2016年注会《税法》讲义_034_0701_j

第七章 资源税法和土地增值税法（一） 本章考情分析 本章包含资源税法和土地增值税法的内容，这两个税种 可以命制各种题型。 在最近三年的考试中，资源税法的平均分值为 2 分，资源税计税规则比较简单，考点 清晰，与其他税种如增值税、所得税等的关系也易成为考点。 土地增值税法最近三年平均分值为 4 分，属于 CPA 税法考试中比较重要的一个税种， 计算有一定的难度。 2015 年教材的主要变化 1.明确了自 2011 年 11 月 1 日起，中外合作开采 陆上油气资源 或 海洋油气资源的中 国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费的具体政策衔接规定； 2.按照新政策修改了煤炭资源税的征税范围； 3.将煤炭资源税税率由定额税率改为 2%-10%的幅度比例税率，另将原油、天然气资源 税税率作了修订； 4.增加细化资源税扣缴义务人的规定； 5.增加了开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田差额计税的规定； 6.增加和细化关联方销售应税产品征收资源税的具体规定； 7.增加煤炭资源税从价计征的税额计算规定； 8.增加资源税税收优惠的规定； 9.修改资源税纳税申报表。 第一节 资源税纳税义务人、税目与税率 资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的 一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 一、纳税义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生 产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。 【解释】能否成为资源税的纳税人要受开采地点、组织形式和开采品目限制。 【归纳】关于资源税纳税人的四点理解： 1.开采地点进口不征、出口不退 2.纳税人范围广泛 【提示】自 2011 年 11 月 1 日起，中外合作开采陆上油气资源或海洋油气资源的中国企 业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。 3.应税与非应税 4.有扣缴义务人的规定（含个体户） 【例题 1多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。（2005 年） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【例题 2多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。 A.收购未税矿石的独立矿山 B.收购未税矿石的个体经营者 C.收购未税矿石的联合企业 D.收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD 二、税目、税率 （一）税目 资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、 其他非金属矿原矿共七个税目。 征税范围 不征或暂不征收的项目 原油（天然原油） 不包括人造石油 天然气（专门开采或与原油同时开 采的天然气） 煤矿生产的天然气和煤矿瓦斯暂不 征收资源税 矿 产 品 煤炭（原煤和以未税原煤加工的洗 已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 选煤） 制品 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 一般在税目 税率表上列 举了名称 固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井 矿盐） 盐 液体盐（卤水） 【相关链接】煤矿生产的天然气暂不征收资源税，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税 人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的 研究和扩大再生产，不征收企业所得税。在计算增值税“先征”环节时使用 13%的税率。 【特别提示】国务院第 64 次常务会议决定，自 2014 年 12 月 1 日起实施煤炭资源税改 革，煤炭资源税由从量计征改为从价计征，并对征税范围进行了调整：将用于洗选的自采 原煤，由按原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选煤征税。但非自采的外购已税原煤加工 的洗选煤不重复征收资源税。因此，纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选 煤的，应当分别核算；未分别核算的，按自采未税原煤加工的洗选煤计算缴纳资源税。 纳税人行为 资源税的范围规定 自采原煤销售 属于资源税征税范围 自采未税原煤加工成洗选煤销售 属于资源税征税范围 外购已税原煤销售 不属于资源税征税范围 外购已税原煤加工成洗选煤销售 不属于资源税征税范围 【其他规定】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则： 1.纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一 律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿， 省、自治区、直辖市人民政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。 【例题 1单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的是（ ）。 A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.蜂窝煤、引火碳 D.液体盐 【答案】D 【例题 2多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。（2009 年原制度） A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 【答案】BD （二）税率 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。 资源税七个税目中，原油、天然气、煤炭采用比例税率；其他非金属矿原矿、黑色金 属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。 【提示 1】2014 年 12 月 1 日起，原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，相应将资 源税适用税率由 5%提高至 6%，考生注意记忆原油、天然气资源税的税率。 【提示 2】煤炭资源税税率幅度为 2%-10%，具体适用税率的确定规则如下表： 煤炭资源税税率幅度 为 2%-10% 具体适用税率确定规则 非跨省煤田的税率确 定 由省级财税部门在此幅度内，根据本地区清理收费 基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建 议，报省级人民政府拟定。省级人民政府需将拟定 的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批 跨省煤田的税率确定 由财政部、国家税务总局确定 【例题单选题】以下关于跨省煤田的资源税适用税率，表述正确的是（ ）。 A.从高适用税率 B.两省财税部门协商确定 C.两省人民政府协商拟定 D.由财政部、国家税务总局确定 【答案】D 三、扣缴义务人 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 收购未税矿产品的单位或中外合作开采油气田作业者为资源税的扣缴义务人。（新变 化） 扣缴义务具体包括： 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。 3.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气 田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为课税数量。中 外合作油气田的资源税由作业者负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责 办理。计征的原油、天然气资源税实物随同中外合作油气田的原油、天然气一并销售，按 实际销售额（不含增值税）扣除其本身所发生的实际销售费用后入库。海上自营油气田比 照此规定执行。（新增） 第二节 资源税计税依据与应纳税额的计算 一、计税依据 （一）从价定率征收的计税依据 从价定率计算资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和 价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 【特别提示】资源税从价定率计税的销售额，与增值税计税的销售额的规定基本一致的。 不一致的涉及自采未税原煤加工洗选煤的销售额需要折算。 自 2014 年 12 月 1 日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，煤炭应税产品包 括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。 （1）纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资 源税。原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。 （2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳 资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。 （3）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应 税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从 洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。 【注意】洗选煤的销售额包括洗选副产品的销售额。 折算率可通过洗选煤销售额扣除洗选环节成本、利润计算，也可通过洗选煤市场价格 与其所用同类原煤市场价格的差额及综合回收率计算。折算率由省、自治区、直辖市财税 部门或其授权地市级财税部门确定。 （4）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税。 （5）纳税人同时销售应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未 分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税。 【提示】其他