ad位研究生学位论文开题报告表-董学泰

硕 士 专 业 学 位 研 究 生 学 位 论 文 开 题 报 告 论文题目（初定）云南省税收转移研究以云南增值税征收为 例 培养单位 云南大学 专 业 公共管理 姓 名 董学泰 导 师 罗美娟 研究生院（筹） 制 2 填表日期：2010 年 4 月 日 开题报告时间 2010 年 5 月 8 日 时至 时 地点 1、课题来源： 税收转移是指某地区税收与该地区税源的背离，此 问题在近年的税制研究中 经常被提及，在云南 省的税收实践中该问题也不断地体现出来，尤其是在企 业 所得税汇总纳税的政策背景下尤为突出。但 近年来，随着总部经济在云南省的日益 发展，增 值税也开始出 现税收与税源的背离现象，税收税源地 与税收不得不引起我们的关注和思考。增 值税的税收与税源背离程度如何，是什么原因主导了增值税 税收与税源地背离，如何将税收留在税源地，保持税收与税源的一致性，也将成为云南省增值税税收 的研究方向。 2、主要研究内容： 云南省增值税税收转移研究的主要内容是： 第一章 绪论 该部分主要是对论文的选题、论文的主攻方向、文献 检索过 程和情况、论文的创新点和突破点、 使用的研究方法、论文大致的 结构等做一个简要的阐述。 第二章 增值税理论和税收转移概述 1.增值税理论阐述 该部分主要对增值税的理论进行阐述。主要包括增 值税的形 态、税收要素、目前的基本税制等基 本理论的介绍。目的是让读者能了解 讨论研究增值税税收 转移的理论基础。 2.增值税税收转移概述 该部分主要阐述什么是税收转移，税收 转移的表现形式，其他税种出现税收转移的研究理论等。 进一步分析增值税税收转移的特点，形成增 值税税收转移的理 论前提，即从增 值税环节税的特点分析 增值税出现税收转移的可能性。 第三章 云南省增值税税收转移的研究分析 该部分主要通过实证研究的方法和案例研究的方法揭示云南省增值税税收管理实践中确实存在 税收与税源背离的现象。 1.云南省增值税税收转移程度的实证分析 本节通过两种测算方法对云南省增值税税收转移程度进行统计测算，从而从宏观层面证明云南 省增值税存在税收转移现象。 1.1 通过 GDP 与税收比重测算云南省增值税税收转移程度 1.1.1 GDP 与增 值税的关系分析 为通过 GDP 与税收比重 测算税收转移程度打下理论基础，阐述通过 GDP 来测算税收转移程度 的可行性和科学性。 1.1.2 测算的前提假设 为保证研究的科学合理性，需要两个假设：A.相同数量的地区生产总值包含相同数量的税源。虽 然各产业的含税值各有差别，且各区域 产业结构也存在一定差异，但由于各产业税率也存在差别，综 合起来各地经济含税量应该大体相当；B.各区域税收努力程度大体相当。由于实行“ 金税工程”，近年 来，中国的税收征收率逐年上升，虽然还不能保证足额征收，但各区域税收努力程度 应该大体相当。 3 1.1.3 测算模型的理论分析 确定模型公式：S1=T1T-G1G S1 为某地增值税税收所占比重与地区生产总值（GDP 不含第一产业，一般第一产业无税，下同） 所占比重之差，即税收与税源的背离度；T1 为某地增值税税收收入，T 为全省增值税收入总和；G1 为 某地的地区生产总值，G 为全省地区生产总值。如果 S1 为 正， 则表示该地存在税收与税源的背离，且 为税收净流人地；如果 S1 为零， 则表示该地税收与税源一致，不存在背离；如果 S1 为负，则表示该地 存在税收与税源的背离，且该 地为税收净流出地。通 过这个模型，测算我省十六个州市 2006-2009 四 年的偏离度，可说明我省州市 间税收的转移情况。 1.1.4 测算结果分析 通过对 2006 年至 2009 年云南省增值税数据（来源于云南省国家税务局综合征管信息系统）与 GDP 数据（来源于云南省统计 年鉴）代入模型进行统计分析后，得出云南省增值税税收转移程度的实 证结果，揭示云南省各地市之 间存在增值税税收转移的方向、程度。 1.2 通过宏观税负分析法测算云南省增值税税收转移程度 1.2.1 增值税宏观税负与税收转移的关系分析 该部分通过对增值税宏观税负的计算方法、表示含 义、与增值税税收转移的关系等理论分析阐述 通过增值税宏观税负分析税收转移程度的合理性和科学性。 1.2.1 前提理论假设 为测算分析建立理论环境。假 设两个地方具有相似的经济结 构，并且行 业盈利水平相当，如果不 存在增值税的税收转移，那么两个地方的宏 观税负应当一致，但如果存在增值税的税收转移，则两个 地方的宏观税负可能存在差异，宏 观税负低的可能存在税收的流出，宏观税负高的可能存在税收的流 入。 1.2.2 测算环境搭建：A.统计我省十六个州市均有所分布的行业（选取其中我省的主要行业做分析， 不包含第一产业行业），例如：有色金属 矿采选业在我省十六个州市均有分布，将其列入分析范围；烟 草制品业不一定在全省都有分布， 则不纳入测算范围。 这样 做的目的是保证理论假设中：地方间具有 相似的经济结构。B.选取的行业范围在我省也应该属于重点行业，这样做的目的是有利于保证行业水 平盈利相当。 1.2.3 测算模型的理论分析 将选取出的行业的税收情况和行业销售情况做统计分析。 模型公式：T1=V1G1 T1 表示某地选取行业的综合宏观税负率；V1 表示某地选取行业的增值税收入；G1 表示某地选区 行业的销售收入。对计算出来的 T 值进行排序， T1 越高的地区属于税收流入地，T1 越低的地区属于 税收流出地。比较后得出税收与税源存在背离（税收 转移）。 1.2.4 测算结果分析 通过对 2006 年至 2009 年云南省增值税宏观税负（来源于云南省国家税务局综合征管信息系统） 进行统计分析后，得出云南省增 值税税收转移程度的实证结 果，与第一种方法 进行比较印证，揭示云 南省各地市之间存在增值税税收转移的方向、程度。 2.云南省增值税税收转移的个案分析 该部分通过近年来云南省在税收实践中遇到的几个案例分析：如昆钢有限公司税收转移问题、云 南盐化公司税收转移问题、华 能澜沧江水电有限公司税收分配、烟草集团公司税收分配等实际案例， 分析云南省增值税在总部经济、 产品定价等方面影响下存在税收与税源背离的 现象，从案例分析中得 出存在增值税的税收转移而且该现象呈现扩大化的发展趋势的结论。 第四章 云南省增值税税收转移的成因和影响 1.研究分析云南省增值税税收转移产生的原因 该部分通过从宏观和微观两个角度深入研究云南省产生税收与税源背离现象的具体原因。宏观 4 角度从云南省各地方经济发展的不均衡性、地方 经济政策作用、产业结构等方面分析产生背离的原因。 微观角度从云南省税收与税源背离的经典案例分析总部经济、资源产品定价、征管困 难、跨区经营、 税收优惠政策和税制设计等对增值税产生背离的影响，并由此具体阐述产生背离的根本原因是税制 设计的不合理。 1.1 税收制度设计存在的缺陷导致税收转移 1.2 总部经济发展导致税收转移 1.3 资源产品定价机制导致税收转移 1.4 税收优惠政策导致税收转移 1.5 征管困难导致税收转移 2.分析增值税税收转移对云南省产生的影响 该部分通过增值税税收转移可能对我省造成的影响进行分析，以期引起政策制定部 门和有权单 位的重视，为进一步研究解决增 值税税收转移寻求支持。 2.1 保持税收与税源一致的重要性 2.2 税收转移对云南省的影响 第五章 解决云南省增值税税收转移的对策建议 该部门针对分析得出的产生背离的原因，从两个 层面提出解决云南省增 值税背离现象的对策，一 方面是从税制的改革入手，从根本解决背离问题；另一方面是探索研究 “先税后分”的实践管理模式， 即税源地直接参与税收的分配和获取， 设计横向税收分配方法和制度，以此解决税收与税源背离的问 题。此外，针对目前有的学者 认为应采用加大“ 政府转移支付 ”的方法解决税收与税源背离的观点，提 出反对意见，并从解决背离现 象的根本是确保税收与税源的一致性原 则出发，分析 “转移支付”解决的 是纵向分配问题，是确保公共 产品供给均等化的有效途径，却不是解决税收与税源横向分配问题的有 效方法。 1.保持税收与税源一致性的国外经验 2.目前云南省解决增值税税收转移的实践经验 3.合理化解决增值税税收转移的对策建议 3.1 从税制改革方面加以解决的对策 3.2 从政府间谈判加以解决的对策 3.3 从财政分配角度加以解决的对策 3、研究目的及意义： 通过开展针对云南省增值税税收转移现象的研究，其目的是为云南省税收主管部门提供管理的 方向与对策；使各地方政府警惕税收转移带来的经济利益的损失；促使地方政府开展合作和协调，建 立有效的横向税收分配模式，保证税源地征税权的完整实现 。 4、国内外现状和发展趋势： （1）国外情况： 税收转移现象在国外也不同程度出现，国外目前的研究 现 状是有很多的国家和经济体已充分意 识到保持税收与税源一致性的重要性，而发展的趋势都是采用各种方法保障税源所在地的税收 权力， 例如欧盟的税源地原则推进增值税改革，美国的零售税和企业所得税均适用税源地原则，阿根廷的省 际多边协议适用税源地原则，以及巴西的 联邦参议院决议 适用税源地原则等。 这些国外经验都从制度 层面保证了税源与税收的一致性原则，也从根本上解决了税收与税源背离的 问题，至于其他方面需要 5 协调的关系，各国都成立相应 的仲裁机构， 统一解决横向税收分配的 问题。 （2）国内情况： 国内从税收与税源背离问题的提出到目前的研究为止仅仅只有短短的 4 年多时间，国内对该问 题的研究尚不充分，所提出的解决问题的措施和对策大多数未 经过实践的检验。 陕西省国家税务局课题组专门针对陕西省税收与税源问题的具体调查，就总机构、分支机构税收 问题选取了能源、铁路、邮政、金融等 12 个行业进行调研和测算，分析了陕西省行业税收转移的问题， 提出了通过确定合理的税收分配办法、建立地方政府 间的 协商机制，按照属地征收的原 则，将跨区税 款统一征收后再对税源地按照分配办法进行分配的方法和采用中央财政转移支付措施对税源地给予 财政转移支付的支持等两种方法解决背离问题。 国家税务总局科研所靳万军副所长也撰文对税收与税源背离的问题通过案例分析的方法进行研 究，他将税收与税源背离的原因归纳为企业汇总纳税、跨区域经营、资源性初级产品定价及税制设计， 并提出了通过税收横向分配、 纵向分配和个性分配解决背离 问题的三步走方法。 此外刘金山、王倩通过对中国 东中西部地区 GDP 与税收关系的实证分析，测算了我国东中西部 税收与税源的程度，但并未提出解决问题的对策。 在一些专家、学者积极研究我国税收与税源背离 问题的同 时，我国税收主管部 门也在积极研究解 决税收与税源背离的问题，2008 年 1 月 15 日， 财政部、国税总局、人民银行联合发布了跨省市总分 机构企业所得税分配及预算管理暂行办法，明确 规定实行 “统一计算、分级管理、就地 预缴、汇总清 算、财政调库” 的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳 税额的地方分享部分， 25由总机构所在地 分享，50由各分支机构所在地分享， 25按一定比例在各地 间进行分配，期望在制度建设上实现区 域税收转移问题的突破。但该办 法仅只是针对企业所得税 单一税种，并未涵盖我国其他主体税种如增 值税、营业税的背离问题的解决，而且采用此种“一刀切”办 法，似乎 对税源流出地和流入地均不具有 说服力，只能说是行政部门的 强制管理措施， 对于从根本上解决背离 问题缺乏法律依据和效力。 纵观我国各界对税收与税源问题的研究，得出如下 结论：一是研究不 够深入，即 对产生税收与税 源背离的根本原因和直接原因分析不透彻，有的未考 虑宏 观经济背景、有的未考 虑产业结构和地方经 济政策、有的直接原因总结不全面等；二是提出解决 问题的措施缺乏 实践基础。 虽然大多数的研究提 出了横向分配方法，但却没有对如何实施横向分配、如何开展地方政府合作和协调提出具体的方法。 甚至有的研究将纵向分配纳入实施措施的重点，却忽略了实际要解决的问题是税收与税源的横向一 致性问题。 我国对税收与税源背离的研究必将一直持续下去， 该问题 的根本解决在于我国税制的根本变革， 因此，在未来的税制改革过程中，如何保障税源地征税权利，保证税收与税源的一致性原则将是发展 和研究的趋势。 6 5、拟采取的研究方案（拟采用的研究方法，技术路线，实验方案等的 可行性分析）： 对该课题的研究方法主要为： 1.实证研究方法。通过建立 GDP 与税收比重测算法模型和宏观税负分析法模型两个模型分析 云南省各地区的增值税税收转移情况。 2.案例研究方法。通过解析若干案例，分析云南省增 值 税税收转移的现状，进而分析产生转移 的直接原因、根本原因和对云南省的影响。 6、论文完成形式: 形成云南省增值税税收与税源研