2008 年应缴纳的企业所得税为（ ）。A.12.5 万元B.12.55 万元 C.13.45 万元D.16.25 万元答疑编号 5696050201：针对该题提问正确答案B答案解析本题考核公益性捐赠的税前扣除。根据规定，公益捐赠的扣除限额=利润总额12% =4012%=4.8（万元）， 实际公益救济性捐赠为 5 万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8 万元，纳税调整=5-4.8=0.2 万元。应纳税额=（50+0.2）25%=12.55 万元【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（ ）。A.纳税人直接向某学校的捐赠B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C.纳税人通过电视台向灾区的捐赠D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠答疑编号 5696050202：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核公益性捐赠的税前扣除。根据规定，允许税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。8.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。【解释】需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的 5与实际招待费开支的 60%比大小，以其小者作为可扣除金额。【例题单选题】某企业 2009 年的销售收入为 5000 万元，实际支出的业务招待费为 40 万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（ ）万元。A.18B.24C.25D.30 答疑编号 5696050203：针对该题提问8正确答案B答案解析本题考核业务招待费扣除限额的计算。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。50005=25 万；4060%=24 万，业务招待费可以扣除的金额是 24 万元。9.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题单选题】某汽车制造行业 2009 年实现销售（营业）收入 1000 万元，实际发生广告费和业务宣传费支出 300 万元，则该企业 2009 年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为（ ）万元。A.20B.80C.150D.300 答疑编号 5696050204：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核广告费和业务宣传费扣除限额的计算。100015%=150 万。10.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。提示：（1）注意是提取数而不是发生数；（2）还要注意的是专项资金提取后改变用途的，不得扣除（小计算）。11.租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。【举例】某企业自 2009 年 5 月 1 日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付 1 年租金 24 万元，则计入2009 年成本费用的租金额是多少？答疑编号 5696050205：针对该题提问答案解析按照受益期，2009 年有 8 个月租用该房屋，则计入 2009 年成本费用的租金额是 24 万元12 个月8 个月=16（万元）。12.劳动保护费:合理的劳动保护支出准予扣除。9解释：劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。13.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。14.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。（五）禁止扣除项目；在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款（行政性罚款）和被没收财物的损失；提示：不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。解释：行政性罚款不可税前扣除，经营性罚款可以扣除。5.年度利润总额 12%以外的公益性捐赠支出不得扣除（非公益性的捐赠也不得扣除）；6.赞助支出；赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。解释：管理费强调的是法人之间主要是母子公司之间的管理费不可扣除；租金和特许权使用费以及利息，强调的是非法人机构之间的不得扣除。提示：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得扣除；免税收入是国家对于特定项目的税收优惠，相应的成本费用应当可以扣除。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。A.税收滞纳金B.被没收财物的损失 C.向投资者支付的股息D.缴纳的教育费附加答疑编号 5696050206：针对该题提问正确答案ABC答案解析本题考核不得扣除项目。在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）年度利润总额 12%以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出。提示：汇总上述有扣除标准的项目如下：项目 扣除标准 超标准处理职工福利费 不超过工资薪金总额 14%的部分准予 当年不得扣除10工会经费 不超过工资薪金总额 2%的部分准予 当年不得扣除职工教育经费 不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除， 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 当年不得扣除业务招待费 按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入 l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出 不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。 当年不得扣除（六）亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续 5 年不间断地计算。【解释】补亏的规定主要有三点：（1）按照税法调整后的亏损额；（2）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断；（3）先亏先补，后亏后补。【例题】下表为经税务机关审定的某国有企业 8 年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行 5 年亏损弥补规定，则该企业 8 年间须缴纳企业所得税是多少？单位：万元年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009应纳税所得额情况 -100 20 -40 20 20 30 -20 95亏损情况汇总 -100 -80 -80 -60 -40 -10-40 -40 -40 -40 -60 35答疑编号 5696050207：针对该题提问答案解析20032007 年，所得弥补 2002 年亏损，未弥补完但已到 5 年抵亏期满；2008 年亏损，不纳税；2009 年所得弥补 2004 年和 2008 年亏损后还有余额 35 万元，要计算纳税，应纳税额=3525%=8.75（万元）（七）非居民企业：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（ ）。A.红利 B.转让财产所得C.租金D.利息答疑编号 5696050208：针对该题提问11正确答案ACD答案解析本题考核非居民企业的应纳税所得额。根据规定，未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出；取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。四、资产的税收处理（一）固定资产1.固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除（反向列举）：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地。2.固定资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；3.固定资产折旧的计提方法（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。（2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4.固定资产折旧的计提年限（1）房屋、建筑物，为 20 年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；（5）电子设备，为 3 年。【例题多选题】下列固定资产不得计算折旧扣除（ ）。A.企业购置的尚未投入使用的设备 B.以融资租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 D.以经营租赁方式租入的固定资产答疑编号 5696050209：针对该题提问正确答案ACD答案解析本题考核固定资产的折旧扣除。根据规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。故选 A、C、D。12（二）生产性生物资产生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。1.生产性生物资产的计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。2.最短折旧年限林木类生产性生物资产最短折旧年限为 10 年；畜类生产性生物资产最短折旧年限为 3 年。 【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ ）。A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售的牲畜答疑编号 5696050210：针对该题提问正确答案A答案解析本题考核生产性生物资产。根据规定，可计提折旧的生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有（ ）。A.生产性生物资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产答疑编号 5696050211：针对该题提问正确答案AB答案解析本题考核固定资产的折旧扣除。根据规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地。（三）无形资产1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；13（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产的摊销（1）无形资产按照直线法摊销；（2）无形资产的摊销年限不得少于 10 年；（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。【例题多选题】下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有（ ）。A.经营租赁方式租出固定资产的折旧费B.融资租赁方式租出固定资产的折旧费C.自创商誉D.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产答疑编号 5696050212：针对该题提问正确答案BCD答案解析本题考核资产摊销和折旧的扣除。根据规定，经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应纳税所得额中扣除，A 选项可以扣除。 （四）长期待摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。（2）租入固定资产的改建支出。（3）固定资产的大修理支出。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上。修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产或支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（ ）。A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出B.单独估价作为固定资产入账的土地C.以融资租赁方式租入的固定资产D.未投入使用的机器设备答疑编号 5696050213：针对该题提问正确答案BD答案解析本题考核资产摊销和折旧的扣除。根据规定，（1）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧扣除，但是其依法改建的支出增加了计税基础，此时改建支出可以继续提取折旧扣除；A 不选。（2）单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧扣除；B 当选。（3）以融资租赁方式租入的固定资产需要计算折旧，租出的固定资产不得计算折旧扣除；C 不选。（4）“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除；D 当选。14（五）投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（六）存货1.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种（既不得使用后进先出的方法）。计价方法一经选用，不得随意变更。【例题单选题】以下关于存货的税务处理正确的是（ ）。A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种答疑编号 5696050214：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核存货。根据规定，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；A 选项错误。通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；B 选项错误。生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本；C 选项正确。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种（既不得使用后进先出的方法）。计价方法一经选用，不得随意变更；D 选项错误。五、应纳税额的计算应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额六、企业取得境外所得已纳税额的抵免1.限额抵免（境外所得涉及的税款，少交必补，多交当年不退，以后五年退补）抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额，是税收抵免的最高限额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。解释：5 个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续 5 个纳税年度。2.抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 或者 抵免限额= 境外所得我国企业所得税法定税率（25%）【举例】某居民企业从境外取得税前所得 40 万元，境外缴纳所得税时适用的税率为 20%，境外所得税税款抵扣限额4025%10（万元）境外所得已缴纳的所得税额4020%8（万元）境外所得应补缴所得税额10-82（万元）15七、企业所得税的税收优惠（一）免税优惠1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（消除境内所得的重复性征税）3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（消除境内所得的重复性征税）解释：上述第 2 项和第 3 项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。（限制投机，鼓励投资）4.符合条件的非营利组织的收入。提示：符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【解释】免税收入形成的费用、折旧可以税前扣除。提示：不征税收入和免税收入的归纳表：收入种类 范围不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入（指国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金）免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；提示：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金答疑编号 5696050301：针对该题提问正确答案ACD答案解析本题考核企业所得税法律制度的免税收入。根据规定，财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入，而不是免税收入，选项 AD 当选；企业资产溢余属于应当征税的其他收入，并非免费收入，选项 C 当选。【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（ ）。A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债权利息收入D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金答疑编号 5696050302：针对该题提问16正确答案AD 答案解析本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（二）定期或定额减税、免税1.从事农、林、牧、渔业项目的所得（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。【例题单选题】企业下列项目的所得减半征收企业所得税（ ）。A.油料作物的种植B.糖料作物的种植C.麻类作物的种植D.香料作物的种植答疑编号 5696050303：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核企业所得税的减半征收。根据规定，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。故选 D。2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3 免 3 减半）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。提示：企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3 免 3 减半）环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。4.符合条件的技术转让所得（免营业税）17企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。5.税法规定凡符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税享受优惠税率的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3 000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1 000 万元。6.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税【例题单选题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业。2011 年度该企业的应纳税所得额为 200万元，该企业 2011 年度应缴纳的企业所得税额为（ ）万元。A.50B.40C.30D.20答疑编号 5696050304：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核高新技术企业所得税的计算。根据规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税，应缴纳企业所得税20015%30（万元）。【例题单选题】某专门从事技术转让的公司 2009 年度取得符合条件的技术转让所得 700 万元，不考虑其他因素，则该公司 2009 年度应缴纳企业所得税（ ）万元。A.0B.25C.875D.175答疑编号 5696050305：针对该题提问正确答案B答案解析本题考核企业所得税的税收优惠。应纳税额（700500）25%50%25（万元）。（三）加计扣除1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的 50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。解释：在计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，即调减应纳税所得额。（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10 年。18解释：研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出资本化。2.安置残疾人员所支付的工资企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。【例题单选题】某企业 2009 年会计利润总额是 200 万元，企业当年开发新产品研发费用实际支出为 20 万元，假定税法规定研发费用可实行 150%加计扣除政策。则该企业 2009 年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为（ ）。A.10 万元B.20 万元C.30 万元D.40 万元答疑编号 5696050306：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核企业所得税的税收优惠。本题中的企业当年开发新产品研发费用实际支出为 20 万元，就可按 30 万元（20150%30）数额在税前进行扣除。 （四）应纳税所得额抵扣创业投资企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【例题单选题】某企业为创业投资企业。2007 年 8 月 1 日，该企业向境内未上市的中小高新技术企业投资200 万元。2009 年度企业利润总额 890 万元；未经财税部门核准，提取风险准备金 10 万元。已知企业所得税税率为 25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009 年该企业应纳企业所得税额为（ ）万元。A.82.5B.85C.187.5 D.190答疑编号 5696050307：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核应纳税所得额抵扣。（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照投资额的 70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（2）未经核定的准备金支出，属于企业所得税前禁止扣除项目。因此，2009 年该企业应纳企业所得税税额=（890+10）-20070%25%=190（万元）（五）加速折旧1.可享受加速折旧的资产范围由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。192.加速折旧的具体方法缩短折旧年限：不得低于规定折旧年限的 60%；加速折旧核算：双倍余额递减法或年数总和法。（六）减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按 90%计入收入总额。（七）抵免应纳税额企业“购置并实际使用”环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的投