2005年度企业所得税汇算清缴对纳税人辅导材料

第一期税务资讯 目 录 第一部分 企业所得税纳税申报须知 一、企业所得税年度纳税申报 （一）企业所得税年度纳税申报期限是如何规定的？ （二）纳税人年度亏损，没有应上缴的企业所得税，是否还要报送 企业所得税纳税申报表？ （三）企业所得税纳税申报表有哪些变化？ （四）填写企业所得税申报表有哪些具体要求？ （五）如何取得 2005 年度企业所得税汇算清缴相关文件及企业所 得税纳税申报表？ 二、年度汇算清缴申报时需要附送中介机构鉴证报告事项 （一）纳税人发生哪些事项需要附送中介机构鉴证报告？ （二）为何有些事项需要纳税人提供中介机构鉴证报告？ 三、企业所得税审批类事项、非审批类（备案）事项有关管理规定 （一）须经税务机关审批的企业所得税事项是什么？ （二）企业所得税取消的行政审批项目是什么？ （三）需到税务机关办理报备手续的企业所得税事项是什么？ （四）企业所得税取消年检项目具体规定是什么？ 四、取消行政审批项目后续管理规定 （一）什么是后续管理？其范围、内容、基本要求是什么？ 2 （二）企业所得税取消审批项目后续管理有哪些具体规定？ 1、经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免 税的管理有哪些具体规定？ 2、提取坏帐准备金和坏帐损失的管理有哪些具体规定？ 3、软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理有 哪些规定？ 4、企业所得税预缴期限有哪些管理规定？ 5、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法有哪些 管理规定？ 6、企业所得税税前弥补亏损管理有哪些具体规定？ 7、技术开发费加计扣除项目管理有哪些具体规定？ 8、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入（简称三 项所得）均匀计入企业所得税应纳税所得管理有哪些具体规定？ 9、实行工资总额与经济效益挂钩工资扣除项目管理有哪些具体规 定？ 10、纳税人未按后续管理具体项目规定履行纳税申报义务应负 什么法律责任？ 11、纳税人向主管税务机关报送报备资料后，取得何种文书？ 12、企业所得税取消审 批项目报备表如何取得？ 13、企业所得税取消审批项目报备表填写有何要求？ 14、企业所得税取消审批项目报备表中“弥补亏损项目” 填写举 例 3 第二部分 政策问答 一、2005 年度政策变化要点 二、企业财产损失所得税前扣除管理办法问答 （一）制定财产损失税前扣除管理办法的目的和依据是什么？ （二）纳税人可以税前扣除的财产损失包括哪些财产？ （三）纳税人税前扣除的财产损失分几类？ （四）纳税人财产损失税前扣除时间和程序是什么？ （五）纳税人已申报扣除的财产损失又获得恢复或补偿如何处理？ （六）纳税人哪些财产损失可以不经税务机关审批而直接申报扣除？ （七）纳税人发生的哪些财产损失必须经税务机关审批才能在税前 扣除？ （八）纳税人需审批的财产损失何时申报？ （九）纳税人申报扣除财产损失应提供哪些证据？ （十）纳税人申报现金损失应提供哪些材料？ （十一）纳税人应收、预付账款发生坏账损失申请税前扣除的条件 是什么？ （十二）纳税人申请坏账损失税前扣除应提供哪些材料？ （十三）纳税人对盘亏的存货申请财产损失税前扣除应提供哪些 材料？ （十四）纳税人对报废、毁损的存货申请财产损失税前扣除应提供 哪些材料？ 4 （十五）纳税人对被盗的存货申请财产损失税前扣除应提供哪些材 料？ （十六）纳税人存货发生永久或实质性损害申请财产损失税前扣除 应提供哪些材料？ （十七）纳税人对盘亏的固定资产申请财产损失税前扣除应提供哪 些材料？ （十八）纳税人对报废、毁损的固定资产申请财产损失税前扣除应 提供哪些材料？ （十九）纳税人对被盗的固定资产申请财产损失税前扣除应提供哪 些材料？ （二十）纳税人固定资产发生永久或实质性损害申请财产损失税前 扣除应提供哪些材料？ （二十一）纳税人对因停建、废弃和报废、拆除的在建工程申请财 产损失税前扣除应提供哪些材料？ （二十二）纳税人对因自然灾害和意外事故毁损的在建工程申请财 产损失税前扣除应提供哪些材料？ （二十三）纳税人工程物资发生的损失如何认定处理？ （二十四）纳税人无形资产发生永久或实质性损害申请财产损失税 前扣除应提供哪些材料？ （二十五）纳税人投资发生永久或实质性损害申请财产损失税前扣 除应提供哪些材料？ （二十六）纳税人有关资产发生永久或实质性损害时损失额如何确 认？ 5 （二十七）纳税人各项资产因评估确认的损失申请财产损失税前扣 除应提供哪些材料？ （二十八）纳税人因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税 前扣除应提供哪些材料？ （二十九）纳税人发生的资金借款损失如何处理？ （三十）纳税人发生的贷款担保损失如何处理？ （三十一）纳税人发生抵押资产被拍卖或变卖损失如何处理？ （三十二）纳税人申报扣除财产损失承担哪些法律责任？ （三十三）税务机关对纳税人申报扣除的财产损失审批时，如何进 行政策衔接？ （三十四）市、区（县）两级地税机关如何划分纳税人申报的财产损 失审批权限？ （三十五）纳税人如何向地税机关申请财产损失？ 三、总机构提取管理费税前扣除审批管理办法问答 （一）为什么要制定下发新的总机构管理费税前扣除审批办法？ （二）提取总机构管理费的范围是什么？ （三）管理费的核定基数是什么？ （四）哪些收入要从总机构提取管理费数额中扣减？ （五）总机构管理费的提取比例有什么规定？ （六）总机构管理费的支出范围和标准有什么规定？ （七）所属企业上交管理费如何进行税前扣除？ （八）总机构管理费的年终结余如何处理？ （九）纳税人申请提取总机构管理费，需要报送哪些资料？ 6 （十）总机构管理费应如何核算？ （十一）分摊管理费的下属企业在申报时有何要求？ （十二）违规提取管理费有何处罚措施？ （十三）纳税人申报及审批的时间要求是什么？ （十四）总机构管理费的审批权限是什么？ （十五）新办法执行起始时间是什么？ 第三部分 企业所得税报表表式及填报说明 一、 企业所得税申报表表式及填报说明 （一）企业所得税季度申报表表式及填报说明 （二）企业所得税年度申报表主表及附表的表式及填报说明 二、 企业所得税取消审批项目报备表表式及填报说明 7 第一部分 企业所得税纳税申报须知 一、企业所得税年度纳税申报 （一）企业所得税年度纳税申报期限是如何规定的？ 无中介机构代理事项的企业，纳税申报期限为 2006 年 2 月底前； 有中介机构代理事项的企业，纳税申报期限为 2006 年 3 月底前。 （二）纳税人年度亏损，没有应上缴的企业所得税，是否还要报送 企业所得税纳税申报表？ 应当报送。 企业所得税纳税申报表是企业所得税的纳税义务人 履行纳税义务，以 规范格式向税务机关申报纳税的书面报告，也是税 务机关审核纳税人税款缴纳情况的重要依据。 另外要提示您的是，按照中华人民共和国税收征收管理法有关 规定，纳税人未按 时报送申报表及申报资料，税务机关将依法予以处 罚。 （三）企业所得税纳税申报表有哪些变化？ 1、今年企业所得税年度汇算清缴仍使用现行企业所得税年度纳 税申报表，格式没有变化，对有关行次的填报说明进行了补充（表式 及说明见本辅导材料第三部分）。 2、对实行纯益率征收方式缴纳企业所得税的纳税人填报企业所 得税年度纳税申报表的要求、 变化行次的口径、方法进行了修改。 （1）年度申报表填报要求 凡实行核定纯益率征收方式缴纳企业所得税的纳税人，在进行年 8 度申报时，使用现行企业所得税年度纳税申报表格式，只填写第 1 行、16 至 22 行、 57 行、58 行、62 至 76 行、 78 行、 80 行、83 行至 104 行的有关项目；如取得需要补税的投资收益，还需填报联营、股份、中 外合资、投资企业收入纳税计算表。 纳税人若弥补在实行核定纯益率征收方式缴纳企业所得税前发生 的符合税法规定的以前年度尚未弥补的亏损时，要按照“北京市地方 税务局企业所得税弥补亏损管理规定”（京地税企2004581）号文件规 定，向主管税务机关报送报备资料。 （2）填报口径有变化行次说明 第 1 行“销售（ 营业）收入 ”：填写纳税人取得的全部收入减除国家 规定的免税收入或投资收益的余额。全部收入是指中华人民共和国 企业所得税暂行条例第五条中所指的生产、经营收入；财产转让收入； 利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入及其他收入。 第 21 行“国家 补贴收入 ”：填写纳税人取得的免税的 补贴收入。 第 22 行“营业 外收入”：填写纳税人除免税的国家 补贴收入以外的 其他免税收入。 第 63 行“弥 补以前年度 亏损” ：填写纳税人经 主管税务机关核定实 行纯益率征收方式前符合税法规定的以前年度尚未弥补的亏损。税法 所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损，而是企业财务报 表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的所得。 （3）计算公式有变化行次说明 第 62 行“纳 税调整后所得 ”：在此约定，此行按以下公式 计算填写。 9 纳税调整后所得= 销售（营业）收入 行业纯益率+投资收益+ 国家 补贴收入+营业 外收入 -纳税 调整减少额 即 62 行=1 行 行业纯益率 +16+21+22-57 其他行次填报说明、计算公式仍按原口径执行。 （四）填写企业所得税申报表有哪些具体要求？ 1、企业所得税年度纳税申报表分为主表及附表。纳税人请务必 按照要求填写主表及附表，填报数据要真实、准确、逻 辑 关 系 无 误 、表 与 表 之 间 制 约 关 系 正 确 ，并 保 证 填 报 数 据 的 完 整 ，无 数 据 的 项 目 填 “0”， 不 得 漏 项 。 附表是为计算主表的相关项目而设置的，是主表项目的细化，在 填写主表前先填写附表，并随主表一同报送。 2、事业单位、社会团体取得应税收入， 须同时报送申报表主表、 附表及事业单位、社会团体收入申报表。 3、有报备事项的纳税人应在汇算清缴申报期内，向主管税务机关 报送企业所得税取消审批项目报备表及相关资料。 4、有审批事项的纳税人应在汇算清缴申报期内向主管税务机关 报送审批。 （五）如何取得 2005 年度企业所得税汇算清缴相关文件及企业所得 税纳税申报表？ 2005 年度企业所得税汇算清缴相关文件及企业所得税纳税申报 表，纳税人可登陆北京市地方税务局网站 /、 查询、下载 。企 业所得税 纳税申报表， 纳税人可以到税务机关免费领取。 10 二、年度汇算清缴申报时需要附送中介机构鉴证报告事项 （一）纳税人发生哪些事项需要附送中介机构鉴证报告？ 1、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济 性质的企业和单位，凡发生下列需经税务机关审核批准的事项，在向税 务机关提出报批申请时，必须附送中国注册税务师或中国注册会计师的 审核报告。 （1）依据企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令 200513号） 规定，需要附送中介机构经济鉴证证明的财产损失税前扣除 审核事项； （2）纳税人本年度申请退企业所得税税款2万元以上（含2万元）的审 核事项； （3）纳税人发生国产设备投资抵免企业所得税的审核事项； 2、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经 济性质的企业和单位，凡发生下列取消审批项目事项，在向税务机关报 送备案（备查）资料时，需要附送中国注册税务师或中国注册会计师的 审核报告。 （1）企业发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵 扣当年应纳税所得额的事项； （2）企业所得税税前弥补亏损的事项； （3）企业发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受 非货币资产捐赠收入数额较大，要求将非货币性资产投资转让所得、 债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入自当期起在不超过5年的期 11 间均匀计入各年应纳税所得额的事项。 3、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经 济性质的企业，凡符合下列条件之一，在年度企业所得税汇算清缴申 报时，需要附送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。 （1）本年度亏损5万元以上（含5万元） （2）本年度实现销售收入在5000万元以上（含5000万元）的建筑施工 房地产开发企业； （3）本年度实现销售收入在 1 亿元以上（含 1 亿元）的商业零售企 业。 （二）为何有些事项需要纳税人提供中介机构鉴证报告？ 根据国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审 批项目后续管理工作的通知（国税发200482 号）文件精神，并依据 中华人民共和国税收征收管理法第 25 条规定，税务机关要在依法 征税的同时，切实保障纳税人的利益，企业所得税是终端税种，相关的 法律法规和征管方式非常复杂，纳税人往往对税收政策不易很好把握， 企业在生存和发展过程中，既要面临激烈的市场竞争，又要全面投入 精力去熟悉和掌握所有的税收法律法规，事实上很困难。通过独立公 正的中介机构对复杂涉税事项进行鉴证，对于改善税收执法手段，保 障征纳双方合法权益，都将发挥重要作用。因此，在部分企业所得税管 理事项中需要纳税人提供中介机构鉴证报告。 对于报备事项，纳税人未按照规定附送中介机构鉴证报告的，税 务机关对于附送中介机构鉴证报告或未附送中介机构鉴证报告的纳税 人办理报备事项时都即时受理，但对未附送中介机构鉴证报告的纳税 12 人要区别不同情况，按照分类管理的要求，进行纳税评估或检查。 三、企业所得税审批类事项、非审批类（备案）事项有关管理规定 （一）须经税务机关审批的企业所得税事项是什么？ 纳税人发生以下须经税务机关审批的事项，请及时到税务机关申 请办理相关审批手续，未办理或未按时办理及未取得税务机关批复文 件的将不得享受税收优惠政策。 1、企业所得税减免税审批事项 （1）资源综合利用企业（项目）企业税收减免； （2）技术改造国产设备投资抵免企业税收减免税资格； （3）技术改造国产设备投资抵免企业所得税抵免税额度减免； （4）经营性文化事业单位转制为企业税收减免； （5）软件开发企业、集成电路设计企业税收减免； （6）科研机构和大专院校服务于各业的技术成果转让收入税收减 免； （7）企事业单位进行技术转让收入企业税收减免； （8）科研机构转制企业税收减免； （9）司法公证机构转制单位企业税收减免； （10）环保产业企业税收减免； （11）国有农口企业种植业、养殖业、农林产品初加工企业税收减 免； （12）农业产业化国家重点龙头企业税收减免； （13）受风、火、水、震等自然灾害企业税收减免； （14）乡镇企业减免税额 10的企业税收减免； 13 （15）林业企业税收减免； （16）校办企业税收减免； （17）高校后勤经济实体企业税收减免； （18）公益性青少年活动场所企业税收减免； （19）劳动就业服务企业税收减免； （20）劳动就业服务企业中加工型劳服企业税收减免； （21）街道社区具有加工性质的小企业税收减免； （22）社会福利企业税收减免； （23）养老机构企业税收减免； （24）安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业税收 减免； （25）自主择业的军队转业干部企业税收减免； （26）下岗失业人员再就业税收减免； （27）国有大中型企业主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人 员兴办的经济实体税收减免； （28）安置随军家属就业而新开办的企业税收减免； （29）生产和装配伤残人员专门用品企业的税收减免； （30）西部大开发的所得税优惠减免； （31）中央、国务院各部门机关服务中心的税收优惠减免； （32）其他按现行文件规定须报送税务机关审批的事项。 2、企业所得税税前扣除审批事项 （1）总机构提取管理费税前扣除； （2）企业财产损失所得税前扣除； 14 （3）高新技术企业“购买国内外先进技术、专利 所发生的费用“税前 扣除； （4）高新技术企业、风险投资企业及新生成长型企业广告费税前 扣除； （5）其他按现行文件规定须报送税务机关审批的事项。 （二）企业所得税取消的行政审批项目是什么？ 纳税人发生下列事项不再需要税务部门审批： （1）经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业减免企业所 得税事项； （2）企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项； （3）软件企业的认定和年审、集成电路设计企业和产品的认定事 项； （4）企业所得税预缴期限事项； （5）企业改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法 事项； （6）特殊行业确实需要提高广告费扣除比例事项； （7）企业所得税税前弥补亏损事项； （8）企业技术开发费加计扣除事项； （9）企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入 均匀计入企业所得税应纳税所得事项； （10）工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项。 （三）需到税务机关办理报备手续的企业所得税事项是什么？ 纳税人发生以下需到税务机关办理报备手续的事项，请按照后续 15 管理有关规定及时到税务机关办理相关报备手续，未办理或未及时办 理的，将列入税务机关纳税评估、税务检查的工作范围。 1、经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免 税事项； 2、企业所得税税前弥补亏损事项； 3、企业技术开发费加计扣除事项； 4、企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均 匀计入企业所得税应纳税所得事项； 5、工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项； 6、拆迁补偿收入暂不计入当年应纳税所得额事项； 7、其他按现行文件规定需报送税务机关备案的事项。 （四）企业所得税取消年检项目具体规定是什么？ 1、企业所得税取消年检项目是什么？ 自2005年1月1日起，税务机关取消和不再参与以下在地税局征管 范围的企业所得税优惠政策年检事项： （1）劳服企业的年检工作； （2）福利企业的年检工作； （3）安置下岗失业人员再就业企业的年检工作； （4）安置随军家属企业的年检工作； （5）执行税收优惠政策的农业化国家重点龙头企业的年检工作； （6）软件企业的年检工作。 2、取消年检项目后纳税人应履行的纳税义务是什么？ 在取消上述年检事项后，享受减税、免税优惠的纳税人未依法按 16 照法定申报期限履行纳税申报义务，或以隐瞒、欺骗手段骗取减税、 免税或未经税务机关批准擅自比照有关规定自行减税、免税的，将按 中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定处理。 17 四、取消行政审批项目后续管理规定 （一）什么是后续管理？其范围、内容、基本要求是什么？ 1、后续管理的概念 取消审批项目后续管理是指税务机关根据税法和国家有关规定， 规范纳税人在取消审批项目的申报有关事项和税务机关受理取消审批 项目事项、做好纳税服务、加强纳税评估和税务检查的一项综合性税 政管理措施。 2、后续管理对纳税人的基本要求 纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对年度内发生的涉 及取消审批项目的事项，按国家税务总局关于做好已取消和下放管 理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482 号） 文件及北京市地方税务局制定的有关后续管理具体规定，向主管税务 机关报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目报备 表及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。 纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要受理备案通知书。 后续管理是纳税人与税务机关共同配合完成的工作，取消行政审 批后，纳税人可根据实际情况自主选择适用的税收政策，这就要求纳 税人自觉加强相关税收法规的学习，最大限度的享受税收优惠政策， 同时务必按照税务机关的要求按时报送有关资料，以便税务机关根据 您的实际情况建立监管台账、修改计算机系统记录等，最大限度的保 障您的权益。 3、北京市地方税务局后续管理的范围 18 北京市地方税务机关征管范围内的纳税人或代扣代缴义务人，在 取消审批项目后申报（或备案、备查）相关事项均属于后续管理工作的 范围。 4、后续管理规定的主要内容 取消审批项目后续管理规定的主要内容包括：申报受理、审核与 分类管理、 纳税评估与税务检查、数据统计与问题分析、档案管理和法 律责任追究等方面。 （二）企业所得税取消审批项目后续管理有哪些具体规定？ 1、经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免 税的管理有哪些具体规定？ （1）纳税人如何办理高新技术企业减免税报备？ 享受企业所得税优惠政策的高新技术企业，持北京市科学技术委 员会颁发的高新技术企业认定证书原件及复印件、企业法人营业执 照和税务登记证以及国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企 业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482 号）中要求 的其他资料的原件及复印件，并按要求填写高新技术企业减免税报 备回执，向主管税务机关办理减免税备案手续。 凡符合减免企业所得税优惠政策的高新技术企业，务必到税务机 关办理报备手续，以免税务机关申报系统中缺少免税核定记录，影响 企业纳税申报。 （2）纳税人采用欺骗手段获得优惠资格、实际经营情况不符合高 新技术企业条件应承担法律责任？ 纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的，应按税收征管法的有关规 19 定处理；纳税人实际经营情况不符合高新技术企业条件的，或者属于 有关部门认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通、提请纠正，并 取消其优惠资格，补征税款。 2、提取坏帐准备金的管理有哪些具体规定？ 纳税人提取坏帐准备金不再需要税务部门审批。纳税人提取坏帐 准备金允许税前扣除比例的标准及提取范围，仍按照北京市地方税 务局关于印发北京市地方企业所得税税前扣除办法的通知（京地税企 2000445 号）、北京市地方税务局转发国家税务总局关于执行企业 会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（京地税企2003641 号） 文件执行。 3、软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理有 哪些规定？ 税务部门不再参与软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年 审， 软件企 业和集成电路设计企业减免税审批管理仍按原规定执行。 4、企业所得税预缴期限有哪些管理规定？ 实行查帐、核定征收方式征收企业所得税的纳税人，企业所得税 预缴期限仍按照北京市地方税务局关于企业所得税有关业务政策问 题的通知（京地税企2004153 号）文件规定实行按季预缴。 5、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法有哪些 管理规定？ 纳税人在年度汇算清缴申报时附报改变计算方法的情况，说明改 变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似 机构批准的文件。 20 纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、 不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要， 以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关 应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整， 并补征税款。 6、企业所得税税前弥补亏损管理有哪些具体规定？ （1）亏损的概念 亏损，是企业财务报表中反映的亏损额按照税法规定核实调整后 的金额。 （2）纳税人如何自行弥补亏损？ 纳税人可在盈利年度企业所得税季度预缴或年度汇算清缴时自行 计算并弥补以前年度符合条件的亏损。 （3）纳税人弥补亏损向主管税务机关报备哪些资料？ 纳税人在盈利年度企业所得税年度汇算清缴时，向主管税务机关 报送企业所得税年度纳税申报表、 企业所得税取消审批项目报备表 ，同时依据 中华人民共和国税收征收管理法第 25 条“税务机关要求 报送的其它资料”之规 定，在年度汇算清缴申 报弥补以前年度亏损时， 需要附送中介机构出具的企业弥补亏损鉴证报告。 7、技术开发费加计扣除项目管理有哪些具体规定？ （1）哪些纳税人需要办理技术开发费加计扣除报备？ 在我市范围内实行独立核算查帐征收的工业企业或高新技术企业、 民营科技企业纳税人，研究开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费 21 用，比上年实际发生额增长10%以上(含10%)的，其当年实际发生的费 用除按规定据实扣除外，可再按其实际发生额的50% 直接抵扣当年应 纳税所得额。其实际发生额的50%如大于企 业当年应纳税所得额，可 就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年 度均不再抵扣。增长未达到10%以上的，不得抵扣。亏损企业不实行增 长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。 （2）纳税人如何办理技术开发费加计扣除项目报备？ 需要办理技术开发费加计扣除的纳税人在企业所得税年度汇算清 缴时须提供以下资料，到主管税务机关申报办理加计扣除项目备案。 企业 法人营业执照复印件； 税务 登记复印件； 技术 研发专门机构的编制情况和专业人员名单； 技术项 目开发计划(立项书)和技术开发费预算； 上年及当年技术开发费实际发生项目清单； 上年及当年技术开发费实际发生额的有关发票复印件； 企 业所得税取消审批项目报备表 企 业所得税年度纳税申报表年度资产负债表年度损益表； 依据中华人民共和国税收征收管理法第 25 条“税务机关要求 报送的其他资料” 之规定，纳税人在办理技术 开发费加计扣除备案时， 需要附送中介机构出具的企业技术开发费加计扣除鉴证报告。 8、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入（简称三 项所得）均匀计入企业所得税应纳税所得管理有哪些具体规定？ 22 （1）三项所得的概念 非货币 性资产投资转让所得 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的 法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应 在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和 投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得 或损失。上述 资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴 纳企业所得税确有困难的，可作为递延所得，在投资交易发生当期及 随后不超过 5 个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。 债务 重组所得 企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而 确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确 有困难的，可以在不超过 5 个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应 纳税所得额。 捐赠 收入所得 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值 确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业 取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，可以 在不超过 5 年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 （2）哪些纳税人需要办理三项所得报备 在我市范围内实行独立经济核算，并按规定向地方税务机关缴纳 企业所得税的纳税人，发生“三项所得”数额较大，要求将“三项所得” 23 自当期起在不超过 5 年的期间均匀计入各年度应纳税所得额的。 上述“三项所得 ”的数额较 大，是指 纳税人在一个纳税年度发生的 “三项所得”，占当年 应纳 税所得 50%及以上。 （3）纳税人如何办理三项所得报备？ 纳税人发生“三项所得 ”均匀计入各年度应纳 税所得的，应在企业 所得税年度汇算清缴时，向主管税务机关报送企业所得税取消审批 项目报备表， 说明其“ 三项所得”的交易及分摊情况 。 依据中华人民共和国税收征收管理法第 25 条“税务机关要求报 送的其它资料” 之规定，纳税人在年度汇算清 缴申报“ 三项所得”自当期 起，在不超过 5 年的期间均匀计入各年度应纳税所得时，需要附送中 介机构出具的“ 三项所得 ”均匀计入各年度应纳 税所得鉴证报告。 9、实行工资总额与经济效益挂钩工资扣除项目管理有哪些具体规 定？ （1）纳税人实行工资总额与经济效益挂钩工资办法必备的条件 实行 “工效挂钩”工资办法的国有及国有控股企业，须由市（区、 县）国资委或市劳动局、市财政局审核确定其挂钩方案，包括核定的工 资总额基数、 实现效益基数、挂钩浮动比例、以集团形式挂钩其所属企 业的挂钩工资分解方案和具体分解指标等内容或年度清算结果。 除上述国资委、 劳动、 财政部门管辖范围之外的其他企业，须 由企业董事会或职工代表大会自主确定并通过其挂钩方案，具体包括 工资总额基数、与工资总额挂钩的实现利润或实现利税基数、挂钩浮 动比例以及开始实行年度。 企业 按不超过年度“工效挂钩”方案核定或清算结果提取的工 24 资总额，其实发数小于提取数的差额当期不得在税前扣除，待以后年 度动用时允许在动用年度扣除。对于企业工资结余改变用途的不得在 税前扣除。 实行 “工效挂钩”工资办法的企业须按照“两个低于”的原则计算 扣除，即企业实际发放的工资在工资总额增长幅度低于经济效益增长 幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的前提下计算 扣除。凡不符合“ 两个低于”原则的，一经发现将按限额计税工资办法 规定的标准进行纳税调整。 （2）纳税人如何办理“工效挂钩”报备？ 企业在年度汇算清缴时须提供以下资料： 有关部 门核定的“ 工效挂钩”方案或年度清算结果的批复性文 件。 市（区、县）国资委监管的企事业单位（含市国资委监管的集体企 业），须提供市（区、 县 ）国资委审定的年度挂钩方案或年度清算结果的 批复性文件； 市（区、县）国资委监管以外的国有及国有控股企业，须提供市劳 动局、市财 政局联合审批认定的挂钩方案或年度清算结果的批复性文 件； 其他企业须提供企业董事会或职工代表大会通过的自主确定的 “工效挂钩”方案。 企业 所得税取消审批项目报备表。 企 业所得税年度纳税申报表及财务会计报表。 （3）特殊企业的工资如何规定？ 25 经认定的高新技术企业其工资扣除按北京市人民政府印发北 京市关于进一步促进高新技术产业发展若干规定的通知（京政发 200138 号）文件规定执行。 参加北京市工资总量决定机制改革试点的部分国有企业其工资 扣除按市劳动局、市财政局、市地税局、原市体改办关于对我市部分 国有企业进行工资总量决定机制改革试点的通知（京劳社资发2001 79 号）文件规定执行。 10、纳税人未按后续管理具体项目规定履行纳税申报义务应负 什么法律责任？ 纳税人未按后续管理具体项目规定履行纳税申报义务的，主管税 务机关依据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处理。 11、纳税人向主管税务机关报送报备资料后，取得何种文书？ 纳税人报送相关报备资料后应及时向主管税务机关索要受理备 案通知书。 12、企业所得税取消审 批项目报备表如何取得？ 企业所得税取消审批项目报备表，纳税人可以到税务机关免费 领取，也可以从北京市地方税务局网站下载。报备表表式及填报说 明见本辅导材料第三部分。 13、企业所得税取消审批项目报备表填写有何要求？ （1）报备表的填报范围是什么？ 北京市地方税务局所管辖的企业所得税纳税人发生企业所得税 税前弥补亏损、企业技术开发费加计扣除、工效挂钩企业所得税税前 扣除工资、非 货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀 26 计入企业所得税应纳税所得事项时均应填报此表。 （2）报备表具体项目填写有何要求？ 弥补亏损 A、本项目只在纳税人弥补以前年度亏损时 填报。 B、填写 时各列按 项目只填写当年度 实际发生数，不对以前年度发 生数进行累加。本年度纳税调整后所得填写在第 6 列。 C、按相关 规 定，企 业弥补亏损时应逐年顺时弥补，先亏先补。 债务 重组所得 年度内纳税人发生非货币性资产投资所得、债务重组所得、捐赠 所得三项相加占本年度应纳税所得额 50%以上需要以后年度均匀摊 销时填写本表 815 行；第 14 行分摊年限不得超过五年。 技 术开发费加计抵扣 凡符合技术开发费加计抵扣政策要求的企业所得税纳税人，当年 发生的技术开发费超过上年发生的技术开发费 10%以上，需再按当年 实际发生额的 50%直接抵扣本年度应纳税所得 额时填报。 工效挂钩 A、本项目填写范围为所有实行工效挂钩 工资办法的纳税人 B、挂 钩比例： a、国资委等部门管理的企业填写由国资委等部门核定的挂钩 比例； b、其他企业按制定或批准的工效挂钩方案填写； C、挂 钩形式是指：工资总额与实现利润或与实现利税挂钩； D、核定部门是指：国有及国有控股企业为 市（区、县）国资委或 27 市劳动局、市财政局；上述以外的其他企业为企业董事会或职工代表 大会审定的挂钩方案和挂钩基数及浮动比例。 (3)报备 表 填报的其他填报要求 报备表做为企业所得税年度申报表的附表，报送此表时要按 “项目具体管理 规定” 与其他 报备资料一并报 送；报备表要求加盖单 位公章；报备表表中“ 评估（检查）确认数”由税务机关填写。 （4）纳税人报送报备表的时间 报备表与企业所得税年度纳税申报表报送时间一致。 14、企业所得税取消审批项目报备表中“弥补亏损项目”填写举 例 例：某设备厂 2000 年亏损 9000 元，2001 年盈利 3000 元，2002 年 亏损 4000 元， 2003 年盈利 2000 元，2004 年盈利 1000 元，2005 年盈 利 2000 元，以前年度盈利已弥补亏损，现用 2005 年盈利弥补以前年 度亏损（见图一）。 图一： 项目 行次 企业（中介）申报数 年度 1 2000 2001 2002 2003 2004 2005 当期纳税调整后所得 2 -9000 3000 -4000 2000 1000 2000 当期已弥补亏损数额 3 3000 2000 1000 当期未弥补亏损数额（用负号表示） 4 -3000 -4000 本期弥补亏损金额 5 2000 当期弥补后亏损余额（用负号表示） 6 -1000 -4000 弥补亏损 当期弥补后纳税调整后所得 7 0 图一：该设备厂以 2001 年、2003 年、2004 年、2005 年盈利弥补了 1999 年亏损 8000 元。 28 如该厂 2006 年实现盈利 6000 元，弥补以前年度亏损时（见图二）： 图二 项目 行次 企业（中介）申报数 年度 1 2002 2003 2004 2005 2006 当期纳税调整后所得 2 -4000 2000 1000 2000 6000 当期已弥补亏损数额 3 2000 1000 2000 当期未弥补亏损数额（用负号表示） 4 4000 本期弥补亏损金额 5 4000 当期弥补后亏损余额（用负号表示） 6 0 弥补亏损 当期弥补后纳税调整后所得 7 0 0 0 2000 图二：该设备厂以 2006 年实现的盈利 6000 元弥补了 2002 年度亏 损 4000 元， 2000 年未弥补的 1000 元亏损因超过五年，不能再弥补。 29 第二部分 企业所得税政策问答 一、2005 年度企业所得税政策变化要点 （一）北京市地方税务局自2005年1月1日起，取消和不再参与以下 在地税局征管范围的企业所得税优惠政策年检事项： 1、取消的企业所得税优惠政策年检事项 （1）劳服企业的年检工作； （2）福利企业的年检工作； （3）安置下岗失业人员再就业企业的年检工作； （4）安置随军家属企业的年检工作； （5）执行税收优惠政策的农业化国家重点龙头企业的年检工作。 2、我局不再参与的企业所得税优惠政策年检事项 软件企业的年检工作。 在取消和不再参与上述年检事项后，享受减税免税优惠的纳税人 未依法按照法定申报期限履行纳税申报义务，或以隐瞒、欺骗手段骗 取减税免税或未经税务机关批准擅自比照有关规定自行减税免税的， 将按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定处 理。（京地税企200531号） （二）根据中华人民共和国企业所得税暂行条例和中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则的有关规定，对实行统一结算、统 一风险控制、统一资金调拨、统一会计核算和财务管理的期货经纪公 司所属营业部，应以期货经纪公司为企业所得税纳税人，因此，期货 经纪公司应在公司总部所在地统一缴纳企业所得税。（京地税企2005 210号） 30 （三）自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入 的25% 的比例内据实扣除广告费支出，超过 比例部分的广告费支出可 无限期向以后年度结转。（京地税企2005182号） （四）关于企业虚报亏损适用税法的问题（京地税企2005181 号） 1、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳 税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计 算出的亏损数额。 2、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应 纳税款的，适用中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法 ）第六十三条第一款规定。 3、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生 虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的， 适用征管法第六十四条第一款规定。 4、国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知（国税发 1996162号）、国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复 （国税函1996653号）停止执行。 （五）企事业单位、社会团体和个人向社会救助捐赠，按税收政策 规定，在缴纳所得税税前扣除。（京地税企2005283号） （六）关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的问 题（京地税企2005290 号） 1、各局要严格按照征管法第三十五条、国家税务总局关于印发 核定征收企业所得税暂行办法的通知（国税 发200038号）、北京 市地方税务局关于印发的通知 （京地税企 2004569号，以下简称 办法）文件规定的范 31 围，严格掌握实行核定征收的标准，不得违规扩大核定征收的范围。要 坚决杜绝不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数 额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法。 2、对符合 查账征收企业所得税条件的纳税人，要一律实行查帐征 收，严禁采取各种形式的核定征收。根据通知和办法规定，各局 对生产经营、财务管理、履行纳税义务等存在问题的纳税人，帮助督 促其建帐建制，积极引导其向查帐征收方式过渡。一旦其具备查账征 收条件，要按办法规定的程序，改为查帐征收。 3、各局要按照通知和办法规定，对本局核定征收企业所得 税情况进行自查自纠，对突破核定征收标准和范围的，要及时予以纠 正，严格按照 征管法及其有关规定确定征收企业所得税核定征收范 围。 （七）煤炭行业核定征收的定额标准由原1.54元/吨，调整为15 65元/吨，此标准从2006年1月1日起执行。（京地税企2005480号） （八）关于对福利企业取消年检加强管理的问题（京地税企2005 386 号） 1、为加强对福利企业的管理，在审批福利企业减免税时，纳税 人应提供企业盖章的以下资料： （1）北京市地方税务局减免税申请书； （2）北京市地方税务局减免税报告书（一）； （3）企业法人营业执照复印件； （4）税务登记复印件； （5）经民政部门发放的社会福利企业证书复印件； 32 （6）福利企业建立的“四表一册” ，包括：企业基本情况表、残疾职 工工种安排表、企业职工工资表、利税使用情况表、残疾职工名册； （7）财务报表； （8）残疾人证（包括盲、聋、哑、肢体残疾、弱智、弱视）复印件。 2、享受税收优惠政策的福利企业要向其主管税务机关按期申报 当期的免税数额，便于及时了解掌握相关信息。 3、取消福利企业年检后，福利企业的减免税审批年限要结合换发 社会福利企业证书三年一审批（今年已批复的不再重复审批），期间 纳税人情况发生变化，应主动向税务机关说明情况，对不符合减免税 资格的，及时恢复征税；若税务机关发现纳税人情况发生变化，不符合 减免税资格的，提请纠正，限期整改， 对限期仍不改正的，及时取消有 关纳税人的优惠资格，补征税款。无论是纳税人主动说明情况还是税 务机关发现问题取消享受减免税优惠照顾的，均应同时通报有关认定 部门，并于每年年底报告市局。 （九）税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管 理，其按规 定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到 固定资产标准的， 购置费用可在所得税前一次性扣除。（京 财税2005 135号） （十）企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国境内 非营利的社会团体、国家机关向第四届全国特殊奥林匹克运 动会筹委 会和第十届全国运动会筹委会的捐赠，可按现行税法 规定的公益、救 济性捐赠办法，准予企业在年度应纳税所得额3% 以内的部分、个人在 其申报应纳税所得额30%以内的部分在所得税前扣除。本 规定自2005 33 年1月1日起执行。（京财税20051454号） （十一）关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策 的问题（京财税2005825号） 1、对政府鼓励的新办文化企业，自工商注册登记之日起，免征3年 企业所得税。新办文化企业，是指2004年1月1日以后登 记注册，从无到 有设立的文化企业。原有文化企业分立、改组、转产、合并、更名等形 成的文化企业，都不能 视为新办文化企业。 2、试点文化集团的核心企业对其成员企业100投资控股的，经国 家税务总局批准后可合并缴纳企业所得税。 根据国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管 理、就地预 交、集中清算所得税问题的补充通知 （国税函2002226号） 的有关规定， 试点文化集团的核心企业应在申请汇总 （合并）纳税年度 的3月31日以前，向国家税务总局提出汇总（合并） 纳税的申请报告，同 时分别抄送市国税局、市地税局。市国税局、市地税局协助办理。 3、对在境外提供文化劳务取得的境外收入不征营业税，免征企业 所得税。对纳 税人在境外提供文化劳务取得的境外收入，在年度企 业 所得税汇算清缴时，作为企业所得税免税收入申 报。 4、对从事数字广播影视、数据库、 电子出版物等研发、生产、传播 的文化企业，凡符合国家现行高新技术企业税收 优惠政策规定的，可 统一享受相应的税收优惠政策。 5、所称文化产业是指新闻出版业、广播影视业和文化艺术业，文 化单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术 的企事业单位。本通 知适用于文化体制改革试点地区的所有文化单 位和不在试点地区的试 34 点单位。试点地区包括北京市、上海市、重 庆市、广东省、浙江省、深圳 市、沈阳市、西安市、丽 江市。不在试点地区的试点单位名单由中央文 化体制改革试点工作领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局分 批发布。 6、对于符合免税政策规定，已经交纳税款的，予以退税。 7、本规定执行期限为 2004 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日。 （十二）关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干 税收政策的问题（京财税2005828号） 1、经营性文化事业单位转制为企业后，免征企业所得税。 对享受宣传文化发展专项资金优惠政策的转制单位和企业，2005 年度照章征收企业所得税，从2006年度起免征企 业所得税，上述单位 和企业名单由当地财政部门向税务机关提供。上述 单位和企业，从 2006年度起不再享受与所得税有关的宣传文化 发展专项资金优惠政策。 经营性文化事业单位转制为企业后，又由转制后的企业持有关资 料