新会计准则下银行抵债资产核算方式的探讨

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 新会计准则下银行抵债资产核算方 式的探讨 摘要：本文首先对银行抵债资产 的基本内容进行简述，强调抵债资产管 理与会计核算的重要性，从处置成本、 产权转让、处置途径等三个方面，对抵 债资产处置中存在问题进行解析，提出 了新会计准则下银行抵债资产核算的几 点优化措施。 中国论文网 /3/view-12962825.htm P 键词：新会计准则；银行； 抵债资产；核算 本文所称抵债资产，指银行债权 到期后，由于债务人不能偿还债务，银 行将债务人、担保人或第三人的实物资 产或财产权利用于清偿债务。从某种角 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 度讲，银行妥善营运、保管及处置抵债 资产，做好抵债资产的核算以及列报工 作，可以有效保证银行的经济利益最大 化，促进银行资产业务的稳定发展，提 高银行贷款投向实体经济的积极性。下 面，本文将进一步对新会计准则下银行 抵债资产的核算实务进行分析和探讨。 一、抵债资产简述 （一）抵债资产的概念 本文所称抵债资产，是指银行根 据自己的战略导向、业务特点及市场竞 争情况准入的符合中华人民共和国物 权法 中华人民共和国担保法规定 的担保物。抵债资产有多种分类方式， 主要有以下三类。一是从物的角度，分 为不动产和动产两类。按照担保法规定 不动产是指土地以及房屋、林木等地上 定着物。动产是指不动产以外的物。二 是从担保物权的角度，分为抵押和质押 两类。抵押权主要分为一般抵押权和最 高额抵押权。银行普遍接受的不动产抵 押范围有：房产所有权、国有建设用地 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 使用权（符合一定条件的农村集体建设 用地使用权） 、林权等。银行普遍接受 的动产抵押范围有：船舶、车辆、机械 设备等。质权主要分为动产质权和权利 质权。银行普遍接受的动产质权多为具 有较强的保值能力、变现能力、易存储 能力、物理及化学性质稳定的存货类资 产。银行普遍接受的权利质权多为具有 较强公信力的第三方提供的仓单或提单、 具有较高经济价值的知识产权、具有较 强保值及变现能力的股权。三是从权利 确定的角度，分为办理抵质押登记和不 办理抵质押登记两类。银行对于作为主 要担保方式的担保物权，一般要求办理 抵质押登记。银行对于作为辅助担保方 式的担保物权，视担保情况确定是否办 理抵质押登记。 （二）抵债资产的取得方式 抵债资产的取得主要有两种途径： 一是协议抵债。银行与债务人、担保人 或第三人协商一致，把其具有所有权、 用益物权的资产，通过双方认可的评估 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 方式确定价值后，偿还银行债权。二是 司法判决或仲裁抵债。多数情况下，出 于各方利益考虑，银行与债务人、担保 人或第三人无法达成一致协议，选择通 过司法诉讼或仲裁的方式解决债务纠纷。 在判决或裁定生效后，担保物拍卖流拍 的情况下，银行被迫接受抵债资产，用 于补偿自身债权。 二、加强银行抵债资产管理与会 计核算的重要性 银行首先考虑以货币形式受偿， 从严控制以物抵债的方式补偿债权。一 般情况下，通过贷款的转期、减额续贷、 展期、重组等多种形式，降低债务人偿 债压力。对于债务人及担保人明确表示 不能用现金及现金等价物偿债且不愿自 行处置担保物的，银行通过拍卖、变卖 担保物及其他非货币资产的方式实现债 权。只有拍卖、变卖工作不能在拍卖规 定期限或双方约定期限内完成，银行才 会接受以物抵债，这是一种被迫的资产 保全。但是，随着经济周期波动的影响 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 以及银行对实体经济扶持力度的增加， 近年来，银行抵债资产大幅增加，以物 抵债逐渐成为清收、压降不良资产的重 要手段。 实践表明，信贷资产的剥离速度 远低于抵债资产的增加速度，抵债资产 接收成本比较大，管理风险比较高，变 现时间比较长，处理难度比较大，处置 损失比较大。管理和盘活抵债资产，不 仅直接关系到银行的经济效益、竞争能 力和发展，进而影响到实体经济的正常 运行和金融风险的防控工作；处理不当， 会增加银行信贷业务的逆向选择风险， 降低银行中小企业和县域经济的信贷投 入力度，降低银行资产流动性，甚至面 临监管处罚。因此，加强规范银行抵债 资产管理，提高抵债资产变现能力，维 护银行的合法权益，降低经营风险，特 别是对盘活抵债资产、合理配置信贷资 产规模、提升银行盈利水平，均起到关 键作用。 三、银行抵债资产处置中存在的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 主要问题 （一）处置成本高，损失大 银行在处置抵债资产过程中，主 要面临“三高 ”成本。一是费用高。抵债 资产接收或处置的过程中，需要缴纳两 次过户交易税费、中介机构评估费用、 拍卖费用等。如需保管的，或者有特殊 要求及安全隐患的，还需要支出保管费、 保险费、维修费等各类费用。二是协调 成本高。在进行抵债资产处置的过程中， 银行需要担负的职责较多，需要协调债 务人、担保人、法院、拍卖机构、中介 机构、律师等相关机构和人员，耗费较 大的人力、物力和时间成本。三是差额 损失高。抵债资产在接收过程中，由于 债权人众多、法院指定评估机构等因素， 评估价格往往高于市场价格，产生一次 价值损失。抵债资产在处置过程中，存 在剩余价值低、用途局限、折旧损耗大 等问题，买方利用银行急于处置的各项 内外部规定，压低处置价格，产生二次 价值损失。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 （二）产权转让困难，限制条件 多 银行取得抵债资产的相关权益时， 往往受到多种条件限制。一是受到原持 有人的阻碍。原持有人以各种理由拒绝 交付抵债资产，甚至非法营运，谋取利 益。二是判决或裁定难以有效执行。曾 经出现地方政府以维稳、保证经济发展 为由，支持原持有人的行为，甚至阻碍 银行正常开展资产保全工作。三是难以 预测的产权纠纷及自然灾害，导致银行 不能取得抵债资产的权益。 （三）处置途径局限，时效性差 银行在进行抵债资产处置的过程 中，局限性较大。一是缺乏有效的流转 平台。受到相关法律法规的约制，银行 不能直接经营抵债资产，由于抵债资产 种类繁多，银行难以找到合适的托管机 构或中介机构，除房产外，其他类型抵 债资产二手交易不活跃，导致抵债资产 变成废品、空置、闲置，加速其折旧和 贬值。二是高价值不可分割的抵债资产， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 处置时间长，短时间内难以找到合适的 买方。三是管理难度大。大多数抵债财 产都是实物财产，种类繁多、地域分布 广泛，短期内难以变现，银行资产保全 人员缺乏专业技术水平，使得管理难成 为继保全难之后的抵债资产第二大难题。 四、新会计准则下银行抵债资 产核算的几点建议 （一）抵债资产取得的处理方式 银行取得抵债资产时，在取得时 点和公允价值判定上，往往存在较大的 差异。按照新会计准则要求，与该抵债 资产有关的经济利益很可能流入银行且 其成本或者价值能够可靠计量，就可以 确定取得。在实际工作中，经常存在抵 债资产的所有权交付存在实质与形式不 符的情况，例如：法院判决某一房产属 于银行，但是原持有人以唯一住房为要 挟，拒不搬出，房产证已经变更为银行 所有，但是房产实物无法交付银行，银 行不能获得房产的相关权利。在此类情 况下，抵债资产的确认应坚持“实质重 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 于形式”的核心原则，当抵债资产所有 权上 95%以上的风险和报酬已经实现转 移，即可确认。上述案例中，银行已经 拿到房产证，房产证作为房产持有和交 易的唯一凭证，银行锁定持有房屋的风 险和报酬，可以直接将其确认为抵债资 产。与原持有人后续进行的协调活动产 生的费用，作为保管费用处理。 （二）抵债资产保管的处理方式 银行应妥善保管抵债资产，保证 其安全性、完整性和有效性。 谟刑 厥獗芤求的，应按照相关的保管规 定操作，防止抵债资产出现重大价值损 失，避免造成其他直接或间接经济损失、 人员伤害。经评估，未来损失或危害发 生可能性较高且支付金额巨大的，应购 买财产保险。对于受到客观条件制约不 能按期处置的，不可闲置抵债资产，应 在不影响处置的情况下进行出租营运， 租金计入“其他业务收入 ”。银行保管抵 债资产不等同与自用抵债资产，如需自 用的，应按照相关规定办理固定资产购 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 置手续，不能擅自按照抵债资产保管进 行会计核算。保管期间，应做好增值税、 营业税、所得税、印花税、房产税、土 地使用税、车船使用税等相关税费的账 务处理工作。 （三）抵债资产减值的处理方式 银行不应回避抵债资产的减值问 题，应定期或不定期对其进行检查和维 护，每个季度应至少开展一次账实核对 工作，及时掌握抵债资产实物形态及价 值形态的变化情况，做到账簿一致和账 实相符，对影响抵债资产价值的风险隐 患应做到“有预案、有预警、有措施” 。 随着经济发展、技术进步、通货膨胀等 因素影响，抵债资产减值准备应遵循 “应提即提”的原则，如果在处置时一并 计入损失，对资产列报的影响较大。应 重点关注三类减值准备的计提情况：一 是对于新入账的抵债资产，首次计提减 值准备，应将入账价值与市场价值进行 对比，将评估价值虚高市场价值入账的 部分及时计提减值准备。二是对技术更 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 新换代较快的抵债资产，不仅计提其自 然损耗和折旧产生的减值，更应关注技 术进步、产能淘汰导致的减值。三是对 价格波动明显的抵债资产，分析其价格 波动，准确预测减值计提比例。 （四）抵债资产处置的处理方式 银行取得抵债资产后，应该及时 开展处置工作，尽早执行公开拍卖。对 于特殊情况不能拍卖的，视实际情况通 过协议、招标、打包、委托等形式尽快 处置变现。抵债资产处置后，银行确认 不再拥有或控制抵债资产且相关的风险 和收益已经转移，应及时终止确认。实 际工作中，存在买方由于购买能力有限 而实施分期付款或延期付款的情况。此 时，抵债资产的终止确认应坚持“实质 重于形式”的核心原则，当抵债资产所 有权上 95%以上的风险和报酬已经实现 转移，才可以确认终止。对于能够确定 已经转移风险和报酬的，在签署协议收 到首付款时，终止确认抵债资产并确认 处置损益，分期付款或延期付款部分作 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 为应收款项