内部会计控制的意义及趋势.docx

内部会计控制的意义及趋势 (内蒙古第二医院财务科，内蒙古 呼和浩特 010010) 摘 要：文章简要介绍了我国进行内部控制的目的和意 义，指出我国内部会计控制发展的不足之处，对内部会计 控制的国际国内发展趋势进行了论述。 关键词：内部会计控制；发展趋势 中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号： 10076921(XX)05003702 改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增 长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大 大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别 是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思 想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，管理松弛的情况 逐渐暴露，会计监督不利，财务控制存在漏洞，假账泛滥， 信息失真，秩序混乱。出现了一些新型的经济犯罪案例。 比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；利用 改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还 有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥 私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因 是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制 弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是 由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的 全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形 势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单 位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制， 严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部 涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划 分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。 只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏 制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发 展。因此，随着社会主义市场经济体制的建立，强化内部 会计控制，对我国有着现实的必要性和长远的历史意义。 1 进行内部会计控制的目的和意义 1.1 是贯彻新的会计法，提高会计信息质量的基 本保证 内部会计控制的首要目标就是保证所有交易和事项以 正确的金额，在恰当的会计期间及时记录适当的账户，使 会计报表的编制符合会计准则的相关要求，以保证会计信 息的质量。而准确可靠的财务信息是企业管理部门在经营 活动中做出正确决策的依据,是利益相关者进行投资、借贷 的重要参考。XX 年全国人大修订通过的新会计法，第 一次从法律高度要求各单位都应建立健全本单位的内部会 计监督制度，并提出职权分离，相互制约、财产清查、内 部审计等方面的要求。这是新会计法的重要突破。单 位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这 些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法 律要求，充分体现了内部会计控制的本质。是制定内部 会计控制规范的基本法律依据，内部会计控制规范 构成了新会计法的配套规章，对于深入贯彻实施新 会计法、强化单位内部会计监督，提高会计信息质量， 具有十分重要的现实意义。 1.2 它是保证单位经济活动规范运行的基本措施 内部会计控制作为一种相互牵制的防范制度，其职能 的实现必须要在企业内部形成相互制约的关系，尤其要在 重要的环节和部门之间建立监督和制约关系，明确各单位 和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范 围，赋予其相应的权限，做到权有所属、责有所归、利有 所享，从而使各部门密切配合，以顺利实现企业的经营目 标。 1.3 它是保证现代企业制度顺利实施的基本途径 在市场经济条件下，建立以“产权明确、权责明确、 政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，是我 国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部会计控制能 够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相 互信任关系。 1.4 它是参与国际竞争的迫切需要 随着全球经济一体化进程的加速，企业面临的风险在 加大，面对众多国外企业的激烈竞争和挑战。如何提升自 身的竞争力，以更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中， 将是我国企业面临的主要问题和难题。这一现实迫切要求 企业尽快建立健全内部会计控制制度，提高经营管理的效 率效果，以在国际竞争中立于不败之地。 由此可知，加强内部会计控制，对于改善我国企业内 部控制现状，保证会计信息质量，完善公司治理和信息披 露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运 行及参与国际竞争都具有非常重要的意义。 2 我国内部会计控制发展的不足 内部会计控制研究仍然存在许多问题，我们应清醒的 看到：第一、政府有关部门及各类组织的相关文件中所谓 的内部制度在概念上并不统一，内部会计控制与内部控制 的关系及其定位不明确；第二，我国还没有形成内部控制 的整体框架，内部会计控制的功能没有准确定位，出现功 能被夸大和被忽略并存的局面。第三、我国现存内部制度 只注重制度的文字编写，严重忽略了制度评价、执行、纠 偏和执行情况报告与奖惩等环节，使许多内部控制制度流 于形式。第四、在内部控制制度设计上明显存在各自为政， 就事论事的倾向，不能实现与公司战略、公司治理结构的 有效整合与无缝对接。这些问题的存在归根结底是由于内 部会计控制理论发展的滞后以及理论上仍然存在的许多误 区。 3 内部会计控制的国际国内发展趋势 首先，建立内部会计控制标准体系是一项国际惯例。 长期以来，内部控制一直被视为企业内部事务，属企业管 理当局责任范围内之事。纵观美国注册会计师协会历年来 对内部控制的定义、解释、修改、再修改的过程，不难发 现，MCPA 过去一直认为内部控制目标是为了保护企业资产、 检查会计信息的准确性、提高经营效率、推动企业执行既 定的管理方针等，不管对这些目标如何进行排列与组合， 为企业内部的管理与经营服务是其共同特征。以往对内部 控制的研究也大部分集中在制度的设计和审计方面，重在 改进内部控制的方法与提高审计的质量和效率。直到 1973 年，美国国会通过了反国外贿赂法，该法案规定，每 个企业应建立内部控制制度以防范这种行为发生。该法案 在其会计标准条款中规定，如达不到美国审计准则委员会 提出的内部控制目标，可被罚款 1 万美元、责任者受 5 年 以下的监禁。至此，建立和强化内部控制已成为企业应履 行的一种法律责任。1991 年 11 月，美国联邦委员会发表的 判决指南指出，如果发现公司即使有一个雇员犯罪，该公 司将受到强制性罚款，罚金数额可高达数十万至几百万美 元。这一法规的出台，强化了管理者对遵守法规的重视， 遵循适当的法规、规避可能的罚款所带来的损失也成为企 业内部控制的重要组成部分。1992 年，由美国注册会计师 协会、国际内部审计师协会、财务经理协会、美国会计学 会、管理会计学会共同组成的专门委员会提出了内部控制 理论综合框架公告，认为“内部控制是受企业董事会、管 理当局和其他职员的影响，旨在取得三项目标：经营效 果和效率；财务报告的可靠性；遵循适当的法规等目 标而提供合理保证的一种过程。”并对内部控制作了新的 扩展，提出了内部控制的五要素即控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通和监控，美国注册会计师协会认为 该报告的提出，具有划时代的意义，“其作用如同早期的 公认会计原则，其未来在管理界的地位也如今日的公认会 计原则一样”。COSO 报告很快受到了广泛的认可，世界各 国及各专业团体纷纷效仿 COSO 报告对内部控制进行重新研 究，并采取 COSO 报告的最新理念，发布了自己的文告。可 见，建立一套有关内部控制的标准体系，已成为一项国际 惯例。 然而，我国对内部控制的理论研究起步较晚，但随着 我国经济的飞速发展，对内部控制的要求越来越迫切，它 已经成为建立现代企业制度的重要组成部分。也正是如此， 我国政府有关部门从上世纪 90 年代起开始重视并努力推动 企业内部控制的建设。中国人民银行、中国证监会等先后 发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。新修订的 会计法将内部会计控制当作保障会计信息“真实和完 整”的基本手段之一； XX 年 6 月，财政部颁布了内部会 计控制规范基本规范和货币资金规范作为新修 订会计法的配套规范。 XX 年 12 月，财政部颁布了 内部会计控制规范采购与付款、内部会计控制 规范销售与收款。XX 年 10 月，颁布了内部会计控 制规范工程项目，XX 年 10 月，财政部又颁布了内 部会计控制规范担保和内部会计控制规范对 外投资。大量内部会计控制政策法规的相继出台，说明 国家对建立健全内部控制的重视和决心。同西方发达国家 相比，这些相关的法规建设才刚刚起步，不是很成熟，但 其发展过程所具有的特点表明我国对内部会计控制的研究 取得了许多重大理论突破，呈现出理论研究的勃勃生机。 其中以商业银行内部控制指引尤为引人注目。 第一，在基本框架方面，指引提出内部会计控制 要素为：内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、 信息交流与反馈、监督评价与纠偏。这与 COSO 报告提出的 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等相 比，风险识别、信息反馈、监督纠偏等理念的提出无论在 内控思想上，还是现实可操作上，都是巨大的发展，较好 地体现了我国在内部会计控制上的国家特色与认识上的突 破。 第二，在具体的内控措施上，比如提出“对会计人员 实行强制休假制度，联行、同城票据交换、出纳等重要会 计岗位人员和会计主管定期轮换，逐步推行离岗制度”等， 都是在深入考察我国实际情况，总结中外实践经验的基础 上提出的切实可行的措施。理论界的专家学者及实务界的 人士，也纷纷发表自己的看法，提出自己的见解。 高一斌、王宏的“对加快推进内部会计控制建设若干 问题的思考”，提出了现阶段推进内部会计控制建设的基 本思路与任务，其基本思路是：应当以政府政策引导为推 动，以各单位组织实施为关键，以社会中介机构提供咨询 服务为方向，以理论研究为支撑。其主要任务是：抓紧建 成内部会计控制规范体系，探索内部会计控制规范的实施 机制以及研究内部会计控制评价体系。 张砚教授在他的“内部控制历史发展的组织演化研究” 一文中认为，随着社会主要组织形式的变化，内部控制也 经历了从“自控制”到“他控制”，进而到更高层次的 “自控制”的过程。他认为内部控制的发展取决于四方面 的因素，即经济的发展水平、组织内和组织间权利的配置 情况、风险因素的差异和技术的专有性。 李若山、徐明磊等在“COSO 下的内部控制新发展”中 从内部控制的要素角度，强调了董事会与管理层将精力主 要放在可能产生重大风险环节上，而不是所有细小环节上， 把风险管理作为内部控制的最主要内容，即关注企业风险 比关注细节控制更重要的革命性变化。 周勤业、王啸在“美国内部控制信息披露的发展及其 借鉴”一文中，借鉴了关于萨班斯法案内部控制报告中强 制性披露的两项强制性要求：一是管理当局的责任声明， 即管理当局负责为财务报告目的建立内部控制的结构和程 序，并负责其有效运行；另一个就是管理当局对这部分内 部控制有效性的自我评价。对我国内部控