传统成本会计与现代成本会计之比较分析

传统成本会计与现代成本会计之比较分 析 传统成本会计与现代成本会计之比较分析 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而 核算全部生产费用的会计。成本会计是财务会计与管理会 计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会 计的一个中心目标是计算产品成本，为对外财务报告服务。 产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。现代成 本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容 广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基 本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、 成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等。 一、成本会计的职能 1、反映职能： 最初、最基本的职能。 反映职能就是对企业生产经营过程中发生的一切耗 费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、 汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。通俗地讲， 这项职能就是进行实际成本的计算，把生产经营过程的实 际消耗如实地反映出来，达到积聚成本的目的，并用积累 的成本资料反映企业的实际生产耗费和补偿价值的情况， 从而判断企业经营效果的好坏。 2、计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本 计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。 3、控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成 本控制。 4、分析、评价职能。成本原则是传统成本会计理论 的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下， 历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产 经营管理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。然而， 自本世纪 60 年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统 成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界 经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新 信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他 新兴经济资源的出现，使得会计信息使用者对会计信息的 决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面 对这些问题时也显得越来越束手无策。 二、传统成本会计的弊端 1、产品成本计算不正确。新制造环境下，机器人和 电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从 传统制造环境下的 2040降到了现在的不足 5。但 因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时， 已难以正确反映各种产品的成本。 2、传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本 相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能 的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片 面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差 异，采购部门可能购买低质量的原材料或进行大宗采购， 造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量 差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废 品损失进一步扩大等等。 3、传统成本会计在计量模式上采用的是历史成本计 量模式，对比现代成本会计以现行成本为基础的计量模式 而言这一模式存在着以下缺陷： (1)取得数据的可靠性有待斟酌，尽管从表面上看， 历史成本是基于历史的交易，因而是客观和可靠的。(2)会 计信息缺乏相关性，传统的历史成本会计模式是建立在受 托经营责任论的基础上的，因而仅仅反映投入企业的资本 的经营结果。 三、现代成本会计之优越性 1、会计目标方面 现代成本会计的会计目标是，在 物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成 本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信 息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定 经济决策的需要。相较而言它是建立在“经营责任观”基 础上的“决策有用观” 。在会计目标上，现代成本会计既非 传统会计的“经营责任观” ，也非纯粹绝对的“决策有用观” ，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观” 。 2、会计假设方面会计假设是指对那些未经确切认识或 无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况或趋势， 所作出的合乎逻辑的判断。会计假设揭示了财务会计同其 所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系，是财务 会计系统正常运行的先决条件，其客观现实基础正是环境 的不确定性。现代成本会计根据环境的变化大量采用了会 计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假 设。 3、会计原则方面会计原则是具体确认和计里会计事 项所依据的规范概念和规则。现代成本的会计模式就根本 否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本为计价基 础，它完全否定了历史成本原则。 四、结论 现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市 场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的 发展，它具有不同与传统成本的会计程序和会计方法。而 传统的成本会计以历史成本为核算基础已经不能够适应现 代财务管理的要求。现代成本会计中，持产损益的核算是 其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础 进行，其符合当前企业经济运行的条件。 参考文献： 1刘德平. 成本会计的发展变化及应对策略 J