2010年6月份税务答疑集锦内容

2010 年 6 月 份 答 疑 集 锦 内 容 一 、 地 方 税 种 相 关 政 策 （ 一 ） 营 业 税 1、投 资 公 司 将 财 政 资 金 存 入 金 融 机 构 而 取 得 的 存 款 利 息 收 入 ，以 及 以 参 股 、控 股 方 式 对 外 投 资 而 取 得 的 收 入 是 否 缴 纳 营 业 税 ？ 答 ：根 据 国 家 税 务 总 局 关 于 财 政 资 金 增 值 收 入 征 收 营 业 税 问 题 的 批 复 （国 税 函 20011007号 ）的 规 定 ，投 资 公 司 将 财 政 资 金 存 入 金 融 机 构 而 取 得 的 存 款 利 息 收 入 ，以 及 以 参 股 、控 股 方 式 对 外 投 资 而 取 得 的 收 入 ，不 征 收 营 业 税 。但 投 资 公 司 将 财 政 资 金 贷 与 他 人 使 用 而 取 得 和 贷 款 利 息 收 入 ， 应 按 规 定 缴 纳 营 业 税 。 2、金 融 企 业 代 收 的 电 话 费 、电 费 能 否 从 计 税 营 业 税 中 扣 除 ？ 答 ：根 据 财 政 部 、国 家 税 务 总 局 关 于 营 业 税 若 干 政 策 的 通 知 （财 税 200316号 ）的 规 定 ，对 金 融 企 业 从 事 受 托 收 款 业 务 ，如 代 收 电 话 费 、水 电 煤 气 费 、信 息 费 、学 杂 费 、寻 呼 费 、社 保 统 筹 费 、交 通 违 章 罚 款 、税 款 等 ，以 全 部 收 入 减 去 支 付 给 委 托 方 价 款 后 的 金 额 为 计 税 营 业 额 。 3、银 行 因 汇 率 变 化 而 产 生 的 汇 总 损 益 是 否 应 需 要 缴 纳 营 业 税 ？ 答 ：根 据 中 华 人 民 共 和 国 营 业 税 暂 行 条 例 、中 华 人 2 民 共 和 国 营 业 税 暂 行 条 例 实 例 细 则 的 规 定 ，在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 有 偿 提 供 应 税 劳 务 、有 偿 转 让 无 形 资 产 或 销 售 不 动 产 所 有 权 的 行 为 ，为 营 业 税 的 应 税 行 为 。银 行 因 汇 率 变 动 而 产 生 的 汇 总 损 益 不 属 于 营 业 税 的 应 税 行 为 ，不 需 缴 纳 营 业 税 。 4、建 设 施 工 企 业 购 进 原 材 料 经 简 单 加 工 后 运 往 施 工 现 场 投 入 安 装 是 否 属 于 混 合 销 售 ，应 如 何 计 税 ？ 答 ：根 据 中 华 人 民 共 和 国 营 业 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 的 规 定 ，建 设 施 工 企 业 包 工 包 料 ，既 承 担 建 筑 施 工 业 务 ，同 时 又 销 售 建 筑 材 料 ，这 样 就 发 生 了 混 合 销 售 行 为 。由 于 建 设 施 工 企 业 本 身 不 是 从 事 货 物 生 产 销 售 的 企 业 ，困 此 ，其 混 合 销 售 行 为 视 为 销 售 非 增 值 税 应 税 劳 务 ，即 视 为 从 事 营 业 税 劳 务 ，不 缴 纳 增 值 税 ，而 是 将 建 筑 安 装 业 务 收 入 与 建 筑 材 料 款 项 合 并 在 一 起 ，按 3%的 税 率 计 算 缴 纳 营 业 税 。 5、企 业 取 得 赞 助 款 是 否 应 缴 纳 营 业 税 ？ 答 ：根 据 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 营 业 税 税 问 题 解 答 （之 一 ）的 通 知 （国 税 函 发 1995156号 ）的 规 定 ，单 位 和 个 人 取 得 的 各 种 名 目 的 赞 助 收 入 是 否 要 缴 纳 营 业 税 ，主 要 看 是 否 发 生 了 向 赞 助 方 提 供 应 税 劳 务 、转 让 无 形 资 产 或 转 让 不 动 产 所 有 权 的 行 为 。如 果 没 有 向 赞 助 方 提 供 应 税 劳 务 、 转 让 无 形 资 产 或 转 让 不 动 产 所 有 权 ，此 项 收 入 系 属 无 偿 取 得 ，不 需 缴 纳 营 业 税 ；反 之 ，如 果 向 赞 助 方 提 供 应 税 劳 务 、 转 让 无 形 次 产 或 转 让 不 动 产 所 有 权 ，此 项 赞 助 收 入 系 属 的 3 偿 取 得 ，应 按 规 定 缴 纳 营 业 税 。 6、有 关 单 位 代 收 的 住 房 专 项 维 修 基 金 是 否 应 缴 纳 营 业 税 ？ 答 ：根 据 国 家 税 务 总 局 关 于 住 房 专 项 维 修 基 金 征 免 营 业 税 问 题 的 通 知 （国 税 发 200469号 ）的 规 定 ，住 房 专 项 维 修 基 金 是 属 全 体 业 主 共 同 所 有 的 一 项 代 管 基 金 ，专 项 用 于 物 业 保 修 期 满 后 物 业 共 用 部 位 、共 用 设 施 设 备 的 维 修 和 更 新 、改 造 。鉴 于 住 房 专 项 维 修 基 金 资 金 所 有 权 及 使 用 的 特 殊 性 ，对 房 地 产 主 管 部 门 或 其 指 定 机 构 、公 积 金 管 理 中 心 、 开 发 企 业 以 及 物 业 管 理 单 位 代 收 的 住 房 专 项 维 修 基 金 ，不 计 缴 营 业 税 。 7、社 会 团 体 收 取 的 会 费 收 入 是 否 缴 纳 营 业 税 ？ 答 ：根 据 财 政 部 、国 家 税 总 局 关 于 对 社 会 团 体 收 取 的 会 费 收 入 不 征 收 营 业 税 的 通 知 （财 税 199763号 ）的 规 定 ， 社 会 团 体 按 财 政 部 门 或 民 政 部 门 规 定 标 准 收 取 有 会 费 ，是 非 应 税 收 入 ，不 属 于 营 业 税 的 征 收 范 围 ，不 征 收 营 业 税 。 社 会 团 体 ，是 指 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 经 国 家 社 团 主 管 部 门 批 准 成 立 的 非 营 利 性 的 协 会 、学 会 、联 合 会 、研 究 会 、 基 金 会 、联 谊 会 、促 进 会 、商 会 等 民 间 群 众 社 会 组 织 。 社 会 团 体 会 费 ，是 指 社 会 团 体 在 国 家 法 规 、政 策 许 可 的 范 围 内 ，依 照 社 团 章 程 的 规 定 ，收 取 的 个 人 会 员 和 团 体 会 员 的 款 额 。 各 党 派 、共 青 团 、工 会 、妇 联 、中 科 协 、青 联 、台 联 、侨 4 联 收 取 的 党 费 、会 费 ，比 照 上 述 规 定 执 行 。 （ 二 ） 个 人 所 得 税 1、个 人 参 加 企 业 有 奖 销 售 活 动 而 取 得 赠 品 应 如 何 计 征 个 人 所 得 税 ？ 答 ：根 据 国 税 函 2002629 号 文 规 定 ，个 人 因 参 加 企 业 的 有 奖 销 售 活 动 而 取 得 的 赠 品 所 得 ，或 取 得 实 物 (如 住 房 、 汽 车 等 )的 免 费 使 用 权 ，应 按 照 “偶 然 所 得 ”应 税 项 目 缴 纳 个 人 所 得 税 ，税 款 由 举 办 有 奖 销 售 活 动 并 提 供 实 物 企 业 代 扣 代 缴 。主 管 税 务 机 关 可 根 据 个 人 所 得 税 法 实 施 条 例 第 十 条 的 规 定 ，结 合 当 地 实 际 情 况 以 及 所 获 奖 品 的 原 值 、免 费 使 用 年 限 等 合 理 确 定 应 纳 税 所 得 额 。 2、个 人 出 售 5 年 以 下 房 产 如 何 缴 纳 个 人 所 得 税 ？ 答 ：个 人 所 得 税 分 为 据 实 征 收 、核 定 征 收 、暂 收 纳 税 保 证 金 等 几 种 情 况 。 （1）据 实 征 收 个 人 所 得 税 的 计 算 公 式 为 ：应 纳 个 人 所 得 税 额 应 纳 税 所 得 额 20% 应 纳 税 所 得 额 房 屋 转 让 收 入 房 产 原 值 合 理 税 费 （2）核 定 征 收 个 人 所 得 税 的 计 算 公 式 为 ：应 纳 个 人 所 得 税 额 房 屋 转 让 收 入 1%（核 定 征 收 率 ） （3）暂 收 纳 税 保 证 金 。对 出 售 自 有 住 房 并 拟 在 现 住 房 出 售 1 年 内 按 市 场 价 重 新 购 房 的 纳 税 人 ，其 出 售 现 住 房 所 缴 纳 的 个 人 所 得 税 ，暂 以 纳 税 保 证 金 形 式 缴 纳 。 3、我 是 一 名 下 岗 职 工 ，属 于 个 人 缴 纳 的 社 会 保 险 ，是 5 否 免 征 个 人 所 得 税 ？ 答 ：个 人 按 照 国 家 或 地 方 政 府 规 定 的 比 例 提 取 并 向 指 定 的 金 融 机 构 实 际 缴 付 的 住 房 公 积 金 、医 疗 保 险 金 、基 本 养 老 保 险 金 ，不 计 入 个 人 当 期 的 工 资 、薪 金 收 入 ，免 征 个 人 所 得 税 。超 过 国 家 或 地 方 政 府 规 定 缴 存 的 部 分 ，应 并 入 其 当 期 工 薪 收 入 计 征 个 人 所 得 税 。 （ 三 ） 企 业 所 得 税 1、2008 年 度 后 发 生 的 手 续 费 及 佣 金 支 出 如 何 税 前 扣 除 ？ 答 ：根 据 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 企 业 手 续 费 及 佣 金 支 出 税 前 扣 除 政 策 的 通 知 （财 税 200929 号 ）的 相 关 规 定 ，自 2008 年 1 月 1 日 起 ，企 业 发 生 的 手 续 费 和 佣 金 支 出 税 前 扣 除 按 以 下 规 定 进 行 处 理 ： （1）企 业 发 生 与 生 产 经 营 有 关 的 手 续 费 及 佣 金 支 出 ，不 超 过 以 下 规 定 计 算 限 额 以 内 的 部 分 ，准 予 扣 除 ；超 过 部 分 ， 不 得 扣 除 。 a.保 险 企 业 ：财 产 保 险 企 业 按 当 年 全 部 保 费 收 入 扣 除 退 保 金 等 后 余 额 的 15%(含 本 数 ，下 同 )计 算 限 额 ；人 身 保 险 企 业 按 当 年 全 部 保 费 收 入 扣 除 退 保 金 等 后 余 额 的 10%计 算 限 额 。 b.其 他 企 业 ：按 与 具 有 合 法 经 营 资 格 中 介 服 务 机 构 或 个 人 (不 含 交 易 双 方 及 其 雇 员 、代 理 人 和 代 表 人 等 )所 签 订 服 务 协 议 或 合 同 确 认 的 收 入 金 额 的 5%计 算 限 额 。 6 （2）企 业 应 与 具 有 合 法 经 营 资 格 中 介 服 务 企 业 或 个 人 签 订 代 办 协 议 或 合 同 ，并 按 国 家 有 关 规 定 支 付 手 续 费 及 佣 金 。除 委 托 个 人 代 理 外 ，企 业 以 现 金 等 非 转 账 方 式 支 付 的 手 续 费 及 佣 金 不 得 在 税 前 扣 除 。企 业 为 发 行 权 益 性 证 券 支 付 给 有 关 证 券 承 销 机 构 的 手 续 费 及 佣 金 不 得 在 税 前 扣 除 。 （3）企 业 不 得 将 手 续 费 及 佣 金 支 出 计 入 回 扣 、业 务 提 成 、 返 利 、进 场 费 等 费 用 。 （4）企 业 已 计 入 固 定 资 产 、无 形 资 产 等 相 关 资 产 的 手 续 费 及 佣 金 支 出 ，应 当 通 过 折 旧 、摊 销 等 方 式 分 期 扣 除 ，不 得 在 发 生 当 期 直 接 扣 除 。 （5）企 业 支 付 的 手 续 费 及 佣 金 不 得 直 接 冲 减 服 务 协 议 或 合 同 金 额 ，并 如 实 入 账 。 （6）企 业 应 当 如 实 向 当 地 主 管 税 务 机 关 提 供 当 年 手 续 费 及 佣 金 计 算 分 配 表 和 其 他 相 关 资 料 ，并 依 法 取 得 合 法 真 实 凭 证 。 2、企 业 从 事 节 能 减 排 项 目 有 什 么 企 业 所 得 税 优 惠 ？ 答 ：根 据 税 法 第 二 十 七 条 从 事 符 合 条 件 的 环 境 保 护 、节 能 节 水 项 目 的 所 得 ，第 一 至 三 年 免 征 ，第 四 至 六 年 减 半 征 收 。企 业 自 2008 年 1 月 l 日 起 购 置 并 实 际 使 用 列 入 目 录 范 围 内 的 环 境 保 护 、节 能 节 水 和 安 全 生 产 专 用 设 备 ，可 以 按 专 用 设 备 投 资 额 的 10 抵 免 当 年 企 业 所 得 税 应 纳 税 额 ； 企 业 当 年 应 纳 税 额 不 足 抵 免 的 ，可 以 向 以 后 年 度 结 转 ，但 结 转 期 不 得 超 过 5 个 纳 税 年 度 。 7 3、请 问 企 业 发 生 哪 些 费 用 可 以 作 为 企 业 研 究 开 发 费 用 在 税 前 加 计 扣 除 ？ 答 ：根 据 企 业 研 究 开 发 费 用 税 前 扣 除 管 理 办 法 （试 行 ） （国 税 发 2008116 号 ）第 四 条 规 定 ：企 业 从 事 国 家 重 点 支 持 的 高 新 技 术 领 域 和 国 家 发 展 改 革 委 员 会 等 部 门 公 布 的 当 前 优 先 发 展 的 高 技 术 产 业 化 重 点 领 域 指 南 （2007 年 度 ） 规 定 项 目 的 研 究 开 发 活 动 ，其 在 一 个 纳 税 年 度 中 实 际 发 生 的 下 列 费 用 支 出 ，允 许 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 按 照 规 定 实 行 加 计 扣 除 。 （1）新 产 品 设 计 费 、新 工 艺 规 程 制 定 费 以 及 与 研 发 活 动 直 接 相 关 的 技 术 图 书 资 料 费 、资 料 翻 译 费 。 （2）从 事 研 发 活 动 直 接 消 耗 的 材 料 、燃 料 和 动 力 费 用 。 （3）在 职 直 接 从 事 研 发 活 动 人 员 的 工 资 、薪 金 、奖 金 、 津 贴 、补 贴 。 （4）专 门 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、设 备 的 折 旧 费 或 租 赁 费 。 （5）专 门 用 于 研 发 活 动 的 软 件 、专 利 权 、非 专 利 技 术 等 无 形 资 产 的 摊 销 费 用 。 （6）专 门 用 于 中 间 试 验 和 产 品 试 制 的 模 具 、工 艺 装 备 开 发 及 制 造 费 。 （7）勘 探 开 发 技 术 的 现 场 试 验 费 。 （8）研 发 成 果 的 论 证 、评 审 、验 收 费 用 。 4、关 联 企 业 之 间 借 款 利 息 的 扣 除 怎 么 处 理 ？ 8 答 ：新 企 业 所 得 税 法 及 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 规 定 ，企 业 从 其 关 联 方 接 受 的 债 权 性 投 资 与 权 益 性 投 资 的 比 例 超 过 规 定 标 准 而 发 生 的 利 息 支 出 ，不 得 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 扣 除 ，其 接 受 关 联 方 债 权 性 投 资 与 其 权 益 性 投 资 的 比 例 为 ，金 融 企 业 为 5：1，其 它 企 业 为 2：1。 但 是 如 果 企 业 能 够 按 照 规 定 提 供 相 关 资 料 ，并 证 明 相 关 交 易 活 动 符 合 独 立 交 易 原 则 的 ；或 者 该 企 业 的 实 际 税 负 不 高 于 境 内 关 联 方 的 ，其 实 际 支 付 给 境 内 关 联 方 的 利 息 支 出 ，在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 准 予 扣 除 。 5、企 业 货 币 损 失 包 括 什 么 ？ 税 前 扣 除 审 批 需 要 什 么 资 料 ？ 答 ：企 业 货 币 资 产 损 失 包 括 现 金 损 失 、银 行 存 款 损 失 和 应 收 （预 付 ）账 款 损 失 等 。 企 业 清 查 出 的 现 金 短 缺 扣 除 责 任 人 赔 偿 后 的 余 额 ，确 认 为 现 金 损 失 。现 金 损 失 确 认 应 提 供 以 下 证 据 ： （1）现 金 保 管 人 确 认 的 现 金 盘 点 表 （包 括 倒 推 至 基 准 日 的 记 录 ）； （2）现 金 保 管 人 对 于 短 款 的 说 明 及 相 关 核 准 文 件 ； （3）对 责 任 人 由 于 管 理 责 任 造 成 损 失 的 责 任 认 定 及 赔 偿 情 况 的 说 明 ； （4）涉 及 刑 事 犯 罪 的 ，应 提 供 司 法 机 关 的 涉 案 材 料 。 二 、 其 它 涉 税 信 息 9 1、向 纳 税 机 关 申 请 认 定 为 运 输 业 自 开 票 纳 税 人 应 具 备 什 么 条 件 ？ 答 ：根 据 货 物 运 输 业 营 业 税 纳 税 人 认 定 和 年 审 试 行 办 法 (以 下 简 称 试 行 办 法 )的 规 定 ，自 开 票 纳 税 人 是 指 同 时 符 合 规 定 条 件 ，向 主 管 地 方 税 务 机 关 申 请 领 购 并 自 行 开 具 货 物 运 输 业 发 票 的 纳 税 人 。 提 供 货 物 运 输 劳 务 的 单 位 同 时 符 合 下 列 条 件 的 ，可 向 其 主 管 地 方 税 务 局 申 请 认 定 为 自 开 票 纳 税 人 ： （1）具 有 工 商 行 政 管 理 部 门 核 发 的 营 业 执 照 ，地 方 税 务 局 核 发 的 税 务 登 记 证 ，交 通 管 理 部 门 核 发 的 道 路 运 输 经 营 许 可 证 、水 路 运 输 许 可 证 。 （2）年 提 供 货 物 运 输 劳 务 金 额 在 20 万 元 以 上 (新 办 企 业 除 外 )。 （3）具 有 固 定 的 经 营 场 所 。如 是 租 用 办 公 场 所 ，则 承 租 期 必 须 1 年 以 上 。 （4）在 银 行 开 设 结 算 账 户 。 （5）具 有 自 备 运 输 工 具 ，并 提 供 货 物 运 输 劳 务 。 （6）账 簿 设 置 齐 全 ，能 按 发 票 管 理 办 法 规 定 妥 善 保 管 、 使 用 发 票 及 其 他 单 证 等 资 料 ，能 按 税 务 机 关 和 财 务 会 计 制 度 的 要 求 正 确 核 算 营 业 收 入 、营 业 成 本 、税 金 和 营 业 利 润 ， 并 能 按 规 定 向 税 务 机 关 进 行 纳 税 申 报 和 缴 纳 各 项 税 款 。 2、发 票 遗 失 、被 窃 、被 盗