1税负高的原因

一 、 税 负 高 的 原 因 答 ： 税 制 问 题 是 首 要 的 ， 对 于 生 产 企 业 而 言 ， 要 缴 纳 增 值 税 ； 对 于 服 务 性 企 业 而 言 ， 要 缴 纳 营 业 税 。 在 这 一 基 础 上 ， 企 业 还 必 须 缴 纳 33%的 企 业 所 得 税 。 同 样 是 与 美 国 德 国 等 发 达 国 家 相 比 ， 中 国 企 业 的 税 负 要 高 出 20%30%. 对 于 企 业 税 收 体 系 而 言 ， 改 革 已 是 势 在 必 行 。 改 革 之 意 在 两 点 ： 一 是 调 低 对 企 业 的 税 率 标 准 （ 2006 年 12 月 19 日 ， 全 国 人 大 通 过 法 令 ， 将 内 外 资 企 业 的 所 得 税 率 统 一 调 整 为 25%， 便 是 这 一 税 收 调 整 思 路 的 集 中 体 现 ） ； 二 是 完 善 税 收 结 构 ， 例 如 把 生 产 型 增 值 税 改 为 消 费 型 增 值 税 ， 该 项 改 革 自 2004 年 在 东 北 八 大 行 业 开 始 试 点 ， 但 至 今 尚 未 在 全 国 推 广 ， 原 因 在 于 有 关 部 门 担 心 税 收 会 因 此 而 下 降 。 美 国 及 欧 洲 每 逢 经 济 面 临 问 题 或 即 将 面 临 问 题 时 ， 经 常 使 用 的 一 个 调 节 工 具 是 减 税 ， 对 企 业 减 税 旨 在 提 高 经 营 能 力 ， 对 个 人 减 税 意 在 刺 激 消 费 。 近 年 来 我 国 税 收 持 续 快 速 增 长 ， 企 业 的 盈 利 能 力 也 大 大 加 强 ， 如 果 在 此 时 适 时 进 行 适 当 的 税 制 调 整 ， 全 社 会 的 整 体 福 利 将 会 大 大 改 善 。 即 使 是 税 收 ， 也 会 如 同 个 人 所 得 税 一 样 ， 因 为 税 基 的 增 加 而 不 降 反 增 。 二 、 避 税 的 主 要 方 式 ： 答 ： 企 业 避 税 的 方 式 多 样 ， 从 目 前 情 况 归 纳 ， 大 致 常 用 的 方 式 主 要 有 以 下 几 个 方 面 ： 1、 利 用 税 收 的 差 异 性 避 税 。 利 用 国 与 国 之 间 、 地 区 与 地 区 之 间 税 负 差 异 避 税 ， 如 经 济 特 区 ， 经 济 技 术 开 发 区 等 等 ； 利 用 行 业 税 负 差 异 避 税 ， 如 生 产 性 企 业 ， 商 贸 企 业 ， 外 贸 出 口 企 业 ； 利 用 不 同 纳 税 主 体 税 负 差 异 避 税 ， 如 内 外 资 企 业 、 民 政 福 利 企 业 等 ； 利 用 不 同 投 资 方 向 进 行 避 税 ， 如 高 新 技 术 企 业 ； 利 用 组 织 形 式 的 改 变 ， 如 分 设 、 合 并 、 新 办 ； 改 变 自 身 现 有 条 件 ， 享 受 低 税 收 政 策 ， 如 改 变 企 业 性 质 ， 改 变 产 品 构 成 ， 改 变 从 业 人 员 身 份 构 成 等 。 利 用 特 殊 税 收 政 策 ， 如 三 来 一 补 、 出 口 退 税 。 2、 利 用 税 法 本 身 存 在 的 漏 洞 。 利 用 税 法 中 的 选 择 性 条 文 如 增 值 税 购 进 扣 税 的 环 节 不 同 ， 房 产 税 的 计 税 方 法 （ 从 租 从 价 ） 不 同 ； 利 用 税 法 条 文 的 不 一 致 、 不 严 密 ， 如 对 起 征 点 、 免 征 额 等 ； 还 有 利 用 一 些 优 惠 政 策 没 有 规 定 明 确 期 限 的 ， 如 投 资 能 源 、 交 通 以 及 老 少 边 穷 地 区 再 投 资 退 税 等 ， 无 时 间 限 制 。 3、 转 让 定 价 避 税 。 关 联 企 业 高 进 低 出 ， 或 者 低 进 高 出 ， 转 移 利 润 ， 涉 及 企 业 所 得 税 ， 营 业 税 或 增 值 税 等 ； 改 变 利 息 、 总 机 构 管 理 费 的 支 付 ， 影 响 利 润 ； 改 变 出 资 情 况 ， 抽 逃 资 本 金 等 ， 逃 避 税 收 。 4、 资 产 租 赁 避 税 。 如 关 联 企 业 中 ， 效 益 好 的 向 效 益 差 的 高 价 租 赁 设 备 ， 调 节 应 纳 税 所 得 ， 求 得 效 益 好 的 企 业 集 团 税 收 负 担 最 小 化 ； 关 联 企 业 之 间 资 产 相 互 租 赁 ， 以 低 税 负 逃 避 高 税 负 ， 如 以 缴 纳 营 业 税 逃 避 缴 纳 所 得 税 。 5、 避 税 地 避 税 。 纳 税 人 利 用 国 与 国 之 间 、 地 区 与 地 区 之 间 特 区 、 开 发 区 、 保 税 区 的 税 收 优 惠 政 策 ， 在 这 些 低 税 负 地 区 虚 设 常 设 机 构 营 业 、 虚 设 中 转 销 售 公 司 或 者 设 置 信 托 投 资 公 司 ， 转 移 利 润 从 而 减 少 纳 税 。 6、 让 利 销 售 避 税 。 让 利 销 售 减 少 销 项 税 额 ， 大 幅 降 低 销 售 价 格 ， 以 换 取 价 格 优 势 ， 增 强 产 品 市 场 竞 争 力 ， 但 国 家 税 收 （ 如 增 值 税 、 企 业 所 得 税 等 ） 受 到 影 响 ， 对 企 业 有 益 而 对 税 收 不 利 。 7、 运 用 电 子 商 务 避 税 ： 电 子 商 务 是 指 交 易 双 方 利 用 国 际 互 联 网 、 局 域 网 等 进 行 商 品 和 劳 务 交 易 。 电 子 商 务 活 动 具 有 交 易 无 国 籍 无 地 域 性 、 交 易 人 员 隐 蔽 性 、 交 易 场 所 虚 拟 化 、 交 易 信 息 载 体 数 字 化 、 交 易 商 品 来 源 模 糊 性 等 特 征 。 电 子 商 务 给 避 税 提 供 了 更 安 全 隐 蔽 的 环 境 。 企 业 利 用 电 子 商 务 的 隐 蔽 性 ， 避 免 成 为 常 设 机 构 和 居 民 法 人 ， 逃 避 所 得 税 ； 利 用 电 子 商 务 快 速 的 流 动 性 ， 虚 拟 避 税 地 营 业 ， 逃 避 所 得 税 、 增 值 税 和 消 费 税 ； 利 用 电 子 商 务 对 税 基 的 侵 蚀 性 ， 隐 蔽 进 出 口 货 物 交 易 和 劳 务 数 量 ， 逃 避 关 税 。 因 而 电 子 商 务 的 迅 速 发 展 既 推 动 世 界 经 济 和 贸 易 的 发 展 ， 同 时 也 给 我 国 在 内 的 各 国 税 收 制 度 提 出 了 国 际 反 避 税 的 新 课 题 。 三 、 跨 国 公 司 转 让 定 价 的 目 标 与 避 税 案 例 答 ： 避 税 目 标 主 要 有 以 下 几 个 ： 1、 全 球 范 围 内 税 后 利 润 最 大 化 跨 国 公 司 在 制 定 合 理 的 转 让 价 格 时 ,首 先 要 考 虑 的 就 是 实 现 全 球 范 围 内 公 司 整 体 的 税 后 利 润 最 大 化 。 从 纳 税 的 角 度 看 ,跨 国 公 司 要 最 大 限 度 实 现 其 税 后 利 润 ,必 须 考 虑 不 同 国 家 的 所 得 税 率 、 关 税 以 及 有 关 国 家 鼓 励 出 口 的 税 款 抵 免 和 补 贴 以 寻 求 差 别 因 素 。 跨 国 公 司 可 以 制 定 较 高 的 投 入 转 让 价 格 或 较 低 的 产 出 转 让 价 格 ,将 处 于 较 高 所 得 税 率 国 家 内 的 子 公 司 利 润 转 出 ,而 用 较 低 的 投 入 转 让 价 格 或 较 高 的 产 出 转 让 价 格 把 利 润 保 留 在 所 得 税 率 较 低 的 国 家 内 的 子 公 司 中 。 在 那 些 实 行 税 收 地 域 管 辖 权 ,只 就 公 司 国 内 所 获 收 入 征 税 ,免 征 公 司 海 外 获 得 的 收 入 的 国 家 里 ,这 种 方 法 在 增 加 整 个 公 司 系 统 的 利 润 总 额 中 最 为 有 效 。 即 使 在 一 些 行 使 税 收 居 民 管 辖 权 的 国 家 里 ,对 分 布 在 世 界 各 地 全 部 收 入 征 税 (如 美 国 ),一 般 仅 就 海 外 收 入 汇 回 母 公 司 时 ,母 公 司 所 在 国 才 征 税 ,跨 国 公 司 可 以 通 过 逾 期 汇 寄 方 式 ,递 延 缴 纳 所 得 税 。 如 果 子 公 司 所 在 国 对 进 口 货 物 征 收 较 高 的 关 税 ,跨 国 公 司 在 向 该 国 子 公 司 出 售 商 品 和 劳 务 时 , 可 以 制 定 较 低 的 转 让 价 格 ,以 减 轻 子 公 司 的 关 税 负 担 ,同 时 增 加 子 公 司 的 进 口 量 ;反 之 ,则 可 制 定 较 高 的 转 让 价 格 。 此 外 ,有 些 国 家 按 企 业 出 口 商 品 价 值 给 予 税 款 减 免 或 补 贴 ,为 增 加 所 在 地 子 公 司 出 口 商 品 价 值 ,可 以 制 定 较 高 的 投 入 和 产 出 转 让 价 格 ,使 子 公 司 获 得 当 地 政 府 给 予 的 更 多 税 款 减 免 或 补 贴 。 所 得 税 、 关 税 和 税 款 补 贴 与 减 免 之 间 是 相 互 作 用 的 。 比 如 ,针 对 一 个 高 关 税 、 高 所 得 税 率 国 家 内 的 子 公 司 ,制 定 低 的 投 入 转 让 价 格 可 以 少 交 关 税 , 但 会 使 子 公 司 进 口 商 品 的 成 本 降 低 ,导 致 其 较 高 的 所 得 税 计 征 基 础 ;如 果 制 定 高 的 投 入 转 让 价 格 ,虽 然 可 以 减 少 子 公 司 利 润 ,减 少 其 应 交 纳 的 所 得 税 , 但 要 多 交 关 税 ,在 决 策 时 ,要 衡 量 两 者 的 利 弊 得 失 。 一 般 地 ,低 进 口 税 率 常 与 一 个 国 家 的 高 所 得 税 率 相 联 系 ,而 高 进 口 税 率 则 与 低 所 得 税 率 相 联 系 。 跨 国 公 司 应 该 针 对 在 进 口 国 中 就 较 高 (或 较 低 )进 口 关 税 下 而 取 得 的 较 低 (或 较 高 )所 得 税 效 益 (或 成 本 )进 行 分 析 ,同 时 将 它 们 与 在 出 口 国 中 支 付 较 高 (或 较 低 ) 所 得 税 成 本 (或 效 益 )进 行 比 较 ,以 决 定 取 舍 。 2、 业 绩 评 估 体 系 最 优 化 跨 国 公 司 制 定 国 际 转 让 价 格 时 ,除 了 考 虑 税 后 利 润 最 大 化 外 ,还 应 考 虑 转 让 价 格 对 子 公 司 业 绩 评 估 的 影 响 。 子 公 司 作 为 单 独 的 利 润 中 心 予 以 评 价 时 , 转 让 价 格 对 子 公 司 业 绩 的 影 响 是 很 大 的 。 对 子 公 司 的 投 入 制 定 较 低 的 转 让 价 格 或 对 其 产 出 制 定 较 高 的 转 让 价 格 时 ,该 子 公 司 的 净 收 益 相 应 较 高 ,经 营 业 绩 相 对 较 好 ;反 之 ,对 其 投 入 制 定 高 的 转 让 价 格 而 对 其 产 出 制 定 低 的 转 让 价 格 时 ,子 公 司 的 净 收 益 和 财 务 状 况 就 会 恶 化 ,经 营 业 绩 相 对 就 差 。 转 让 价 格 使 得 子 公 司 和 公 司 集 团 的 目 标 之 间 可 能 产 生 冲 突 ,一 方 面 也 许 能 使 公 司 总 体 的 纳 税 额 降 低 到 最 小 程 度 ,但 另 一 方 面 会 歪 曲 子 公 司 经 营 业 绩 。 在 对 子 公 司 业 绩 评 估 中 存 在 人 为 的 不 公 正 因 素 ,这 可 能 会 促 使 子 公 司 采 取 并 非 最 有 利 于 公 司 整 体 的 行 动 ,职 工 “士 气 ”也 会 受 到 影 响 ,事 实 上 ,这 种 无 形 成 本 可 能 会 超 过 任 何 节 省 税 款 的 效 益 。 总 之 ,跨 国 公 司 在 制 订 转 让 价 格 时 ,要 就 有 关 纳 税 等 各 方 面 的 利 益 和 业 绩 评 估 最 优 化 目 标 中 的 直 接 与 间 接 成 本 进 行 比 较 ,决 定 最 佳 的 转 让 价 格 取 向 。 3、 满 足 竞 争 策 略 需 要 国 际 转 让 价 格 与 企 业 的 竞 争 优 势 密 切 相 关 。 跨 国 公 司 常 常 利 用 国 际 转 让 价 格 加 强 子 公 司 和 子 公 司 整 体 的 全 球 竞 争 地 位 。 它 们 为 了 支 持 刚 创 立 的 海 外 子 公 司 在 当 地 的 竞 争 能 力 ,占 有 市 场 ,同 时 也 防 止 子 公 司 在 经 营 中 受 到 不 断 增 强 的 国 际 竞 争 的 不 利 影 响 ,通 常 以 较 低 的 转 让 价 格 向 子 公 司 提 供 各 种 资 金 、 劳 务 和 技 术 ,这 种 类 似 的 价 格 补 贴 相 应 会 加 强 子 公 司 在 当 地 的 竞 争 力 。 如 果 把 对 子 公 司 的 投 入 转 让 价 格 定 低 ,将 其 产 出 的 转 让 价 格 定 高 ,就 会 夸 大 子 公 司 的 净 收 益 和 财 务 状 况 ,子 公 司 可 以 较 轻 易 地 在 当 地 资 本 市 场 上 取 得 地 位 ,在 融 资 中 享 受 优 惠 或 便 利 。 跨 国 公 司 还 可 以 通 过 转 让 价 格 控 制 原 材 料 供 应 量 , 操 纵 其 垄 断 的 市 场 ,以 削 弱 打 垮 竞 争 对 手 。 虽 然 上 述 转 让 价 格 策 略 在 巩 固 跨 国 公 司 及 其 子 公 司 地 位 、 确 保 它 们 在 竞 争 中 获 胜 取 得 了 较 大 效 益 ,但 是 也 应 该 考 虑 到 这 其 中 的 潜 在 成 本 。 从 外 部 看 , 基 于 竞 争 目 的 而 制 定 的 转 让 价 格 可 能 会 引 起 东 道 国 政 府 实 行 反 倾 销 法 和 反 托 拉 斯 行 动 ,或 者 引 起 当 地 竞 争 者 的 其 他 报 复 行 动 。 从 内 部 看 ,“准 价 格 补 贴 ” 的 做 法 会 使 子 公 司 管 理 当 局 缺 乏 主 动 进 取 精 神 ,很 少 从 竞 争 的 角 度 看 问 题 , 这 样 会 使 原 来 只 是 管 理 上 的 临 时 性 支 持 变 成 永 久 性 的 支 援 。 因 此 ,制 定 竞 争 性 转 让 价 格 不 仅 要 考 虑 当 前 、 近 期 效 益 ,更 应 注 意 其 未 来 、 长 期 后 果 ,慎 重 抉 择 。 4、 环 境 风 险 最 小 化 跨 国 公 司 制 定 国 际 转 让 价 格 的 一 个 重 要 目 标 就 是 最 大 限 度 地 把 它 在 世 界 范 围 内 经 营 面 临 的 环 境 风 险 降 低 到 较 低 水 平 。 环 境 风 险 主 要 有 三 类 :财 务 风 险 、 法 律 风 险 和 政 治 风 险 。 财 务 风 险 和 法 律 风 险 与 东 道 国 的 经 营 状 况 密 切 相 关 。 它 们 包 括 由 于 国 际 收 支 恶 化 而 引 起 的 进 出 口 限 制 和 资 金 移 动 限 制 以 及 汇 率 变 动 引 起 的 损 失 , 通 货 膨 胀 率 和 利 率 变 动 引 起 资 产 、 负 债 实 际 价 值 的 增 减 ,税 收 的 歧 视 待 遇 、 重 复 课 税 等 。 例 如 当 东 道 国 国 际 收 支 不 平 衡 时 ,常 决 定 其 通 货 贬 值 ,这 也 使 得 当 地 子 公 司 的 货 币 性 资 产 购 买 力 下 降 ;另 外 东 道 国 可 能 对 境 内 海 外 公 司 的 利 润 汇 出 情 况 施 行 法 律 上 控 制 ,限 制 资 金 离 境 ,在 税 法 上 规 定 加 征 利 润 汇 出 税 等 。 此 外 ,东 道 国 对 外 国 投 资 者 的 政 策 可 能 因 政 府 首 脑 更 换 而 改 变 ;东 道 国 的 政 局 情 况 使 当 地 子 公 司 将 面 临 被 没 收 、 接 管 的 风 险 ;当 子 公 司 获 得 的 利 润 远 远 大 于 签 订 合 同 预 期 的 利 润 时 ,东 道 国 政 府 可 能 宣 布 合 同 无 效 ,改 变 公 司 开 始 营 业 时 制 定 的 折 旧 和 税 收 协 定 等 。 为 了 避 免 子 公 司 因 通 货 膨 胀 等 而 造 成 的 损 失 、 绕 过 货 币 兑 换 的 限 制 、 防 止 被 东 道 国 政 府 国 有 化 ,跨 国 公 司 要 制 定 风 险 防 范 性 质 的 转 让 价 格 策 略 ,把 对 子 公 司 投 入 的 转 让 价 格 定 高 ,将 其 资 金 转 移 到 更 安 全 的 地 方 ,而 将 子 公 司 产 出 转 让 价 格 定 低 ,把 更 多 的 子 公 司 实 物 存 货 转 移 出 来 ,以 避 免 被 没 收 的 风 险 。 5、 协 调 与 东 道 国 政 府 关 系 许 多 国 家 都 明 白 跨 国 公 司 采 用 转 让 价 格 策 略 会 影 响 子 公 司 的 净 收 益 和 财 务 状 况 ,从 而 影 响 子 公 司 所 在 国 和 母 公 司 所 在 国 利 益 。 这 主 要 表 现 为 税 收 、 就 业 、 技 术 转 让 、 出 口 及 合 资 企 业 等 方 面 。 抬 高 或 压 低 转 让 价 格 必 然 会 损 害 某 些 国 家 的 税 收 权 利 ,而 使 另 一 些 国 家 得 到 税 收 好 处 ,这 种 国 家 之 间 的 税 收 利 益 冲 突 难 以 调 和 。 征 收 权 利 受 到 损 害 的 国 家 可 能 强 制 对 跨 国 公 司 的 转 让 价 格 加 以 调 整 ,而 相 关 国 家 的 税 收 部 门 对 这 些 调 整 不 予 认 可 ,这 时 跨 国 公 司 就 面 临 双 重 征 税 的 风 险 。 因 此 ,各 国 政 府 无 不 关 注 国 际 转 让 价 格 的 变 化 。 跨 国 公 司 改 变 转 让 价 格 取 得 的 利 益 也