《以明细申报为抓手,进一步推进我省个人所得税信息化征收与管理》(金华)

以明细申报为抓手 进一步推进我省个人所得税信息化征收与管理 个人所得税自 1980 年起开征，至今已有 29 年，这二十多年我 省经济结构经历了多次重大的变革，居民收入无论是绝对数值还是 相对差距都发生了迅猛的变化。据统计，2008 年全省个人所得税完 成 210.02%亿元（不含宁波，下同） ，同比增长 20.8%。其中工薪所 得个人所得税收入 101.92%亿元，占个人所得税收入的比重为 48.5%。 个人所得税收入已经发展为我省工商税制中第四大税种，其在组织 财政收入、调节个人收入分配，缩小贫富差距，促进社会公平，具 有积极的作用。虽然近几年我省加强了个人所得税的征管，个人所 得税收入增长很快，但从总体看，个人所得税收入仍偏低，随着社 会经济形势的发展，个人所得税制度和征管方面也逐步暴露出一些 问题，本文拟就个人所得税的征管现状与管理难点问题进行探讨， 谈点我省目前个人所得税征管现状下，如何进一步推进个人所得税 信息化征管的设想。 一、个人所得税的征管现状与管理难点问题 （一）征税范围狭窄 我国现行个人所得税在课税范围的设计上分为概括法和举例法。 这种方式确定税基范围在很大程度上限制了征税范围的扩大。虽然 用概括法规定了其他认定的应税项目，避免税基流失，但是因其给 定的模糊性，容易在征纳构成中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避 税行为的发生。随着我国市场经济的不断发展，个人收入日益多元 化、复杂化，不仅工资、薪金、劳务报酬等劳动性所得成为个人的 重要所得，而且利息、股息和红利等资本性所得也渐渐成了居民个 人收入的重要组成部分，此外，还有财产继承所得、股票转让所得 等。从所得形式看，不仅有现金、实物和有价证券，还有减少的债 务和得到的服务等形式。为此，只规定 11 项所得和 3 种表现形式为 征税对象已显得过于狭窄，不仅影响了国家财政收入，而且也不利 于国家对人们收入水平的调节。 （二） 税率设计过于复杂，税负不公 我国现行个人所得税多种多样的税率形式不仅增加了税制的复 杂性，同时也存在纳税人偷漏税的可能性。具体表现在：第一，工 薪所得适用 9 级超额累进税率，最高边际税率达 45%，在这种高边 际税率、多档次的累进税率结构中，最高边际税率为 45，但适用 45的纳税人少之又少，几乎成为摆设。第二，工薪所得和劳务报 酬所得同为纳税人的劳动报酬所得，但两者适用的税率形式和实际 的税收负担却存在较大的差别，由于劳务报酬所得的适用税率为 20%， 且一次性收入畸高时，还要实行加成征收，致使多数时候劳务报酬 所得的税负重于工薪所得；第三，个体工商户的生产经营所得和对 企事业单位的承包、承租经营所得适用 5 级超额累进税率，与其他 各项应税所得适用的税率又不相同，不仅有违税收公平原则，而且 更增加了征管操作的复杂性。第四，同一收入水平的个人因其收入 来源渠道不同，适用的税率不同，最终负担水平也不相同。如在中 国境内工作的居民甲和乙，每月收入均为 2500 元，其中，甲的收入 额仅为工薪所得一项，乙的收入额由工薪 1700 元和有规律性的劳务 报酬 800 元组成。按照现行所得税制的规定，甲该月应纳税额为 25 元；乙该月不需要纳税。工薪所得与劳务报酬所得两者均为劳动性 所得，性质相同，税负却相差甚远。 （三）税前费用扣除不合理 目前，我国个人所得税的费用扣除是综合扣除方式，采用定额 扣除和定率扣除相结合的方法，但在一些具体问题的处理上与我国 的实际情况相脱离，主要表现为：（1）费用扣除采用单一扣除标准 不科学。我国个人所得税对生计费用扣除采用定额和固定比率两种 方式，只对个人基本扣除进行考虑，没有充分考虑纳税人的婚姻状 况，所赡养人口多少，有无老人、儿童、残疾人，影响了个人所得 税公平原则的实现。在赡养状况差异很大时，税收负担的差异表现 得更为明显，税收的不公平性更突出。（2）扣除标准缺乏指数化机 制，忽略了经济形势的变化对个人纳税能力的影响，费用扣除标准 长期不变根本无法适应经济状况的不断变化。由于这种费用扣除方 法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，难以适应 由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况。 （四）税收征管制度不健全 我省现行个人所得税采取个人申报纳税和单位代扣代缴纳税两 种方式，而且 80%个人所得税是以代扣代缴方式征收入库。但由于 历史原因和计划经济体制的影响，个人所得税扣缴义务人法制观念 较为淡泊，扣缴义务人普遍缺乏自觉履行扣缴义务的意识，有些扣 缴义务人利用我国个人所得税对一些应税所得项目的起征点、扣除 费用等宽免规定，将收入化整为零，分散成多次收入领取，或者是 以多个姓名虚报冒领本属一个人的收入等手段来逃避交纳个人所得 税。纳税人自行申报纳税方式，由于纳税人收入多元化、隐性化， 存在着大量存在着现金交易或实物，再加上个人所得项目比较多， 支付地点相对分散，个人所得税应计算公式多且复杂，纳税人很难 做到主动自行全额明细申报。 （五）税源监控存在困难 在目前条件下，级税务机关与当地政府相关公共管理部门、支 付单位之间未能形成有效的信息传递的配合机制，纳税人所得项目 比较多，支付地点相对分散，又多以现金形式取得的情况下，税务 机关佷难对纳税人的个人收入信息进行有效监控，特别是私营业主、 自由职业者、个体从业人员等高收入人群收入信息采集、监控更是 困难重重。 二、完善个人所得税税制改革，推进个人所得税信息化征管的设想 （一）依据我国国情，选择分类综合税制模式 从税制模式上看，最能体现“量能负担” 征税原则的应是综合课 征制。实行分类综合所得税，对某些应税所得如工薪所得、劳务报 酬所得等实行综合征收，采用统一的费用扣除标准和税率。对其他 的应税所得分类征收，或者对部分所得先分类征收，再在年终时把 这些已税所得与其他应税所得汇总计算，凡全年所得额超过一定限 额以上的，即按规定的累进税率计算全年应纳所得税额，并对已经 缴纳的分类所得税额，准予在全年应纳所得税额内抵扣。此种征税 制度，兼有分类所得税制与综合所得税制之长，既能覆盖所有个人 收入，避免分项所得税制可能出现的漏洞，也较符合我国目前的征 管水平。 （二）调整税率和级距 我国应顺应世界税制改革“宽税基、低税率、少级距” 及税制简 便的浪潮，在统一各类应税所得适用税率的基础上，减少税率级次， 降低边际税率，以减少税制的复杂性和纳税人偷漏税的可能性。未 来我国个人所得税应采用综合与分类相结合的混合税制模式，以家 庭为单位，将家庭成员的全部应税收入合并计税，综合考虑家庭基 本生活支出费用，包括家庭成员的赡养费和子女教育等家庭教育支 出，分类扣除，采用累进税率，税率设计遵循低税率、少级距的原 则，把工资薪金所得适用的九级超额累进税率和个体工商户的生产 经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得适用的五级超额 累进税率合并，各项综合所得按统一的超额累进税率纳税。废除工 资薪金所得按月计征办法，一律改为按年计征、按月预缴、年终汇 算清缴办法。税率级次可削减为 5 级，最高边际税率下调到 35%。 即：全年应纳税所得额 10000 元以下（注：全年应纳税所得额是扣 除免征额 2000 元12=24000 元或有关费用后的余额），税率为 5%；全年应纳税所得额 10000 元至 20000 元，税率为 10%；全年应 纳税所得额 20000 元至 40000 元，税率为 20%；全年应纳税所得额 40000 元至 60000 元，税率为 30%；60000 元以上，税率为 35%。 这样计算出的最高档应纳所得税额 6000035%-9500=11500（元）， 个人所得税税收负担率为 11500/60000100%=19.67%.它与特许权使 用费所得、劳务报酬所得适用 20%的税率基本一致，体现了对劳动 所得征税的平等性。对过高收入者国家可以通过征收遗产税再做第 二次调节，也可以实行加成征收，以缩小贫富差距，促进公平分配。 （三）合理制定费用扣除标准 可以结合其他国家的立法实践，考虑将纳税人 9 项费用在法定限 额内允许扣除。包括个人生活费、给付 18 周岁以下子女的抚养费、 给付 18-24 周岁正接受大学全日制教育的子女的抚养费、给付其他 没有独立所得来源的受扶养人的抚养费、给付自己父母的赡养费、 在家庭与工作场所之间的交通费、为购买自住房发生的抵押贷款利 息、给付与其共同生活的 70 岁以上老人的生活费、缴纳的社会保险 费。并视工资、物价、汇率等方面的情况适时地对各类扣除标准加 以合理调整。实行费用扣除的指数化，根据每年的通货膨胀率和收 入水平对扣除标准进行适当调整，以确保纳税人的基本生活需要。 （四）加大推进信息化征管力度 首先，加强税法宣传，推进依法治税和诚信纳税，以明细申报 为抓手，全面落实个人所得税全员申报扣缴制度。在提高扣缴申报 质量的同时，应进一步明确代扣代缴义务人的法律责任，以加强对 代扣代缴义务人的法律约束。其次，建立个人财产登记制和全面推 行储蓄存款实名制，加强个人所得税征管要和金融电子化的发展结 合起来，比如实行一个人一个代码，一个人一个账户；在实名制的 基础上，建立起纳税人自行申报收入制度。将纳税人的财产收入显 性化，在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问 题。税务机关应当建立依据居民身份证、组织机构代码，对高收入 行业和个人实行纳税人和扣缴义务人编码制度，这不仅是对高收入 者，而且是对每一个纳税人建立的制度，这样才能把个人所得税征 管工作建立在科学可靠基础上。 （五）建立健全协税网络 个税申报制度的全面推进，离不开对纳税人涉税信息的掌握， 离不开对纳税申报准确性的监管，但这项工作单靠税务机关的力量 远远不够的，这就需要形成有效的税务机关、相关的公共管理部门 （工商、海关、财政、劳动保障等社会各部门）和支付单位之间信 息传递的协调配合联动机制，制定具体操作程序和细则，明确相关 部门和组织向税务机关及时传递个人涉税信息的法律义务和法律责 任，实现信息及时传递和准确查询。为税务机关