2000-2012年中级会计实务考试真题答案

2000 年中级会计专业技术资格考试会计实务（二） 参考答案 一、单项选择题 1. D 2C 3D 4A 5A 6B 7A8A 9D 10D 11B 12B 13B I4C 15B 16A 17C 18 C 19.B 20 C 二、多项选择题 1B、C2A、B、C、D3B、C4A、C 、D5B、C6 A B、C 7A、B 、C、D 8B、C 、D 9A、 C、D 10A、B 、C 三、判断题 1 2 3 4 5， 6 7 8 9 10 四、计算分析题 1 （1）A 公司会计分录： 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金应交增值税（销项税额）34000 借：银行存款 2337894 财务费用 2106 贷：应收票据 234000 借：应收账款 24 1020 贷：银行存款 241020 （2）B 公司会计分录： 借：原材料 200000 应交税金应交增值税（进项税额）34000 贷：应付票据 234000 借：财务费用 3510 贷：应付票据 3510 借：应付票据 237510 财务费用 3510 贷：应付账款 241020 2 （1）A 材料实际采购成本=300000+1500+340=301840 （元） A 材料成本差异=301840-305980=2940（元） （2） 采购付款时： 借：物资采购 301840 应交税金应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款 352840 验收入库时： 借：原材料 298900 材料成本差异 2940 贷：物资采购 301840 中期期末计提存货跌价准备时： 借：存货跌价损失 6840 贷：存货跌价准备 6840 年末计提存货跌价准备时： 借：存货跌价准备 4000 贷：存货跌价损失 4000 3 （1）借：长期股权投资甲企业（投资成本）702000 贷：原材料 500000 应交税金应交增值税（销项税额）102000 资本公积股权投资准备 100000 （2）借：长期股权投资甲企业（损益调整）180000 贷：投资收益 180000 （3）借：银行存款 90000 贷：长期股权投资甲企业（损益调整）90000 （4）借：投资收益 60000 贷：长期股权投资甲企业（损益调整）60000 （5）借：银行存款 800000 贷：长期股权投资甲企业（投资成本）702000 甲企业（损益调整）30000 投资收益 68000 借：资本公积股权投资准备 100000 贷：资本公积其他资本公积转入 100000 4 （1）编制会计分录如下： 借：在建工程 500000 贷：以前年度损益调整 500000 借：以前年度损益调整 165000 贷：应交税金应交所得税 165000 借：以前年度损益调整 335000 贷：利润分配未分配利润 335000 借；利润分配未分配利润 50250 贷：盈余公积法定盈余公积 33500 法定公益金 16750 （2）在 1999 年 12 月 31 日的资产负债表中应调整的项目及金额； “在建工程” 项目（年末数）增加 500000 元 “应交税金” 项目（年末数）增加 165000 元 “盈余公积” 项目（年末数）增加 50250 元 “未分配利润” 项目（年末数）增加 284750 元 5 （1） 1996 年合并抵销分录： 借：主营业务收入 60000 贷：主营业务成本 45000 固定资产原价 15000 （2）1997 年合并抵销分录： 借：期初（或年初）未分配利润 15000 贷：固定资产原价 15000 借：累计折旧 5000 贷：管理费用 5000 （3）1998 年合并抵销分录： 借：期初（或年初）未分配利润 15000 贷：固定资产原价 15000 借：累计折旧 5000 贷：管理费用 5000 借：累计折旧 5000 贷：期初（或年初）未分配利润 5000 （4）1999 年合并抵销分录： 借：期初（或年初）未分配利润 5000 贷：管理费用 5000 五、综合题 1.（1）购进丙商品时 借：库存商品丙商品 200000 应交税金应交增值税（进项税额）340000 贷：应付账款S 公司 234000 销售两商品时： 借：应收账款T 公司 11 70000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金应交增值税（销项税额）170000 月末结转而商品销售成本时 借：主营业务收人 800000 贷：库存商品丙商品 800000 （2）提取短期投资跌价准备 1999 年末应提取额= （23560 56000 78900）一（22000 43000 75800） = 158460 140800=17660（元） 借：投资收益 17660 贷：短期投资跌价准备（或投资跌价准备）17660 提取坏账准备 1999 年末应提取额= （3800000 1170000）5 106500=142000（元） 借：管理费用 142000 贷；坏账准备 142000 提取存货跌价准备 1999 年末应提取额= （1000000 900000）（500000400000）（12000001050000）- 300000 350000 300000= 50000（元） 借：存货跌价损失 50000 贷：存货跌价准备 50000 提取长期投资减值准备 1999 年末应提取额=3000000 1200000=1800000（元） 借：资本公积股权投资准备 700000 投资收益 1100000 贷：长期投资减值准备（或投资减值准备）1800000 （3）编制华康公司 1999 年度利润表如下： 利润表 编制单位：华康公司 1999 年度 单位：元 项目 行次本年累计数 一、主营业务收入 1 3560000 减：销售折让 2 主营业务收入净额 3 3560000 减：主营业务成本 4 2900000 主营业务税金及附加 5 135000 二、主营业务利润（亏损以“-”号填列） 6 525000 加：其他业务利润（亏损以“-”号填列） 7 减：存货跌价损失 8 350000 营业费用 9 55000 管理费用 10 227600 财务费用 11 23500 三、营业利润（亏损以“-”号填列） 12 -131100 加：投资收益（损失以“-”号填列） 13 -1117660 补贴收入 14 营业外收入 15 5000 减：营业外支出 16 15600 四：利润总额（亏损总额以“-”号填列） 17 -1259360 减：所得税 18 五：净利润（净亏损以“-”号填列） 19 -1259360 2 （l）编制康达公司有关会计分录： 发行债券时 借：银行存款 61 60000 贷：应付债券债券面值 6000000 应付债券债券溢价 160000 项目完工交付使用时 借：在建工程 140000 应付债券一一债券溢价 40000 贷：应付债券应计利息 180000 1998 年末 借：财务费用 140000 应付债券债券溢价 40000 贷：应付债券应计利息 180000 1999 年末 惜：财务费用 280000 应付债券一一债券溢价 80000 贷：应付债券一一应计利息 360000 债务重组时 借：应付债券债券面值 900000 应付债券应付利息 108000 贷：股本 200000 资本公积 7200O0 营业外收入债务重组收益 88000 借：应付债券债券面值 600000 应付债券应计利息 72000 贷：固定资产清理，640000 营业外收入债务重组收益 32000 借：固定资产清理 500000 累计折旧 200000 贷：固定资产 700000 借：固定资产清理 140000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 140000 （2）编制甲公司有关会计分录： 购入债券时 借：长期债权投资债券投资（面值） 1500000 长期债权投资债券投资（溢价）40000 贷：银行存款 1540000 2、 1998 年末 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 90O00 贷：投资收益 700O0 长期债权投资一一债券投资（溢价） 20000 1999 年末 惜：长期债权投资债券投资（应计利息） 90000 贷：投资收益 700O0 长期债权投资债券投资（溢价） 20O00 债务重组日 借：长期债权投资 920000 营业外支出债务重组损失 88000 贷：长期债权投资债券投资（面值） 900000 长期债权投资一一债券投资（应计利息） 1080O0 借：固定资产 640000 营业外支出债务重组损失 32000 贷：长期债权投资债券投资（面值）600000 长期债权投资债券投资（应计利息）72000 2001 年中级会计专业技术资格考试会计实务二答案 一、单项选择题 1C 2D 3A 4C 5D 6B 7D 8C 9D 10A 二、多项选择题 1ABCD 2ABCD 3AC 4BC 5BCD 6ABD 7ACD 8AD 9 ABCD 10ABD 三、判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 四、计算分析题 1 （1）编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录 借：固定资产 100 货：应收账款 100 （2）编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录 借：固定资产清理 100 累计折旧 50 贷：固定资产 150 借：应付账款 100 贷：固定资产清理 100 （3）计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额 未来应收金额= （1000100） （l20% ）=720（万元） （4）计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来付金额 来来应付金额= （1000100） （120% ）（1+5%2）=792（万元） 2 （1）计算华丰公司 201 年度应交所得税、所得税费用及递延税款 应交所得税=200030050（30050）20033%=210033%=693（万元） 递延税款借方发生额=（30050）20033%=1485（万元） 所得税费用=693 1485=5445（万元） （2）编制有关所得税的会计分录 借：所得税 5445 递延税款 1485 贷：应交税金应交所得税 693 （3）计算华丰公司 201 的净利润 华丰公司 201 年度净利润=2000544514555（万元） 3 （1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录 借：银行存款 8350 贷：实收资本 8300 资本公积 50 （2）分别计算 201 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额 银行存款（外币户美元）账户汇兑收益=（700+100+1000120） 84（5845+10008 35+1008 51208 5）=1411214025=87（万元） 应收账款账户汇兑收益= （400 200100）8 4（3340 2008510085）=4200 4190=10（万元） 长期借款账户汇兑损失= （500 120）8 4（417512085）=31923155=37 （万元） 应付账款账户汇兑损失=160841336=13441336=8 （万元） （3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额 应计入损益的汇兑收益=87+108=89（万元） （4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录 借：应收账款 10 银行存款 87 贷：应付账款 8 财务费用 89 借：在建工程 37 贷：长期借款 37 五、综合题 1 （1）编制 203 年度会计报表有关的调整分录 对于事项（2）的会计处理： 借：以前年度损益调整营业外支出 100 贷：其他应付款 100 借：利润分配未分配利润 100 贷：以前年度损益调整 100 借：盈余公积 10 贷：利润分配未分配利润 10 对于事项（3）不需作调整分录。 对于事项（4）的会计处理： 借：以前年度损益调整管理费用 120 贷：坏账准备 120200（1 一 40） 借：利润分配未分配利润 120 贷：以前年度损益调整 120 借：盈余公积 12 贷：利润分配未分配利润 12 （2）调整 203 年度会计报表的有关数据 调整后的资产负债表部分项目 单位：万元 项 目 调整后年初数 调整后年末数 应收账款净额 180 长期股权投资净额 63750 760 其他应付款 120 盈余公积 10875 238 未分配利润 16875 186 调整后的利润及利润分配表部分项目 单位：万元 项 目 调整后上年实际数 调整后本年累计数 管理费用 270 投资收益 9750 1325 营业外支出 100 提取法定盈余公积 10875 12925 未分配利润 16875 186 2 （1）判断哪些属于关联方交易 上述交易（1）、（2）、（4）属于关联方交易。 （2）编制华普公司有关的会计分录 华普公司购买债券的会计处理 借：长期债权投资华南公司 3000 贷：银行存款 3000 华普公司因担保很可能承担的负债 借：营业外支出担保损失 450 贷：预计负债 450 16 月份应提产品质量保证=4000300（2%4%）100002=36（万元） 712 月份应提产品质量保证=6000300（24）10000254（万元） 借：营业费用产品质量保证 9 贷：预计负债产品质量保证 9 借：预计负债产品质量保证 55 贷：原材料 55 华普公司计算利息的会计处理 借：长期债权投资华南公司（应计利息）100 贷：投资收益 100 （3）计算华普公司 201 年 12 月 318 资产负债表年末数中应反映的预计负债金额 201 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额=（400+500）2+4000300（24） 2+6000300（24）21000055=4535（万元） （4）编制合并会计报表有关的批销分录 借：应付债券 3000 贷：长期债权投资 3000 借：应付债券 100 贷：长期债权投资 100 借：投资收益 100 贷：在建工程 100 借：投资收益 480 少数股东收益 320 年初未分配利润 300 贷：提取法定盈余公积 80 提取法定公益金 40 应付利润 300 未分配利润 680 借：实收资本 1600 资本公积 300 盈余公积 420 未分配利润 680 贷：长期股权投资 1800 少数股东权益 1200 借：提取法定盈余公积 48 提取法定公益金 24 贷：盈余公积 72 借：年初未分配利润 180 贷：盈余公积 180 借：主营业务收入 400 贷：主营业务成本 300 存货 100 2002 年中级会计专业技术资格考试会计实务（一）参考答案 一、单选题 1、C 2、D 3、B 4、B 5、A 6、 C 7、D 8、A 9、B 10、D 11 、D 12、C 13、A 14、C 15、A 二、多选题 1、AD 2、AC 3、ABCD 4、ACD 5、BCD 6、ACD 7、ABCD 8、ACD 9、ACD 10、AC 三、判断题 1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、 9、 10、 四、计算题 1、答案： （1） 借：在建工程 2200 贷：资本公积接受损赠非现金资产准备 1474 递延税款 726 借：在建工程 117 贷：库存商品 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17 借：在建工程 2 贷：应付工资 2 或： 借：在建工程 119 贷：库存商品 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17 应付工资 2 借：固定资产 2319 贷：在建工程 2319 （2） 1999 年应计提的折旧额（2319-69）5 （1+2+3+4+5）750（万元） 2000 年应计提的折旧额（2319-69）4 （1+2+3+4+5）600（万元） 2001 年应计提的折旧额（2319-69）3 （1+2+3+4+5）450（万元） （3） 2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额（2319-69）2 （1+2+3+4+5）412100（万元） 固定资产的账面价值2319（750+600+450+100）419（万元） 固定资产出售形成的净损益371419250（万元） （4）借：固定资产清理 419 累计折旧 1900 贷：固定资产 2319 借：银行存款 371 贷：固定资产清理 371 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：营业外支出 50 贷：固定资产清理 50 借：递延税款 726 贷：应交税金应交所得税 726 借：资本公积接受损赠非现金资产准备 1474 贷：资本公积其他资本公积 1474 2、答案 （1） 销售商品、提供劳务收到的现金 800000+136000+（30000-20000 ）+（4950069300）200926000（元） （2）收到的其他与经营活动有关的现金1000-200800（元） （2） 购买商品、接受劳务支付的现金 450000+71400+（4000025000 ）+（1500010000）（70000100000）511400（元） （4）支付给职工以及为职工支付的现金100000+14000+ （5000-6000）113000（元） （5）支付的各项税费40000+6460+65000 （27004000）+（300400）110060（元） （6）支付的其他与经营活动有关的现金 200000100000140002000200500078800（元） 或：10000+20000+8000+20000+15000+580078800（元） 五、综合题 答案 （1）借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 85 贷：库存商品 85 借：银行存款 116 财务费用 1 贷：应收账款 117 借：主营业务收入 10 应交税金应交增值税（销项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 或： 借：主营业务收入 10 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 1.7 银行存款 11.7 借：银行存款 117 贷：库存商品 78 应交税金应交增值税（销项税额） 17 待转库存商品差价 22 借：分期收款发出商品 75 贷：库存商品 75 借：银行存款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税金应交增值税（销项税额） 6.8 借：主营业务成本 25 贷：分期收款发出商品 25 借：应收账款 17.55 贷：主营业务收入 15 应交税金应交增值税（销项税额） 2.55 借：劳务成本 20 贷：应付工资 20 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20 借：委托代销商品 180 贷：库存商品 180 借：应收账款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税金应交增值税（销项税额） 6.8 借：主营业务成本 36 贷：委托代销商品 36 借：银行存款 40 贷：预收账款 40 借：银行存款 351 贷：主营业务收入 225 递延收益 75 应交税金应交增值税（销项税额） 51 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 借：主营业务收入 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 116 财务费用 1 或： 借：主营业务收入 100 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 17 银行存款 116 财务费用 1 借：库存商品 85 贷：主营业务成本 85 或 借：主营业务成本 85 贷：库存商品 85 （3） 主营业务收入100-10+40+15+40+225-100310（万元） 主营业务成本85+25+20+36+200-85281（万元） 2、 答案 （1）借：长期股权投资乙公司（投资成本） 2010 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 180 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 180 或： 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 1830 乙公司（股权投资差额） 180 贷：银行存款 2010 （2）借：应收股利 20 贷：长期股权投资乙公司（投资成本）（或：损益调整） 20 （3）借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （4）借：长期股权投资乙公司（股权投资准备） 26.8 贷：资本公积股权投资准备 26.8 （5）借：长期股权投资乙公司（损益调整） 60 贷：投资收益 60 借：投资收益 30 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 30 （6）借：应收股利 20 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 20 （7）借：投资收益 100 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 100 借：投资收益 36 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 36 （8）借：投资收益 100 贷：长期投资减值准备 100 2003 年全国会计专业资格考试中级会计实务一试题参考答案 一、单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要 求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共 15 分，每小题 1 分。多选、错选、不选均不得分。 ） 1、答案C 解析按面值购入、分期付息的债券确认利息收入时，借记应收利息，贷记投资收益，不会引起长期债券 投资账面价值发生变化。 2、答案B 解析 应补提的存货跌价准备总额=甲（108）1+乙(02)+ 丙 (1815) 1.5=0.5（万元）。 3、答案 B 解析债券溢价=120441000*12%/12*101000=100（万元）；应摊销的债券溢价 =100/(5*1210) *2=4（万元）。 4、答案 D 解析 2003 年计提的折旧=2003 年 1-11 月折旧额+2003 年 12 月折旧额=498*(2/5)*(11/12)+498498*(2/5) *2/5*(1/12)=192.56（万元）。 5、答案 A 解析 待业保险费无论哪一个部门发生，一律计入管理费用。 6、答案 D 解析 经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。 7、答案 C 解析 应计入在建工程成本的金额=300+500*(1+17%+10%)=435（万元） 8、答案A 解析“应付债券”科目的 7 月初余额 =1100(11001000) (11001000)/60*30=1050（万元） 9、答案B 解析约当产量比例法是生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法。 10、答案C 解析按照规定，利润分配的顺序是提取法定盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利、提取任意盈 余公积。 11、答案 D 解析 事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应冲减事业支出。 12、答案 C 解析 年终结账时，将“ 经营结余”科目贷方余额应转入“ 结余分配”科目，但“经营结余”科目借方余额不结 转。 13、答案C 解析收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入，只有 出售原材料收取的价款符合收入的定义。 14、答案 C 解析 应补提的坏账准备= （70+10）*5% （3）=7 （万元） 15、答案 A 解析成本率（期初存货成本本期购货成本）（期初存货售价本期购货售价） 100%=（68） （911）100%=70%，期末存货成本期末存货售价总额 成本率=9+1115*70%=3.5（万元）。 二、多项选择题（下列每小题备选答案中，由两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按 答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共 20 分，每小题 2 分。多选、少选、错选、 不选均不得分。） 1、答案A 、C 解析 收回后用于连续生产时，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入应交税金 应交消费税的借方。 2、答案A 、 B、C、D 解析 收到原未计入应收项目的短期投资利息，冲减“短期投资”，以上 4 项均会引起短期投资账面价值发 生变化。 3、答案 B、C 解析 出售无形资产发生的净损失计入“营业外支出”科目，出售短期债券投资发生的净损失计入“投资收 益”科目，不会导致工业企业当期营业利润减少。 4、答案 A、B 、C 解析 计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；固定资产改扩建，应将 固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；固定资产大修理，直接将修理费用计入 当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。 5、答案 A、C 解析 处置接受捐赠的固定资产只是在资本公积各明细科目内部结转，对外捐赠材料计入营业外支出， 均不会引起资本公积账面余额发生变化。 6、答案 A、B 、C、D 解析 按规定，损益类账户在年终结账后无余额。 7、答案 B、C 解析 将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。 8、答案 A、B 、C 、D 解析收回已转销的坏账时，会计分录是： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 坏账准备变动了，会引起应收账款账面价值发生变化。 9、答案 C、D 解析 代购货单位垫付的运杂费通过“应收账款”科目核算；收到的包装物押金，借记银行存款，贷记其他 应付款；只有应收的各种赔款和应向职工收取的各种垫付款，计入其他应收款。 10、答案A 、D 解析 领用的用于出借的新包装物成本和随同商品出售不单独计价的包装物成本计入“ 营业费用”科目。 三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共 10 分， 每小题 1 分。每小题判断结果正确的得 1 分，判断结果错误的扣 0.分,不判断的不得分也不扣分。本类 题最低得分为零分。） 1、答案 解析 利息费用（面值/未摊销溢价/折价）实际利率。 2、答案 解析 已计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，不应转回并计入专利权 的入账价值，只有申请专利过程中发生的律师费、登记费才能作为专利权的入账价值。 3、答案 解析 属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。 4、答案 解析 在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本，通过“ 在建工程”科目核 算。 5、答案 解析 企业用盈余公积弥补亏损，借记盈余公积，贷记利润分配，不会导致留存收益减少。 6、答案 解析事业单位在融资租入固定资产时，借记固定资产，贷记其他应付款，在尚未付清租赁费的情况下， 固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。 7、答案 解析 母公司的会计报表如果与合并报表一并提供，则分部报表的编制应以合并报表为基础编制。 8、答案 解析 一贯性原则并不否认企业在必要时适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而 违背客观性原则。 9、答案 解析 按照规定，对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其可收回的可能性不大，否则不能全 额计提坏账准备。 10、答案 解析 按照规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先记入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未批准处理， 应在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中作出说明。 四、计算分析题（本类题共 2 题，共 22 分，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分。凡要求计算的项目，均须 列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊 要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。） 1、答案 编制购入该无形资产的会计分录 借：无形资产 300 贷：银行存款 300 计算 2001 年 12 月 31 日该无形资产的账面余额 账面余额=300- （300/10）（1/12）-（300/10）4=177.5（万元） 编制 2001 年 12 月 31 日对该无形资产计提减值准备的会计分录 应计提的无形资产减值准备=177.5-142=35.5（万元） 借：营业外支出计提的无形资产减值准备 35.5 贷：无形资产减值准备 35.5 计算 2002 年该无形资产的账面余额 该无形资产的摊销额=142/(12X5+11)X12=24(万元) 2002 年 12 月 31 日该无形资产的账面余额=177.5-24=153.5(万元) 编制 2002 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录 2002 年 12 月 31 日，应计提的无形资产减值准备=(153.5-35.5)-129.8=-11.8(万元) 借：无形资产减值准备 11.8 贷 ：营业外支出计提的无形资产减值准备 11.8 计算 2003 年 3 月 31 日该无形资产的账面余额 2003 年 1 至 3 月，该无形资产的摊销额=129.8/(12X4+11)X3=6.6(万元) 2003 年 3 月 31 日，该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9 （万元） 计算该无形资产出售形成的净损益 该无形资产出售净损益=130-(129.8-6.6)=6.8（万元） 编制该无形资产出售的会计分录 借：银行存款 130 无形资产减值准备 23.7 贷：无形资产 146.9 营业外收入 6.8 2、答案 计算 2001 年 12 月 31 日 A 公司对 B 公司长期股权投资的账面价值 A 公司对 B 公司长期股权投资的账面价值 =2320+30080%=2560(万元) 确定北方公司收购 B 公司股权交易中的 “股权转让日” 2002 年 4 月 1 日 计算 A 公司转让 B 公司股权形成的损益 2002 年 4 月 1 日，转让前 A 公司对 B 公司长期股权投资的账面价值=2560+30080%=2800(万元) A 公司转让股权形成的损益=1500-2800(40%/80%)=1500-280050%=100( 万元) 编制北方公司股权转让日相关的会计分录 长期股权投资差额=1500-350040%=100(万元) 借：长期股权投资B 公司(投资成本) 1500 贷：银行存款 1500 借：长期股权投资B 公司(股权投资差额) 100 贷：长期股权投资B 公司(投资成本) 100 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录 B 公司 4 月至 12 月实现净利润 =200-300=-100(万元) 北方公司应确认的投资收益=-10040%=-40(万元) 借：投资收益股权投资损失 40 贷：长期股权投资B 公司（损益调整） 40 北方公司对 B 公司投资的股权投资差额 2002 年度摊销额=1005(912)=15(万元) 借：投资收益股权投资差额摊销 15 贷：长期股权投资B 公司（股权投资差额） 15 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录 未计提减值准备前，北方公司对 B 公司长期股权投资的账面价值=1500-40-15=1445(万元) 应计提的减值准备=1445-1400=45(万元) 借：投资收益计提的长期投资减值准备 45 贷：长期投资减值准备B 公司 45 五、综合题（本类题共 2 题，共 33 分，第 1 小题 18 分，第 2 小题 15 分。凡要求计算的项目，均须列出 计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求 外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。） 1、答案 编制广南公司上述至和项经济业务相关的会计分录 借：应收账款A 公司 117 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75 借：主营业务收入 10 应交税金应交增值税（销项税款） 1.7 贷：应收账款B 公司 11.7 A 公司享受的现金折扣为：1002%=2（万元） 借：银行存款 115 财务费用 2 贷：应收账款A 公司 117 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100 借：银行存款 25 贷：预收账款 25 借：劳务成本 14 贷：应付工资 14 借：预收账款 24.57 贷：主营业务收入 21 应交税金应交增值税（销项税额） 3.57 借：主营业务成本 14 贷：劳务成本 14 不含税的合同总价款=35.1/(1+17%)=30(万元) 本期确认的收入=30X14/(14+6)=21(万元) 本期确认的成本=20X14/(14+6)=14(万元) 借：库存商品 45 贷：发出商品 45 借：应交税金应交增值税(销项税额 ) 8.5 贷：应收账款E 公司 8.5 借：银行存款 400 贷：预收账款 400 借：银行存款 34 贷：补贴收入 34 借：银行存款 50 贷：专项应付款 50 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 贷：原材料 10 借：管理费用 10 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 20 累计折旧 70 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 100 借：营业外支出固定资产盘亏 20 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 20 11 本月应交所得税利润总额 70X 税率 33%=23.1(万元) 借：所得税 23.1 贷：应交税金应交所得税 23.1 借：应交税金应交所得税 23.1 贷：银行存款 23.1 编制广南公司 2002 年 12 月份的利润表 利润表（简表） 编制单位：广南公司 2002 年 2 月 单位：万元 项目 本月数 一、主营业务收入 111(100-10+21) 减：主营业务成本 89(75+14) 主营业务税金及附加 6.5 二、主营业务利润 15.5 加：其他业务利润 80(100-20) 减：营业费用 15 管理费用 22.2(12.2+10) 财务费用 12.3(10.3+2) 三、营业利润 46 加：投资收益 14.2 补贴收入 34 营业外收入 8 减：营业外支出 32.2(12.2+20) 四、利润总额 70 减：所得税 23.1 五、净利润 46.9 2、答案 填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年未数 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲股份有限公司 2002 年 12 月 31 日 单位：万元 资产 年初数 年未数 负债和股东权益 年初数 年未数 应收帐款 594 891 应付账款 500 300 预付账款 200 100 预收账款 100 200 存货 600 900 填列该公司现金流量表所列示项目的金额 现金流量表（部分项目） 编制单位：甲股份有限公司 2002 年度 单位：万元 项目 计算过程 金额 销售商品、提供劳务收到的现金 5000+850+(300-0)+(594-891)+(200-100)-3-5 5945 购买商品、接受劳务支付的现金 3500+340-(600-900)+(500-300)+(100-200)-1000-180 3060 支付给职工以及为职工支付的现 金 1000+200+(30-70) 1160 支付各项税费 51+198+310+180+30+(20-10)+(5-1) 783 支付的其他与经营活动有关的现 金 300+500-200-3-20-30 547 收回投资所收到的现金 400+20 420 取得投资收益所收到的现金 30-20 10 处置固定资产所收回的现金净额 210-30 180 购建固定资产所支付的现金 400+300-30 670 投资所支付的现金 500 取得借款所收到的现金 250 偿还债务所支付的现金 200 偿付利息所支付的现金 25-5+30 50 2004 年中级会计职称考试中级会计实务（一）参考答案及解析 一、单项选择题 1. 答案：C 解析：该批入库 A 材料的实际总成本为：30000+30030300 元。 工业企业一般纳税人购入材料，增值税进项税额可以抵扣，材料的实际成本为：买价+入库前 发生的相关费用，运输途中的合理损耗部分应计入材料的实际成本。 2. 答案：A 解析：按照双倍余额递减法计提折旧： 第一年应计提的折旧500002/425000 元 第二年应计提的折旧（50000-25000）2/412500 元 第三年应计提的折旧（50000-25000-12500-500004）/2 5250 元。 需要注意的是：双倍余额递减法在最后两年要按照平均年限法的思路摊销。 3. 答案：B 解析：月末结存商品的成本为： 21+31-60（21+31）/（30+50 ）13 万元。 4. 答案：C 解析：选项 A、B 都应计入管理费用；选项 D 工程建造期间发生的工程物资盘亏，应计入工程 成本。 5. 答案：A 解析：转让该项债券实现的投资收益转让所得价款-转让时债券的账面价值 2100- 2000+200032.5-12-25-13 万元。 本题所涉及到的分录： 2003 年 7 月 1 日转让时：该部分债券的面值2000 万元，已经计提的利息 200032.5150 万元，尚未摊销的折价12 万元，已经计提的减值准备25 万元 借：银行存款 2100 长期投资减值准备 25 长期债权投资债券投资（折价） 12 投资收益 13 贷：长期债权投资债券投资（面值） 2000 长期债权投资债券投资（应计利息）150 6. 答案：A 解析：按照规定，在建工程达到预定可使用状态之前，试生产产品对外销售所取得的收入应冲 减在建工程的成本。 7. 答案：C 解析：无形资产的后续支出应予以费用化，直接计入当期管理费用。 8. 答案：C 解析：选项 A：支付给生产工人的津贴属于支付的生产工人工资范围： 计提时：借：生产成本 贷：应付工资 支付时：借：应付工资 贷：银行存款 选项 B：支付给管理人员的奖金属于支付的管理人员的工资范围： 计提时：借：管理费用 贷：应付工资 支付时：借：应付工资 贷：银行存款 选项 C：支付给退休人员的退休费，应是在支付时直接作分录： 借：管理费用 贷：银行存款（或现金） 选项 D：代扣生产工人工资个人所得税 代扣时：借：应付工资 贷：应交税金应交个人所得税 上交代扣的个人所得税时： 借：应交税金应交个人所得税 贷：银行存款 9. 答案：C 解析：本题采用的是交互分配法分配辅助生产费用，原理：先根据各辅助生产车间内部相互供 应的数量和交互分配前费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车 间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出 的费用）按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。 本题中交互分配前的实际发生的费用为 90000 元， 应负担供电车间的电费为 27000 元， 供电车间耗用水 50000 吨，应负担的费用为：90000/500000500009000 元，所以， 供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为：90000+27000-9000108000 元。 10. 答案：C 解析：企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应计入“支付的其他与投资活动有关的现 金”项目中。 11. 答案：B 解析：甲公司将商品售后租回形成经营租赁，应确认的递延收益为：1000-（1010-50 ）40 万 元。 12. 答案：C 解析：委托代销商品、委托加工物资和尚待加工的半成品都属于资产负债表中的存货项目。待 处理财产损失不符合资产的定义，不属于资产。 13. 答案：A 解析：会计核算的一般原则包括：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、 可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收 益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则共十三项。 选项 B 实际上是实质重于形式原则； 选项 C 实际上是客观性原则； 选项 D 是划分收益性支出和资本性支出原则； 所以答案选 A。 14. 答案：D 解析：选项 A、B、C 计入管理费用，属于收益性支出； 选项 D 计入在建工程，应属于资本性支出。 15. 答案：A 解