2012年度汇算清缴相关政策问题解答

2012 年度企业所得税汇算清缴相关政策问题解答 一、企业当年实际发生的成本费用未在当年取得合法凭证税前扣除问 题 按照国家税务总局公告 2011 年第 34 号第六条的规定，对企业当年度 实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的 有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但 在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如果汇缴期内还不 能取得该成本、费用的有效凭证，上述成本费用汇算清缴时不得在税前扣 除 。 按照国家税务总局公告 2012 年第 15 号第六条的规定，对上述因汇缴 期内未及时取得有效凭证没有在发生当年税前扣除的成本费用，企业在以 后年度取得有效凭证并做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年 度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。 二、残疾职工工资加计扣除基数问题 企业享受残疾人工资加计扣除政策，残疾人工资加计扣除的基数是企 业实际支付的残疾职工的工资（含应由个人负担的基本社会保险费、住房 公积金、个人所得税等）。 三、投资性房地产计提折旧问题 采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧。税务处 理时可以按照历史成本及企业所得税法及其实施条例的规定计算折旧 并在税前扣除。 其计算的折旧额，应通过填报附表九进行纳税调整。企 2 业按税收规定提取的上述折旧金额应单独设置辅助帐进行管理，以备查验。 以前年度已进行的税务处理与本规定不一致的不再调整。 四、总局公告201134 号提到的 “金融企业的同期同类贷款利率 情况说明”中的金融企业是否包括小额贷款公司问题 金融企业不包括小额贷款公司，小额贷款公司贷款利率标准不得作为 国家税务总局公告2011第 34 号中提到的金融企业同期同类贷款利率。 五、劳务派遣用工计算“三项费用”基数问题 自 2012 年度起，企业接受外部劳务派遣用工，实际支付给劳务派遣 企业，再由劳务派遣企业支付给被派遣员工的工资，凡在劳务派遣企业 开具的发票中单独注明的，准予与企业实际发生的工资薪金总额合并， 作为计算职工福利费、职工教育经费和工会经费（以下简称“三项费用” ）扣除的基数，劳务派遣企业不得以被派遣员工工资为基数，计算列支 “三项费用”。 六、商品促销活动中赠品的税务处理问题 企业在商品促销活动中,采取买一赠一以外的方式销售商品时，赠送 给消费者的商品，在会计上做销售费用处理的，纳税申报时，应将赠送商 品确认为视同销售收入，填入附表三第 2 行“视同销售收入”调增金额， 同时结转视同销售成本，填入附表三第 21 行“视同销售成本”调减金额。 七、筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 3 国家税务总局公告2012第 15 号第五条规定企业筹办期发生的业 务招待费按实际发生额的 60%计入开办费。业务招待费实际发生额的 60% 在开办费结转摊销年度，按国税函200998 号第九条筹办费税务处理规定 在税前扣除。 国家税务总局公告2012第 15 号第五条规定企业筹办期发生的广 告费和业务宣传费按实际发生额计入开办费。广告费和业务宣传费在开办 费结转摊销年度，按国税函200998 号第九条筹办费税务处理规定在税前 扣除。 八、房地产开发企业销售收入范围问题 根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理 办法的通知（国税发200931 号）的规定，对房地产开发企业在销售 开发产品过程中取得的货币资金、非货币资金及其他经济利益，应确认为 销售收入。因此，对企业尚未取得预售许可证而向客户收取的定金、订金、 保证金、诚意金、内部认购、会员卡或会员费等等性质的收入应确认为销 售收入，按预计毛利率计算应纳税所得额。 九、房地产开发企业为装修样板房所配置的家居用品发生支出的税前 扣除问题 按照国税发200931 号文件第二十七条第六款规定，项目营销设施建 造费应计入开发间接费。样板房所配置的家居用品(如家具、家用电器、 厨房用具等) 发生的支出也应计入开发间接费。 十、货物运输企业退税问题 4 企业所得税由国税局负责征管，但由地税局代开货物运输业发票并统 一代征企业所得税的代开票纳税人，其按规定应退的企业所得税仍按原规 定执行，由主管国税机关办理退税，退税额不超过纳税年度主管国税机关 已征的企业所得税，超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退 税事宜。上述退税事宜在每年企业所得税汇缴后办理 。 十一、关于享受农林牧渔项目所得的纳税人减免税备案问题 （一）对于享受农林牧渔项目所得减免的纳税人，减免税期限超过一 个纳税年度，可以进行一次性备案。征管系统中设置了减免税备案截止日 期的，到期后应自动延长 5 年，企业不需重新备案。 （二）纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起 15 个工作日内向主管国税机关报告，主管国税机关根据变化情况，7 日内调 整或停止其减免税。 十二、事后报送资料的减免税事项履行相关手续问题 国债利息收入免税、股息红利投资收益免税、小型微利企业减免税等 纳入事后备案管理的减免税项目，在汇算清缴期间随汇算清缴资料一并报 送企业所得税减免税备案报告等相关备案资料。 （一） 国债利息收入免税需报送： 1.企业所得税减免税备案报告； 2.国债利息收入享受优惠政策情况说明和计算过程； 3.国债利息交割凭证。 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税 需报送： 5 1.企业所得税减免税备案报告; 2.被投资企业进行利润分配的证明资料，包括股东大会决议、分配方 案等资料。 （三）符合条件的小型微利企业需报送： 1.企业所得税减免税备案报告; 2.企业本年度所属行业，年度应纳税所得额、从业人数、资产总额情 况说明。 十三、劳务派遣人员是否作为高新技术企业在职人员问题 接受劳务派遣用工企业，劳务派遣人员不列入高新技术企业职工总数、 科技人员和研发人员的统计范围；劳务派遣人员参与研究开发的，支付劳 务派遣人员的工资不列入研究开发费中人员人工的统计范围。 十四、企业通过接受捐赠或接受投资方式取得的固定资产计算折旧年 限问题 企业通过接受捐赠或接受投资方式取得的固定资产，按照津国税函 201015 号文件第三条第五款的规定计算折旧年限： 企业购买的已使用过的固定资产，可凭合法凭证，按以下年限计算折 旧在所得税前扣除。以下方法一经确定，不得变更。 1.凡出售方能够提供固定资产原始资料（包括发票和固定资产使用卡 片或相关资料）复印件（加盖单位公章或财务专用章）的，可按税法规定 该项资产的剩余年限计算折旧。 2.出售方虽不能提供固定资产原始资料复印件，但企业经有资质的中 介机构对该项资产进行了评估，且评估报告中列明了该项资产的已使用年 6 限和尚可使用年限，若该项资产整体使用年限（已使用年限+尚可使用年 限）不低于税法规定的最低折旧年限，企业可选择按照资产评估报告中列 明的该项资产尚可使用年限计算折旧金额或者按照税法规定该类资产最低 折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。上述方 法一经选择，不得随意改变。 对固定资产整体使用年限低于税法规定的该类资产最低折旧年限的， 按税法规定最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计 算折旧。 十五、关于企业以非货币性资产对外投资，其资产评估增值额缴纳企 业所得税问题 企业所得税法实施条例第二十五条规定“企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职 工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳 务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”另外，国税函 2008828 号文件规定“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有 权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1. 用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；3.用于职工奖励或福利；4.用于 股息分配；5.用于对外捐赠；6.其他改变资产所有权属的用途。”因此， 根据以上规定凡企业以非货币性资产对外投资，资产所有权发生转移，其 资产评估增值额应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 十六、关于企业为雇员负担的个人所得税（包括外籍人员）税前扣除 问题 7 国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个 人所得税计算方法问题的公告国家税务总局公告（2011 年第 28 号）规 定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款属于雇员又额外增 加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算 为应纳税所得额后计征个人所得税。雇主为雇员负担的个人所得税应属于 个人工资薪金的一部分，凡会计上己计入工资薪金科目核算的，在计算企 业所得税时可以税前扣除。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所 得税时不得税前扣除。 十七、关于外籍人员工资薪金支出税前扣除问题 外籍人员与外国公司签订雇佣合同，并派遣到中国企业工作。原由外 国公司支付工资，中国企业负担生活费。现外籍人员与外国公司不解除雇 佣合同，同时又与中国企业签订合同，工资全部由中国企业负担。对上述 由中国企业负担的外籍员工的工资，凡外籍员工与中国企业签订了劳动合 同，该工资直接发放到员工个人帐户，并且符合国税函【2009】3 号文件 关于“合理工资薪金”规定的，可以在税前扣除。 十八、固定资产投入使用后未全额取得发票折旧扣除问题 固定资产投入使用后，由于尚未办理竣工决算未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并自固定资产投入使用月份 的次月起计算折旧；在 12 个月内取得发票的，按发票金额调整原来的计 税基础，补提的折旧应相应调整所属年度的应纳税所得额。12 个月内未取 得发票的，合同金额与发票金额差额计算的折旧额，不得在税前扣除。 8 十九、 企业初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用和技术维 护费用税前扣除问题 对增值税纳税人抵减增值税应纳税额的初次购买增值税税控系统专用 设备支付的费用和缴纳的技术维护费，不得在税前扣除。相关会计核算参 照财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的 通知（财会201213 号）有关规定。 二十、供热企业收取供热工程建设费确认收入的问题 1.供热企业收取的供热工程建设费（一次性入网费）应确认收入的实