12月分末计提未发工资在所得税汇算时能否税前扣除各地政策规定(1)

12 月份末计提未发工资在所得税汇算时能否税前扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条 企业发生 的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任 职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包 括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员 工任职或者受雇有关的其他支出。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函20093 号 一、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金” ，是指企业按 照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金 制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行 合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金 的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所 得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 二、关于工资薪金总额问题 实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总 额” ，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不 包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、 医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费 和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府 有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额， 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 企业在 2009 年发放 2008 年欠发的 10-12 月份工资，应如何处 理，具体在哪一年扣除？ 答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知 （国税函20093 号）第一条规定“实施条例第三十四条 所称的“合理工资薪金” ，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委 员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工 资薪金。 ”因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业 如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年 度扣除。 企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前 扣除吗？ 解答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，对企业工 资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，如果企业计提 了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除， 但可以在以后实际发放年度申报扣除。如果企业当年计提的工资在 企业所得税年度纳税申报前（即次年 5 月 31 日前）实际发放的，可 以在计提当年计算扣除。 1、跨年度发放的工资应在哪个期间扣除？ 问：企业 2010 年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在 2010 年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知(国税函20093 号)文件规定： “税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： (一) 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； (二) 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (三) 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的 调整是有序进行的； (四) 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得 税义务。 (五) 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 ” 根据上述规定，如果企业在 2010 年底前已计提且明确到个人的 工资费用、已经代扣了个人所得税，符合上述 5 个原则，而且企业 在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税年度实际发生，在上述 工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。 在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金 支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。 上一年度已经计提但未支付的工资、 “五险一金”及类似的成 本、费用、税金、损失和其他支出，企业所得税汇算清缴时是否允 许税前扣除？ 如果在汇算清缴期结束前支付的，允许在所得税前扣除；如果 在汇算清缴期结束后仍未支付的，应在实际支付年度扣除。 工资薪金的税前扣除问题 凡企业与职工签订劳动用工合同或协议的，其支付给在本企业 任职或者受雇的员工的 合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税 年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。 纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。 对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的 12 月份工资，允 许 12 月末工资余额保留一个月（下年度 1 月份） 。 问：企业 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月计提的职工工资以及年终 奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在 2009 年度企业所得税 汇算清缴时税前扣除？ 答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的 合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支 出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或 者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发 放年度税前扣除。 企业所得税法规定，企业实际发生的合理工资薪金支出，可以 在企业所得税税前扣除。此规定未明确税前扣除时间，也未明确必 须实际发放。请省局予以明确。 意见：实际发生的工资薪金支出是指企业已经实际支付给其职工的 那部分工资薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的这个纳税年 度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。 年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题 企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及 相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。 、问：汇算清缴终了后补发以前纳税年度合理的工资薪金支出，是 否可以税前扣除？企业材料成本未取得发票暂估入账，在汇算清缴 期间或汇算清缴结束后取得发票，在税前扣除上有何不同？ 答：企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成 本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前 扣除。 企业暂估材料成本、工资薪金在年末入账，次年汇算清缴前未 能取得发票或发放的，如企业当年已做纳税调整，以后年度取得发 票或实际发放可以进行纳税调减。 五、关于企业欠发工资的扣除问题 企业因故形成的欠发工资，按下列规定执行：即企业当年计提 工资计入“应付工资”科目，实际发放工资的一部分，另一部分形 成欠发工资。这部分欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予 做为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进 行税务处理。 1、关于跨年支付、缴纳的有关费用扣除问题 企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年 5 月底前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金） 、上缴的工会 经费和“五险一金“ 准予扣除。 企业本年度已计提由于种种原因当年未发放给员工，但在汇算 清缴期内（次年 5 月末前）发放的工资薪金支出，允许在当年的企 业所得税税前扣除。企业与工资相关的其他税前扣除项目，可参照 上述规定执行。 关于企业跨年度补发工资的税前扣除问题 企业的工资薪金支出税前扣除应严格按照国家税务总局关于企业 工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）的 规定执行。对企业在每一纳税年度发生的支付本企业任职或受雇员 工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在所属年度据实扣除。 对企业按其规范的工资分配制度规定，确属应计入并已计入到当期 成本费用的与经营业绩、考核指标等相关联的工资薪金，在汇算清 缴期内发放的，可在所属年度税前扣除。如果企业工资薪金的提取， 以减少或逃避当期税款为目的，工资薪金支出不允许在提取年度税 前扣除。 企业当年度提取的工资薪金未支付的，具体区分两种情况处理： 1、国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障局等部门核定 的工资薪金限额内，其成本列支数超过实际发放额的差额，当年应 调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作为纳税调减处理。 2、其他企业当年在成本列支数超过实际发放额（合理的工资支出范 围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发生时，可 作为纳税调减处理。 上海市税务局 2008 年度企业所得税汇算清缴若干政策 问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发 放时是否可作纳税调减？ 答：应区分两种情况处理： 国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定 的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调 增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。 其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理 的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实 际发放时，可作纳税调减处理。 问：某企业 2009 年发放给管理人员的工资通过“借：管理费用； 贷：应付工资”进行核算，对于该企业 2009 年已计入“应付工资” 科目但尚未发放的工资按照国家税务总局关于企业工资薪金及职 工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号，以下简称国税函 20093 号）的规定，不得从 2009 年度税前扣除，当年该企业进行 了纳税调增。2010 年 2 月，该企业向员工发放了这部分已于 2009 年做纳税调增的工资，其在 2010 年度纳税申报时能否进行纳税调减？ 答：按照国税函20093 号的规定，该企业 2009 年已计入“应 付工资”科目但未发放，并已做纳税调增的工资，在 2010 年 2 月向 本企业任职的员工发放时允许从税前扣除。因 2010 年会计核算中不 再列支此部分工资，2010 年纳税申报时可以通过纳税调减的方式将 此部分工资从税前扣除。 关于跨年度发放的工资及奖金税前扣除的问题 答：根据实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪 金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员 工的工资薪金，因此，跨年度发放的工资及奖金应该在支付年度税 前扣除。 ） 问：企业在 2008 年发放的属于以前年度的工资薪金，或在 2009 年 发放的属于 2008 年度的工资薪金能否在 2008 年度税前扣除 答：新税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资 薪金支出，准予扣除。所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付 给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的 劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工 资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 在纳税年度内支付是指在当年实际发放并为员工代扣代缴个人 所得税的工资薪金，即工资薪金支出在 2008 年以后根据新税法实 施条例是按照收付实现制原则计算扣除，而在 2008 年度以前根据 原企业所得税有关法律法规及规范性文件(以下简称“原税法”) ， 是按照权责发生制原则计算扣除。因此在 2008 年度发放但属于以前 年度的工资薪金，在计算 2008 年度应纳税所得额时不得税前扣除 (按税收规定可实