第七章审计抽样

第七章第七章 审计抽样审计抽样（一）审计抽样概述在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目适当方法，具体包括：n选取全部项目n选取特定项目n审计抽样选取全部项目通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试：1总体由少量的大额项目构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 选取特定项目选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试 选取的特定项目可能包括：（ 1）大额或关键项目（ 2）超过某一金额的全部项目；（ 3）被用于获取某些信息的项目；（ 4）被用于测试控制活动的项目。审计抽样指 CPA从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于 100%的项目（样本）实施审计程序，获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。 选取特定项目 不同于 审计抽样不同点在于： 并非所有抽样单元都有被选取的机会。选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。（二）审计抽样的特征 某类交易或账户余额总体中的所有抽样单元 都有被选取的机会 ； 对该类交易或账户余额中 低于 100%的项目实施审计程序； 根据 样本审计结果 推断 该类交易或账户余额的某一特征。（三）审计抽样的适用条件 CPA对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解； 总体中项目数量太大而导致无法逐项审查（不经济）。 审计抽样对控制测试和实质性程序都适用 。一般来说，审计抽样可在 检查 、 监盘 、 函证 中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序（四）审计抽样的适用范围 审计抽样技术内容统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样（五）审计抽样的种类 统计抽样 /非统计抽样1、非统计抽样审计人员运用专业经验，进行 主观判断 ，从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的审计抽样方法。审计人员的 主观因素 对审计结果和质量构成决定性影响。2、统计抽样统计抽样也称随机抽样方法，是指审计人员 遵循随机原则 （运用模型） ，从审计对象总体中抽取一部分样本进行审查，然后根据样本审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。 必须以健全的企业内部控制为前提统计抽样与非统计抽样的相同点1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征的3、运用得当都可以收集充分和适当的审计证据4、通过扩大样本量来降低抽样风险统计抽样与非统计抽样的不同点统计抽样 非统计抽样优点 1、计量和精确控制抽样风险2、高效设计样本3、利于衡量已获得的审计证据的充分性4、能定量评价样本的结果1、操作简单，使用成本低2、适合定性分析缺点 1、增加培训注册会计师的成本2、有时单个样本项目不符合统计要求无法量化抽样风险 属性抽样 /变量抽样1、属性抽样：通过确定 样本 的属性来推断 总体 的属性。（ 1）属性抽样回答是 “是 ”或 “否 ”，来反映一些属性的存在。（ 2）属性抽样不考虑错误业务的大小或导致的错误大小，只要是 背离有效控制 的问题，都是同样重要的。（ 3）属性抽样不能确定准确率。因为它的回答只是 “是 ”或 “否 ”，而不是具体的量化数字。符合性测试2、变量抽样：是对 交易的金额和数量 进行评估，以确定是否与预期的有偏差。（ 1）变量抽样要考虑以下情况：要求的精确度、标准离差、可接受的风险水平。（ 2）变量抽样一般用于应收账款、存货和固定资产的测试。实质性测试属性抽样和变量抽样的比较属性抽样 变量抽样测试目标 估计总体既定控制的偏差（次数）估计总体总金额或总体中的错误金额适用范围 符合性测试（控制测试）实质性测试(细节测试）测试评价 定性评价（质量特征） 定量评价（数量特征）测试内容 内部控制有效性 报表项目测试结论 对于错；是与否得出的结论与总体发生率有关得出的结论与总体金额有关（七）审计抽样的风险抽样风险 /非抽样风险1、抽样风险定义是指由于采用审计抽样技术，所选的样本不能很好的代表总体，而导致得出不恰当的审计结论的风险。 在 符合性测试 中，抽样风险分为 信赖过度风险 和 信赖不足风险 ； 在 实质性程序 中，抽样风险分为 误受风险 和 误拒风险 。样本量越大，抽样风险越低抽样风险对审计工作的影响审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响符合性测试信赖过度风险 效果信赖不足风险 效率实质性测试误受风险 效果误拒风险 效率 只要抽样，抽样风险就存在。 抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。 抽样风险只与被检查项目的数量有关，则控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模，可以通过扩大样本规模降低抽样风险。但如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 2、非抽样风险定义是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。 产生主要原因 ：（ 1）人为错误 （例如：未能找出样本中的错误） （ 2）运用了不切合审计目标的方法（ 3）错误评价样本结果（ 4）未对发现的例外事项进行恰当的追查。抽样风险和非抽样风险的控制1、对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 无论是控制测试还是实质测试，审计人员都可以通过 扩大样本规模 降低抽样风险。2、对于非抽样风险 非抽样风险是 由人为错误造成 的，可以降低、消除或防范。 通过采取适当的 质量控制政策和程序 ，对审计工作进行适当的 指导、监督和复核 ，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。1、样本设计（八）审计抽样的步骤样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。需要考虑的因素： 审计目的审计对象总体与抽样单位抽样风险与非抽样风险可容忍误差可信赖程度预期总体误差分层 J 确定审计目的审计人员应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。J 确定抽样总体的范围与抽样单位抽样单位是构成抽样总体的个别项目。 总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。抽样单位可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录。审计人员依据不同的要求和目的，从审计对象总体中选择若干抽样单位，称为样本，样本的数量称为样本规模。u影响样本规模的因素包括 可接受的抽样风险 可容忍误差： 审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 可信赖程度： 预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比。 预计总体误差： 审计人员预期在审计过程中发现的总体误差 总体变异性： 总体的某一特征在各个项目之间的差异程度样本量越大，抽样风险越低可容忍误差越大，所需样本量规模越小CPA对可信赖程度要求越高，所需样本量越大预期总体误