关于销售钢结构产品应劳务税收征管的调研报告.docx

关于销售钢结构产品应劳务税收征管的调 研报告 今年以来，*市地税局牢固树立“经济决定税源，管 理增加税收”的科学治税理念，向政策要税源，向管理要 税收。在对重大建设项目的纳税评估中，充分把握营业 税暂行条例、增值税暂行条例调整所带来的税源变 化，把销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，作为纳 税评估和税收调研的切入点，以切实扩大地税税基、增加 税收收入。该局以销售钢结构房、钢结构产品并提供应税 劳务为突破口，进行了全面深入细致地调查，并提出了加 强规范管理、增加地方税收收入的建议。 一、调查的动因 落实营业税暂行条例的需要。国家税务总局关于纳 税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务 征收流转税问题的通知、国家税务总局关于纳税人销 售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问 题的通知下发后，基层国、地税征管部门在政策落实中 存在一定的争议。新的中华人民共和国营业税暂行条例 实施细则第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应 当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳 务的营业额缴纳营业税，货物销售不缴营业税；未分别核 算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：提供建 筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务 总局规定的其他情形。本次营业税政策调整，将规范性文 件上升为税收法规，并对具体内容进行了调整明确，为加 强营业税应税劳务税收征管提供了政策依据。 落实二、三产业剥离管理的需要。新的中华人民共 和国增值税暂行条例实施细则第六条规定：纳税人的下 列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税 应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳 增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分 别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自 产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务 总局规定的其他情形。目前，钢结构产品由于其造价较低、 利用率高、施工速度快，逐渐取代砖石结构成为当前新建 企业厂房建设的主要形式。加强钢结构产品销售中的应税 劳务的税收控管，有利于二、三产业剥离，堵塞建筑业营 业税税收征管的漏洞，壮大地方财力。 落实重大项目精细化管理的需要。目前，*市控管的 工业类重大建设项目 26 个，其中 24 个企业厂房建设采用 钢结构形式，从事钢结构生产安装企业 14 家，其中有钢结 构安装资质的 4 家，没有资质的企业 10 家。通过对相关重 大建设项目的纳税评估和税收调研，实现重大项目的源头 控管和应税劳务的合理分离，有利于通过项目管理强化对 安装企业的联动管理，实现重大项目的精细化管理，提高 地方税收贡献率。 二、调查的基本情况 合同管理不到位。从目前从事钢结构产品销售和安装 的纳税人签订的建设工程施工总包或分包合同来看，合同 形式一般为格式化合同，属于固定造价合同，按照固定的 合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。在具体税收 管理中，除个别具有钢结构安装资质的企业进行合理税收 筹划，将原有一个企业划分为生产企业和安装企业外，其 他企业多采用格式化合同形式，在签订建设工程施工总包 或分包合同中一般不单独注明建筑业劳务价款，直接影响 到营业税的核定征收。 核算管理不规范。在实际核算管理中，由于受到国税 部门增值税专用发票“以票控税”等因素影响，钢结构企 业一般在账务核算中不区分商品销售收入和安装收入，将 商品销售收入和安装收入实行“一揽子”核算销项税额， 汇总计算缴纳增值税，不按照新营业税暂行条例的规定申 报缴纳安装等业务收入的营业税。 增值税税负总体较高、行业利润率偏低。钢结构企业 核算介于建筑企业与工业企业之间，采用的会计准则不统 一，钢结构产品由于是非标准产品，成本核算差异性很大， 安装劳务费在整个销售额中占的比例相对较小，通过对比 我们发现,钢结构生产企业销售毛利率偏低,企业盈利能力 普遍不强。对于原材料以钢材为主，材料成本占总成本 85% 的企业来讲，行业平均 3%的增值税税负率明显偏高,企业经 营比较困难,通过销售额与劳务费分离降低企业整体税负, 也是当前企业的迫切需要。我们通过抽取四户企业作为样 本指标，调查情况如下表: 单位：元 企业 项 目 德通钢结构 有限公司 开建安装工程有限公司 新力建材有限公司 富光钢结构有限公司 XX XX XX XX XX XX XX XX 销售收入 17299080 25988488 9220534 9820545 8553722 4557814 10404970 8060354 销售成本 16152574 24332124 8849746 9385619 7830538 4243000 9443531 6751210 利润 31999 34323 -455554 -123184 369195 172178 524660 467155 增值税 533777 766087 239921 296531 223000 140000 304199 335891 增值税税负率 3.08% 2.95% 2.6% 3.02% 2.6% 3.07% 2.92% 4.17% 销售毛 利率 6.6% 6.4% 4.1% 4.4% 8.5% 6.9% 9.2% 16.25% 劳务费占成本比重相对稳定、不同工程材料成本比重 差异明显。经过调查，德通钢结构和开建安装公司是销售 钢结构附带安装业务，新力建材和富光钢结构有限公司单 纯销售钢结构。调查情况如下： 单位：元 企 业 项 目 德通钢结构 有限公司 开建安装工程 有限公司 市新力建材 有限公司 富光钢结构 有限公司 XX XX XX XX XX XX XX XX 销售成本 16152574 24332124 8849746 9385619 7830538 4243000 9443531 6751210 材料 13739871 21575764 7077570 8042965 6926000 3430000 9011387 6702069 加工工资及附加费用 1311852 1312280 949325 362342 530000 4XX0 322176 362628 电费 106220 175103 45000 55000 98538 140000 59528 53163 折旧 97549 395787 149045 244683 276000 253000 50430 57430 运输费 108280 86560 40335 62335 吊装费 92614 80230 75294 85005 安装人工费及附加费用 696188 706400 513177 533289 劳务费占成本比重 4.88% 3.23% 6.65% 6.59% 通过以上指标分析测算，安装劳务费主要包括安装人 工费与吊装劳务装，二者占销售成本比例大约 6%。通过对 成本费用进一步分析，发现以上企业都没有按规定提取或 列支职工福利费、职工教育经费、工会经费，同时企业未 按照规定将提取缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、 失业保险费、工伤保险费、住房公积金，在销售产品成本 和提供报务成本之间合理进行归集分配，造成人工费比例 相对偏低。 由于钢结构产品是非标准产品，单个工程成本差异性 很大。通过了解企业预算人员，普通厂房建设按国家标准 划分为三类，跨度 30 米以上的为一类，跨度 18 -30 米的 为二类，跨度 18 米以下的为三类。对于二层以上大型钢结 构建造，由于对建筑资质、大型安装设备、安装人员技能 专业要求比较高，*目前尚没有此类钢结构企业，本次调 查没有将此类钢结构企业包括在内。普通钢结构的成本差 异主要区别在不同跨度上，另外带吊车梁和不带吊车梁二 种结构对成本也有一定的影响。通过对相关企业四个招标 工程预算的调查发现，不同的施工跨度其劳务费占工程预 算收入的比例也不尽相同。 工 程 项 目 工程甲 工程乙 工程丙 工程丁 钢柱梁(含人工) 708534 57182 142029 604224 檩条 84708 32608 41427 149211 锚栓及预埋件 4552 2024 1791 662 螺栓 9055 1931 1772 11384 拉条 9029 3280 16162 57556 屋面板 378868 87912 167270 565081 门窗 19968 54758 0 0 焊条及油漆附材 23116 5066 7386 18901 运费 23700 1951 5124 23607 吊装费 23700 2391 4724 23647 人工费 80010 14476 29544 113411 管理费 13652 5271 12516 47030 利润 55155 16133 12516 64589 税金 81740 9717 15081 57264 合计 1515787 294700 457342 1736567 单位造价 284 407 186 551 劳务费占总额比例 6.84% 5.72% 7.50% 7.89% 营业税占工程收入比例 0.21% 0.17% 0.23% 0.24% 备注 跨度 25 米 跨度 40 米 跨度 10 米 跨度 30 米 局部二层 综合以上因素，通过调查测算，我们认为劳务费占销 售收入比例在 6%-8%区间范围内较为适宜。 XX 年*市钢结构生产企业实现销售收入 11000 万元， 缴纳增值税 330 万元，增值税税负率为 3%，而通过销售货 物营业额与安装劳务分离后，可以合理降低企业增值税税 负,提高营业税及其他地方税收比重。通过调查测算，在维 持现有生产销售能力基础上，实施分离后企业增值税税负 率将降为 2.2%,预计可直接增加营业税 30 万元，企业所得 税 25 万元。 三、加强税收控管的建议 加强税法宣传，确保政策落实。要结合营业税暂行条 例及其实施细则的实施，对辖区销售自产货物并同时提供 建筑劳务的纳税人进行有针对性地宣传辅导，确保纳税人 及时了解税收政策调整情况，并结合营业税政策调整，完 善合同、财务管理以及成本核算的自我管理，既确保政策 执行落实到位，又为营业税征收提供准确依据。 加强合同管理，实行双向申报。由于钢结构生产企业 对外承揽建筑安装施工工程都必须签订合同，因此应要求 钢结构生产企业对外签订合同时，必须统筹考虑建筑安装 工程合同格式化文本与税收管理的具体要求，在格式化文 本合同的基础上，补充完善相关内容。在合同中分别标明 销售货物的销售额与安装劳务的营业额，为地税部门依法 征税提供依据，并将合同的复印件送报税务机关留存。主 管税务机关应建立起钢结构企业安装工程劳务费税源控管 台账，作为应税劳务申报纳税的依据。要以工业建设类重 大项目为控管重点，建设单位与施工企业都要向主管税务 机关报送建筑施工合同、工程预决算书等应税资料，特别 是对于外来施工钢结构企业，要按照劳务发生地原则加强 代扣代缴。对于安装企业申报中不标明安装劳务费或安装 劳务费比例明显偏低的，税务机关要根据营业税暂行条例 及其实施细则的规定进行合理调整、依法核定征收。 加强纳税评估，建立行业监控预警指标。根据钢结构 生产企业生产经营和财务核算实际，结合调查获取的行业 数据信息，分别建立财务、税收两个行业监控预警指标。 一是安装劳务费占销售收入额的比例，即参照样本数值设 定预警区间为6%-8%，低于下限或高于上限的应重点评估。 二是营业税税负率，即参照样本数值设定预警区间为0.18%- 0.24%，低于下限或高于上限的重点评估。同时由于钢结 构产品是非标准产品，不同成本核算差异性很大，在具体 的行业管理和评估监控中应体现差异、区别对待。 加强部门配合，确保税款应收尽收。由于劳务费从销 售额中分离，涉及国税部门利益，在确定行业预警指标体 系区间值时，要与国税部门广泛座谈交流和充分听取意见， 在劳务费的分离比例上力争达成共识，共同出台行业管理 办法，避免和减少推进管理中的摩擦与阻力。加强钢结构 生产企业的纳税辅导，在账务处理上将安装劳务费单独核 算，其对应劳务成本也要从总成本上分离，相关进项税额 也要作转出处理，并注意化解劳务费分离过程中存在的涉 税风险。同时，要结合行业预警指标体系区间值的建立与 应用，强化钢结构生产企业工程施工的动态跟踪管理，对 外地施工钢结构企业加强源头扣缴，对于当地钢结构生产 企业去外地施工的，在施工地应在申报纳税之月起超过 6 个月没有缴纳营业税的，由机构所在地税务机关补征税款， 确保政策调整后