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准确定位 转变方式 健全机制 内部审计作为公司内部控制体系的重要组成部分，在 公司内部治理中起着不可忽视的作用。烟草企业加强内部 管理监督，同样离不开内部审计。内部审计机构在烟草企 业内部治理中应扮演什么角色，怎样才能充分发挥内部审 计机构的职能，是值得行业企业思考的问题。笔者以为， 首先应对内部审计机构进行准确定位，努力转变内部审计 方式，建立健全内部审计机制，这样才能充分发挥部门应 有的职能，为行业持续稳定协调健康发展提供有力的保障。 准确把握烟草企业内部审计的性质与定位 国际内部审计师协会在其制定并拟订的内部审计实 务准则及职责说明中认定：“内部审计是一项独立 客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织 的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险 管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。” 企业所设定的目标是一个企业各个组成部分努力的方向， 而内部审计则是实现该目标所必须的条件。要确保企业内 部控制制度被切实执行并发挥良好的预期效果，就必须由 内部审计机构对内部控制进行有效的监督和评价，这是内 部审计的特殊地位决定的。内部审计是企业内部控制的重 要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力 量，因而在强化内部控制方面具有不可替代的积极作用。 同时，在企业经营管理中，随着外部环境的变化、各种风 险的增多以及内部组织结构的调整，内部审计还应在改进 风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价作用。 在企业内部治理中，内部审计的作用不仅在于监督和 评价企业内部控制活动，而且还在于帮助企业进行“软控 制”环境的营造，通过担当内部控制过程设计的顾问，建 议并督促管理部门建立健康积极的企业文化，使其成员能 自觉地把办事准则和职业道德放在首位，共同致力于企业 组织目标的实现。近年来，随着烟草行业企业管理水平的 提高和长期的财经秩序专项整顿，企业会计账面资料的错 误越来越少，因此，内部审计工作的定位应从以监督为主 的“警察”、“裁判”等角色转向以评价与监督并重的 “参谋”、“助手”等角色，突出内部审计的“内向性服 务”特点。 努力转变烟草企业内部审计的方式 在现有的内部审计机构设置模式下，烟草企业的内部 审计工作除应积极探讨新的机构设置模式外，更重要的是 围绕企业经营管理目标开展工作，当好企业运行的监控器。 近期，国家局从加强行业自律，确保行业持续稳定协调发 展的高度，把加强内部审计管理监督工作提到了更加重要 和突出的位置。充分发挥内部审计职能既是行业当前需要 突出抓好的工作，也是一项长期任务。当前，烟草企业的 内部审计工作应该突破事后审计的传统方式，加强事前、 事中审计。既要对企业的重大经营决策、重点投资项目及 占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，又要监督和 评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性和 有效性，及时反馈信息。同时，还应在事前预防和事中控 制中发挥积极作用，做到对企业内部控制进行全过程、全 方位的监督和评价，逐步转变审计方式、方法，即从单一 的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合； 从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合；从 单一的现场审计转变为现场审计与过程审计、非现场审计 相结合；从单一的手工操作转变为手工操作与利用计算机 和信息网络相结合。此外，内部审计机构实施审计业务时 还应从单纯依靠内部审计力量向内部审计与外部审计相结 合的方向发展，逐步提高内部审计工作的独立性、权威性。 积极构建烟草企业审计治理长效机制 内部控制是经营者自我约束的体现，企业只要存在经 济活动，就需要相应的内部控制。随着烟草行业组织结构 的调整，取消县级公司法人资格对地级公司的工作效率和 内控的有效性提出了新的挑战，客观上也要求行业企业通 过内部审计加强内部控制，防范内部风险。 制度建设是国家局加强行业内部管理监督工作的主线， 具有全局性、稳定性和长期性，内部审计机构应深刻领会， 切实把审计制度建设作为加强企业内部管理监督的大事抓 紧抓好。当前，在制度建设上应侧重以下几个方面：一是 从梳理制度开始，通过对内部审计制度的修订，确保工作 职责更加明确，工作机制更加协调；二是规范审计程序， 充实完善内部控制审计、管理审计、经济责任审计、合同 审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风 险管理审计等内容；三是制定和完善内部审计机构与相关 部门的工作协调制度，从制度上规范资产构建、运营、处 置行为；四是坚持按照不相容岗位相互牵制原则，建立制 度落实机制，突出自律管理，自觉维护良好的经济秩序； 五是在企业经济运行中，应依据生产经营和企业管理的不 同特点，找准内部审计管理监督对象、关键控制点，