简论上市公司审计委员会和审计质量

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 简论上市公司审计委员会和审计质 量 【摘 要】在美国安然等事件发 生之后，审计委员会的监督作用一直备 受关注的。本文探讨了上市公司审计委 员会的特征，以及对财务报告审计质量 的影响和特点。同时探讨与公司监管备 受关注的从业人员，监管机构和研究学 者。本文研究了审计委员会特征对审计 质量和审计费用的影响，同时探讨了审 计委员会的财务专业知识可能对财务报 告的负面关联，阐析了对公司治理的机 制和影响财务报告和审计程序的决定因 素。 中国论文网 /5/view-5481798.htm 【关键词】上市公司；审计委员 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 会；审计质量 一、相关研究背景和发现 在近些年，诸多研究文献集中在 审计费用和非审计费用之间的联系，审 计委员会和审计费用之间的关系，董事 会特征与审计费用（非审计费用）的关 系，特别是久负盛名的美国大公司，如 安然公司和世通公司倒闭。审计师的职 责不仅仅就是完成年度报告，而且还可 以进行其他与税务有关的服务，与信息 技术有关的诉讼，有关招聘及薪酬，有 关企业融资交易及其他服务，如内部审 计服务，估值及精算服务。 在 1992，吉百利财务方面的企业 管治委员会首次发布其存在的根本是实 现良好的公司治理为目标的一个最佳应 用守则。吉百利委员会建议上市公司应 具有高效率和胜任的董事会结构，并采 取责任审计的方式。 1992 年以后，英国监管机构提出 了非审计服务费应在年度报告中予以披 露，并为股东，债权人，投资者及其他 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 人士的投资判断提供相关报告。审计费 用的大小在很大程度上解释相关的审计 工作和审计风险的客户特性。公司的复 杂性，规模和特定的事件与财政期间的 审计费用呈正相关关系。当审计委员会 开会频繁，审计委员会成员的财务专业 能力强，审计费用和审计委员会特征的 正相关关系。而审计委员会的独立性并 没有显示出任何与审计费用的联系。 综上的文献研究在一般情况下， 有一个共识，即在控制公司规模的情况 下，审计费及非审计服务费有一个正相 关关系。这源于审计服务的需求由客户 端和外聘审计师提供审计服务，审计委 员会和外部审计之间的关系是非常复杂 的。 2004 年英国颁布了公司法（审计， 调查和社区企业） “2004 年政府的策略 帮助恢复投资者对公司和金融市场的信 心，尤其在经历了重大公司治理失败。 该法修订了从 1985 年和 1989 年颁布的 有关规定，旨在加强公司治理和审计实 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 践。此外，该法案的目的是协助社会企 业通过创建一个新的公司类型， “社区利 益公司”。 2005 年英国公司法（披露审计师 薪酬条例）中要求中小型公司应该披露 审计师的任何实收酬金，只要是利益本 质的，一切可估计的薪酬。该条例要求 披露所有参与审计的人员的薪酬，如果 不止一人参加出具审计报告。对于其他 公司，不止一个人已获委任为公司的审 计师，在涉及期间，单独的披露每名审 计师的薪酬。要求披露审计师在审计期 间任何时候所有的相关薪酬。同时，需 要单独披露有关公司及其附属公司一方 面和其他相关的退休金计划提供的服务。 二、上市公司审计委员会特性和 审计质量的关系 审计委员会是指董事会里的一个 主要由非执行董事组成的专业委员会根 据美国萨班斯法案的定义，审计委 员会是指由发行证券公司的董事会发起 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 并由董事会成员组成的委员会（或同等 意义的团体） ，其目的是监督公司的会 计、财务报告以及公司会计报表的审计。 审计委员会制度是有效的公司治 理结构中的一项重要的制度安排，是在 有关职业组织、立法机构和企业自身要 求的共同推动下发展起来的。审计委员 会作为董事会中的一支独立的财务力量， 它强化了注册会计师审计的独立性，加 强了公司财务报告信息的真实性和可靠 性。有数据和研究表明，审计事务所和 审计人员提供非审计服务，会破坏他们 审计职业的独立性，即在审计过程中不 能表现出公正，不偏袒的对企业的财务 报表出具独立的审计意见。 在美国，证券交易委员会认为审 计功能只是被用来作为跳板，从而得到 更丰厚的后续咨询服务。同样，审计委 员会成员的行为可能会损害审计质量和 相关的报酬。审计委员会成员的专业知 识背景，会导致更高的审计费用，但是 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 也对审计质量产生正面的影响。其次， 审计委员会规模可以促进审计质量提高， 的原因主要是足够的人数能让审计委员 会在董事会中更有话语权，同时能够进 行更细致的分工，使审计委员会发挥更 大的监督作用。 审计委员会带头人是否为财务专 家能够显著地影响审计质量，但是财务 专家比例与审计质量却没有显著的相关 性，说明带头人的作用要明显大于普通 委员的作用。但是审计委员会带头人的 影响却是降低了审计质量，原因可能在 于许多上市公司审计委员会带头人由财 务总监或者总会计师等内部财务人员担 任，他们的专业性被其独立性的丧失而 抵消。审计委员会会议能够显著提高审 计质量，而且上市公司审计委员会开会 的频率能可见委员能够影响审计委员会 运行效率，一般来说是积极地影响审计 质量。 对审计质量的影响，还有是其他 不可忽视的因素。比方，董事长与总经 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 理是否一人兼任、公司规模、资产负债 率等均能显著地影响审计质量。董事长 与总经理为人兼任会对审计质量产生 不利影响， 因为此情况下董事会与管 理层在一定程度上重叠， 权利过于集 中，并且业务时间占用过多，个人精力 有限，会削弱董事会对管理层的监督。 公司治理效率会降低，从而对审计质量 产生消极影响。 三、独立董事对审计质量的影响 独立董事或独立非执行董事与外 部董事，指的是独立于公司股东且不在 公司中内部任职，并与公司或公司经营 管理者没有重要的业务联系或专业联系， 并对公司事务做出独立判断的董事。一 般说来，独立董事，即不在公司任职， 不参与具体事务，没有公司股票，能为 公司出谋划策。 根据委托代理理论，人类本身就 是自私和追求个人利益的，董事会也不 例外。事实上，各种不同的分析方法用 于分析独立董事会是否就能胜任工作， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 表现的更好，目前没有定论。董事会成 员如果有着更多的头衔，比方说担任多 家的独立董事，这时就对他的独立