第十一章生产费用循环审计

1授课题目 第十一章 生产费用循环审计教学目的与基本要求1、了解生产循环的特性2、掌握生产循环内部控制测试及其交易的实质性测试3、掌握存货成本项目的审计程序教学难点与重点 【重点】 1、分析性复核在生产循环审计中的运用（计算和分析） ； 2、存货监盘的要点、注册会计师的监盘责任、监盘决策、监盘程序； 3、存贷计价审计要点和存货截止测试审计处理。【难点】 1. 存货监盘教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。学时分配 4 学时参考资料1.徐正旦、谢荣等：审计研究前沿 ，上海财经大学出版社，20022.杨惠城：审计学 ，东北财经大学出版社，19983.财政部注会考试委员会办公室编.审计.中国财政经济出版社.2003.34.莫茨，夏拉夫，文硕等译.审计理论结构 （中译本）M .北京：中国商业出版社，1990 年5.尚德尔，汤云为等译.审计理论 （中译本）M .北京：中国财政经济出版社，1992 年6.余玉苗.审计学.清华大学出版社.2004 年 1 月7.张继勋.审计多媒体教程.中国人民大学出版社.2003 年 5 月8.陈建新主编.审计原理与案例.中国财政经济出版社.20019.周勤业主编.审计学.中国财政经济出版社.2000 年出版。2第一节 生产循环内部控制及测试概述一、生产循环的内部控制包括三项内容：1、存货的内部控制2、成本会计制度3、工薪的内部控制二、生产循环内部控制测试（一）成本会计制度的测试1直接材料成本测试涉及到三个因素：消耗量、单价、总成本。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用定额单耗的企业：A、抽取某一具有代表性的产品成本计算单； B、获取与之相关的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本； C、将其与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 （2）对非采用定额单耗的企业：获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单） 、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项：A、将“成本计算单“ 中直接材料成本与“材料费用分配汇总表 “中该产品负担的直接材料费用相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理； B、从“ 材料发出汇总表“或“领料单“ 中抽取若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积）与“材料费用分配汇总表“ 中各该种材料费用进行比较，并注意：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位成本计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。 （3）对采用标准成本法的企业：获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：A、核对标准成本与“成本计算单“中的直接材料成本是否相符； B、直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确； C、直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 2直接人工成本测试涉及到三个因素：耗用工时（或计件量） 、工资率（工资标准） 、总成本。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用计时工资制的企业：获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费3用分配汇总表，检查下列事项：A、“成本计算单“ 中直接人工成本与“人工费用分配汇总表 “中该样本的直接人工费用核对是否相符； B、样本的实际工时统计记录与“人工费用分配汇总表“中该样本的实际工时核对是否相符； C、抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符； D、当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。 （2）对采用计件工资制的企业：获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：A、根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符； B、抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。 （3）对采用标准成本法的企业：获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目：A、实际标准工资（根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积）与“成本计算单 “中直接人工成本核对是否相符； B、直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确； C、直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。 3制造费用的测试获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查下列事项：（1）“制造费用分配汇总表“ 中，样本分担的制造费用与 “成本计算单“中的制造费用核对是否相符； （2）“制造费用分配汇总表“ 中的合计数与样本所属成本报告期的 “制造费用明细账“总计数核对是否相符； （3）“制造费用分配汇总表“ 选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估； （4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否做了适当的账务处理； （5）如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。 44生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致； （2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理； （3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。 （二）工薪内部控制的测试1选择若干月份工资汇总表，作如下检查：（1）计算复核每一月份工资汇总表； （2）检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准； （3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符； （4）检查其代扣款项的账务处理是否正确； （5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。 2从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员） ，作如下检查：（1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据； （2）检查员工工资率及实发工资额的计算； （3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； （4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符； （5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明； （6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。 三、交易的实质性测试与生产循环有关的交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。 四、成本会计制度及工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序（一）成本会计内部控制及关键控制措施内部控制目标：生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的。具体控制措施包括对以下三个关键点的特别审批或一般审批。 生产指令的授权批准、领料单的授权批准、工资的授权批准。 内部控制目标：记录的成本为实际发生的而非虚构的。控制措施是要求成本的核算是以经审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等为依据。 内部控制目标：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。具体而言，要求生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均经事先编号并已经登记入账。 5内部控制目标：所发生的成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。具体控制措施包括：采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，期后各期一致；采用适当的成本核算和账务处理流程；内部核查。 内部控制目标：对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立这一内部控制目标是通过存货保管人员与记录、保管人员职务相分离来达到的。 内部控制目标：账面存货与实存存货定期核对相符。主要措施是定期进行存货盘点。 （二）工薪内部控制及关键控制措施内部控制目标：工薪账项均经正确批准。具体的控制措施是对以下五个关键点，通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：批准上工； 工作时间，特别是加班时间的批准； 工资、薪金或佣金的批准； 代扣款项； 工资结算表和工资汇总表。内部控制目标：记录的工薪为实际发生而非虚构的。关键控制措施有：工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时。 内部控制目标：所有已发生的工薪支出作记录。通过工资分配表、工资汇总表等完整反映已发生的工薪支出。 内部控制目标：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。企业应采用适当的工资费用分配方法，并且保持前后各期的一致性；采用适当的财务处理流程。 内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。职责相互分离有助于防止各种有意、无意的错误。第二节 存货成本审计一、直接材料成本的审计方法：一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 主要内容包括：1抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 2审查直接材料耗用数量的真实性。检查有无将非生产用材料计入直接材料费用。3分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 4抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 65对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。二、直接人工成本的审计1抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 2将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 3分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 4结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 5对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 三、制造费用的审计1获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 2审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。 3必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 4审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 5对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 四、主营业务成本的审计对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其基本要点包括：1获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符； 2编制生产成本及销售成本倒轧表（如表 12-3 所示） ，与总账核对相符。 3分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 4结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售7收入配比。 5检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 6确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 第三节 分析性复核一、简单比较法在生产循环的分析性复核中，注册会计师通常进行的简单比较包括：1比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； 2比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性； 3对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象； 4比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性； 5比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性； 6比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性； 7比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性； 8比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性； 9将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性； 10将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备； 11将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。不难看出，在以上比较的各项内容中，有一个明显的规律，即比较前后各期、本年各月的某个项目，评价该项目的总体合理性，这是所有项目分析性复核的普遍规律。此外，从内容上看、第、五项属于成本会计中的经常性项目，无非是直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本。第、两项围绕存货跌价损失进行分析，其中前者分析跌价的可能性，后者分析跌价损失准备计提的充分性。第和第两项围绕是否存在调节成本或利润的现象。把握这些规律，有8助于大家了解生产循环的简单分析法。 二、比率分析法1、存货周转率 评价销售能力和存货是否积压的指标。公式：存货周转率 = （主营业务成本 / 平均存货）100%以下情况可能导致存货周转率变动：（1） 有意或无意地减少存货储备； （2） 存货管理或控制发生变动； （3） 存货成本项目发生变动； （4） 存货核算方法发生变动； （5） 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； （6） 销售额发生大幅度变动。 2、毛利率 反映盈利能力的指标，用以衡量成本及销售价格的变化。公式：毛利率 = （主营业务收入- 主营业务成本）/ 主营业务收入100%以下情况可能导致毛利率波动：（1） 销售价格发生变动； （2） 销售产品结构发生变动； （3） 单位产品成本发生变动； （4） 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动三、存货认定实质性测试一览表 9第四节 存货的监盘一、存货监盘概述存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，在企业的重要地位不言而喻。不仅占用的资金大，而且品种繁多，与其他类型的资产相比，存货具有下列特点：(1)流动性强、周转快；(2)存在形式经常发生变化，但总会以某种形式存在，人们可通过盘点和计量确认其数量； (3)存货存在于企业生产经营全过程，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。 (4)重要性 a.涉及多个交易循环 b.影响财务状况与经营成果。 在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。因此存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。 认 定实质性测试 存在或发生完整性 权利和义务估价或分摊表达与披露1.验证存货明细表和永续记录的正确性及其与存货总账余额的一致性 2.执行分析性复核 3.观察客户存货盘点 4.函证存放在公共仓库的存货 5.核实进货记录至支持性证据 6.执行进货和销售截止测试 7.询问管理当局有关存货的所有权情况 8.复核有关存货质量的资料 9.测试存货计价 10.将报表表达与会计准则相比较10由此看来，注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。 1、存货监盘要点：（1） 客户实施监盘既是一项控制程序，又是一项独立的活动； （2） 注册会计师进行监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序； （3） 注册会计师进行监盘的目的，是合理保证客户的存货计量方法能产生正确的计量结果； （4） 监盘是必要的审计程序，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货； （5） 监盘由企业实施，注册会计师应该复核或与企业讨论盘点计划、监督盘点、抽查； 2、注册会计师对于监盘，承担以下责任：该表左边是列举的被审计单位存货盘点的 5 种情况，右边是注册会计师针对不同的情况应当采取的措施和审计程序。其中的逐项盘点，是指被审计单位通过期末对存货进行全面盘点确定存货数量，通常表现为存货无永续盘存记录，以存定耗，此时注册会计师必须非常重视盘点结果，关注盘点方法、过程、结果，并进行实地监盘；循存货盘点的方法或情况 注册会计师的责任逐项盘点（存货只在接近或在资产负债表日的实地盘点比较来检查）注册会计师通常必须：（1）盘点时亲临现场；（2）通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意循环盘点（保持良好的永续记录，通过定期与实地盘点比较来检查）注册会计师的观察一般在审计期间或审计期末以后执行统计估计（存货由统计样本决定，而不是每年的逐项盘点）注册会计师应该：（1）对被审计单位方法的可靠性满意，以提供与每年逐项盘点结果相同的结果；（2）实地观察足够的盘点，对盘点程序的有效性满意；（3）对合理的样本计划、统计正确性、恰当运用和产生合理结果满意未观察的盘点当年（ 注册会计师在被审计单位的期末存货盘点时不在现场，或盘点时不能采用必要的程序）注册会计师应当：（1）监督或实地盘点一些存货；（2）对期间交易采取适当测试；（3）审核被审计单位盘点记录和盘点方法未观察的盘点上年（注册会计师未能实地观察上一期的存货盘点）假定注册会计师对取得的本期存货情况满意，注册会计师应当通过以下程序对上期存货满意：（1）上期交易的检查；（2）复核上期盘点的记录；（3）毛利检查11环盘点是指被审计单位对存货有永续盘存纪录且对存货进行定期盘点，该种情况下，存货的内部控制一般较好，注册会计师可以选择现场监盘或与被审计单位盘点时间有一定间隔的时点进行抽查，再根据永续盘存记录倒轧回盘点时点；统计盘点是指被审计单位期末对大宗存货采用统计抽样进行盘点，盘点部分存货，再根据样本结果推断总体，此时注册会计师应关注样本选择方法、样本现场盘点结果、推断总体的合理性，并考虑样本特征是否足以代表样本总体；如果注册会计师未能现场观察被审计单位的盘点，则应考虑期后是否可以对部分存货进行抽查，检查被审计单位的盘点文件和存货交易记录等替代程序；如果注册会计师未监盘被审计单位上年末存货盘点，则首先应该考虑当年度对存货测试结果，如果测试满意，可以采用检查上年存货交易记录、检查上年盘点文件、分析毛利率等分析性复核的方法评价上年存货结存的合理性，如果当年测试结果不满意，则无须再对上年末存货进行测试，转而考虑审计报告的类型。注意：（1）尽管存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，但二者有着明显的区别：对应收账款，即使无法进行函证，还存在一些令人满意的替代证明方法，如检查会计记录和原始单据；但是，对于存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。 （2）监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值和完整性提供审计证据。 二、存货监盘决策1、监盘时间：尽量接近结帐日。 2、监盘样本量：取决于费时多少。 3、项目选取：重要项目、典型项目、可能过时或毁坏项目。 三、存货监盘程序存货监盘程序通常包括：1参与存货实地盘点前的规划在复核或讨论盘点计划时，注册会计师除关注盘点时间外，还应特别关注以下几点：（1）盘点参与人员。 （2）存货停止流动。 （3）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。 （4）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。 2盘点问卷调查注册会计师若认为企业的盘点准备工作达不到事前规划的要求，可以拒绝实地观察存货盘点，并要求企业另定时间，重新准备。 3实地观察与抽点12（1）盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。 （2）企业盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的 10。抽点过程中如发现差异，为了降低检查风险，除应督促企业及时更正外，还应扩大抽点范围；如发现差错过大，则应要求企业重新盘点。 （3）抽点结束后，顺序归总全部盘点标签或盘点清单，并据以登记盘点表。全部盘点标签或盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印两份，企业与事务所各留一份。 为截止测试作准备（结合 P258） ，注册会计师向企业索取最后一张验收报告单、最后一张入库单、最后一张货运文件和最后一张出库单。 （4）观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应：检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，是不是正确列示于存货盘点表中； 密切注意观察存货的残、次、冷、背情况，并确定其对当年损益的影响； 对于存放或寄销在外地的存货，亦应纳入盘点的范围；盘点方式可选择委托当地事务所或本所注册会计师亲自出马，如存货量不大，也可向寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。 4撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿盘点工作结束后，注册会计师应根据企业存货的盘点情况，撰写盘点备忘录，将盘点程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等予以记载，并连同企业的盘点计划或指令、盘点表、问卷调查资料以及取得的其他资料一起整理成审计工作底稿。 存货的监盘包括两部分：即实地观察存货的盘点与进行适当抽点。 观察的内容包括：观察盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动； 观察盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和盘点指令的要求； 观察计量点数是否准确，有无重计或漏计的错误； 观察盘点标签或清单是否按规定的要求填制； 抽点的具体要求是：抽点的时间：注册会计师应当根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点； 抽点的数量：一般不得低于存货总量的 10； 比较的内容：在比较抽点结果与盘点标签的记录时，不仅要核对数量，还应核对存货的编号与品种、规格及产品品质等。在抽点产品时，还应注意其完工程度等。 四、存货监盘中的特殊问题（1）难以盘点的存货：运用创造性方法盘点； 聘请专家盘点。 （2）分散盘点：只有在内部控制好、转换凭证可靠时能提供可靠的审计证据，须注意存货移动的截止。 13监盘过程中表面看与存货“数量“(存在)相关，实际上与其他认定也相关。 应当注意从以下方面关注管理当局对存货的各种认定：为了证实管理当局对存货的“ 存在或发生 “认定和“权利与义务“认定，注册会计师应检查有无代其他单位保管的存货或来料加工的存货； 为证实管理当局对存货的“ 完整性“和“ 权利与义务“认定，注册会计师应注意检查有无未作账务处理而置于它处的存货；对于寄销在外地的存货，亦应纳入盘点的范围； 为了证实管理当局对存货的“估价与分摊“认定，注册会计师在检查过程中应密切注意存货的残、次、冷、背情况，并确定其对当年损益的影响。 第五节 存货计价审计存货审计涉及许多复杂和重大的问题，其重大错报对于流动资产、销售成本、净利润和所得税都会产生直接影响，往往导致注册会计师审计失败。 一、计价方法要求：1、合法-符合国家规定； 2、合理-适合企业特点； 3、一致-不得随意变动，如变动，应合法、合理，并予披露。 计价方法对报表的影响分析： 分析：在物价上升情况下，从原来采用先进先出法，改用后进先出法核算发货成本，会低估存货价值，高估发货成本，从而低估利润。其他情况可类比。 二、期末存货计价采用成本与可变现净值孰低。当可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。 第六节 存货截止测试一、关于存货的截止测试，应注意以下知识点：1、截止的目标：当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内；可达到：存在或发生真实性、完整性目标、估价或分摊； 2、截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一适当的会计期间； 3、截止的特例：年终在途存货与相应的负债记入同期； 4、截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、销货发票与货运文件等，核实每张购货发票均附有验收报告及每张销货发票均附有货运文件或出库凭证。物价变动 物价上涨 物价下降计价方法 先进先出 加权平均 后进先出 先进先出 加权平均 后进先出存货价值 高 中 低 低 中 高发货成本 低 中 高 高 中 低利润 高 中 低 低 中 高14另一种方法是审阅验收部门的业务记录：凡是接近年底购入的货物均要查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放或暂估入账。 5、截止的样本选择：一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额的购货业务的发票或验收报告作为截止测试