《无形资产》PPT课件.ppt

第七章 无形资产 本章应关注的主要内容有：（1） 掌握无形资产的确认条件；（2） 掌握研究与开发支出的确认条件； （3）掌握无形资产初始计量的核 算；（4）掌握无形资产使用寿命 的确定原则；（5）掌握无形资产 摊销原则；（6）掌握无形资产处 置和报废等。 第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义与特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有 实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有 可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权、特许权等 。 三、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予 以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很 可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计 量。 四、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属 于使该项资产达到预定用途所发生的其他 支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，无形 资产的成本以购买价款的现值为基础确定 。实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，除按照本书“借款费用”的有关规 定应予资本化的以外，应当在信用期间内 采用实际利率法进行摊销，计入当期损益 。 【例题1】某A上市公司2006年1月8日 ，从B公司购买一项商标权，由于A公 司资金周转比较紧张，经与B公司协议 采用分期付款方式支付款项。合同规 定，该项商标权总计2000000元，每年 末付款1000000元，两年付清。假定银 行同期贷款利率为6%，2年期年金现值 系数为1.8334。假定未确认融资费用 采用实际利率法摊销。有关会计处理 如下： 无形资产现值=10000001.8334= 1833400 元 未确认融资费用=2000000- 1833400= 166600元 第一年应确认的融资费用= 18334006%=110004元 第二年应确认的融资费用=166600- 110004=56596元 借：无形资产商标权 1833400 未确认融资费用 166600 贷：长期应付款 2000000 第一年底付款时： 借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 110004 贷：未确认融资费用 110004 第二年底付款时： 借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 56596 贷：未确认融资费用 56596 （二）投资者投入无形资产的成本， 应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允 的除外。 （三）非货币性资产交换、债务重组 和政府补助取得的无形资产的成本， 应当分别按照本书“非货币性资产交 换”、 “债务重组”、 “政府补助 ”的有关规定确定。 （四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为 无形资产。土地使用权用于自行开发 建造厂房等地上建筑物时，土地使用 权与地上建筑物分别进行摊销和提取 折旧。但下列情况除外： 1房地产开发企业取得的土地使用权 用于建造对外出售的房屋建筑物，相 关的土地使用权应当计入所建造的房 屋建筑物成本。 2企业外购房屋建筑物所支付的价款 应当在地上建筑物与土地使用权之间 进行分配；难以合理分配的，应当全 部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自 用土地使用权用于赚取租金或资本增 值时，应将其账面价值转为投资性房 地产。 企业取得的土地使用权应作为无形 资产核算，一般情况下，当土地使 用权用于自行开发建造厂房等地上 建筑物时，相关的土地使用权账面 价值不转入在建工程成本。有关的 土地使用权与地上建筑物分别按照 其应摊销或应折旧年限进行摊销、 提取折旧。 第二节 内部研究开发费用的确认和计 量 一、研究阶段和开发阶段的划分 研究开发项目区分为研究阶段与开发 阶段。企业应当根据研究与开发的实 际情况加以判断。 （一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术 知识而进行的独创性的有计划调查。 研 究阶段是探索性的，为进一步开发活动 进行资料及相关方面的准备，已进行的 研究活动将来是否会转入开发、开发后 是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 ，应当于发生时计入当期损益（管理费 用）。 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前 ，将研究成果或其他知识应用于某项 计划或设计，以生产出新的或具有实 质性改进的材料、装置、产品等。相 对于研究阶段而言，开发阶段应当是 已完成研究阶段的工作，在很大程度 上具备了形成一项新产品或新技术的 基本条件。 二、开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 ，同时满足下列条件的，才能确认为无 形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用 或出售在技术上具有可行性。 （二）具有完成该无形资产并使用或出 售的意图。 （三）无形资产产生经济利益的方式。 （四）有足够的技术、财务资源和 其他资源支持，以完成该无形资产 的开发，并有能力使用或出售该无 形资产。 （五）归属于该无形资产开发阶段 的支出能够可靠地计量。 三、内部开发的无形资产的计量 内部研发形成的无形资产成本，由可直接 归属于该资产的创造、生产并使该资产能 够以管理层预定的方式运作的所有必要支 出构成。 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资 本化条件的时点至无形资产达到预定用途 前发生的支出总和，对于同一项无形资产 在开发过程中达到资本化条件之前已经费 用化计入当期损益的支出不再进行调整。 四、内部研究开发费用的会计处理 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“ 在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债 表中开发支出项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科 目归集。 （一）企业研究阶段的支出全部费用化， 计入当期损益（管理费用）； （二）开发阶段的支出符合条件的才能资 本化，不符合资本化条件的计入当期损益 （首先在研发支出中归集，期末结转管理 费用）。 内部研 究开发 费用的 确认和 计量 研究阶 段 开发阶段 费用化 满足资本化 条件（同时 满足5个条件 不满足资 本化条件 费用化 资本化 【例题2】关于企业内部研究开发项目的支 出，下列说法中错误的是（ ）。 A企业内部研究开发项目的支出，应当 区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支 出，应当于发生时计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支 出，应确认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支 出，可能确认为无形资产，也可能确认为 费用 【答案】C 第三节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 （一）估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断 其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限 或确定的，应当估计该使用寿命的年限或 者构成使用寿命的产量等类似计量单位数 量；无法预见无形资产为企业带来经济利 益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。 （二）无形资产使用寿命的确定 1企业持有的无形资产，通常来源于合同 性权利或是其他法定权利，而且合同规定 或法律规定有明确的使用年限。 2合同或法律没有规定使用寿命的，企业 应当综合各方面因素判断，以确定无形资 产能为企业带来经济利益的期限。 经过上述方法仍无法合理确定无形资产为 企业带来经济利益期限的，才能将其作为 使用寿命不确定的无形资产。 （三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿 命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法 进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方 法与以前估计不同的，应当改变摊销期限 和摊销方法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确 定的无形资产的使用寿命进行复核。如果 有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 ，应当估计其使用寿命，视为会计估计变 更按使用寿命有限的无形资产的有关规定 处理。 二、使用寿命有限的无形资产 （一）摊销期和摊销方法 企业摊销无形资产，应当自无形资产 可供使用时起，至不再作为无形资产 确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当 反映与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式。无法可靠确定预期 实现方式的，应当采用直线法摊销。 （二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应 当视为零，但下列情况除外：（1）有 第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产；（2）可以根据活 跃市场得到预计残值信息，并且该市 场在无形资产使用寿命结束时很可能 存在。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销 的会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当 期损益（管理费用、其他业务成本等 ）。某项无形资产包含的经济利益通 过所生产的产品或其他资产实现的， 其摊销金额应当计入相关资产的成本 。 三、使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合 理估计其使用寿命的无形资产，应作 为使用寿命不确定的无形资产。按照 准则规定，对于使用寿命不确定的无 形资产，在持有期间内不需要摊销， 但需要至少于每一会计期末进行减值 测试。发生减值时，借记“资产减值损 失”科目，贷记“无形资产减值准备”科 目。 无形 资产 后续 计量 使用寿命有 限的无形资 产 （1）摊销期和摊销方法 ：经济利益的预期实现方 式，不一定是直线法。 （2）残值的确定：可能有 残值。 （3）摊销时：计入当期损 益或相关资产的成本。 （4）减值：计入资产减值 损失 使用寿命不 确定的无形 资产 不摊销。期末进行减值测 试，计提减值准备 【例题3】关于无形资产的后续计量，下列 说法中正确的是（ ）。 A使用寿命不确定的无形资产应该按 系统合理的方法摊销 B使用寿命不确定的无形资产，其应 摊销金额应按10年摊销 C企业无形资产摊销方法，应当反映 与该项无形资产有关的经济利益的预期实 现方式 D无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】C 【例题4】丙公司为上市公司，2001年月 日，丙公司以银行存款6000万元购入一 项无形资产。2002年和2003年末，丙公司 预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000万元和3556万元。该项无形资产的预 计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于 每年末对无形资产计提减值准备；计提减 值准备后，原预计使用年限不变。假定不 考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2004年7月日的账面净值为（ ）万元 。 A3302 B4050 C3950 D4046 【答案】B 【解析】 2002年12月31日无形资产账面净 值=6000-6000102=4800元，可收回金 额为4000万元，账面价值为4000万元； 2003年12月31日无形资产账面净值=4800- 40008=4300万元，2003年12月31日计提 减值准备前的账面价值=4000- 40008=3500万元，可收回金额为3556万 元，因无形资产的减值准备不能转回，所 以账面价值为3500万元；2004年7月日无 形资产账面净值=4300-350072=4050万 元。 第三节 无形资产的处置 一、无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价 款与该无形资产账面价值的差额计入 当期损益（营业外收入或营业外支出 ）。 二、无形资产的出租 取得的收入通过“其他业务收入” 科目核算，发生的支出通过“其他业 务成本”科目核算。 三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利 益的，应当将该无形资产的账面价值 予以转销，其账面价值转作当期损益 （营业外支出）。 【例题5】甲股份有限公司2007年至2013年无形资 产业务有关的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一 项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的 预计使用年限为10年。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回 金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计 使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回 金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后， 原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取 得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求： （1）编制购入该无形资产的会计分录。 （2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值 。 （3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准 备的会计分录。 （4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值 。 （5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准 备的会计分录。 （6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值 。 （7）计算该无形资产出售形成的净损益。 （8）编制该无形资产出售的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）编制购入该无形资产的会计分录 借：无形资产 300 贷：银行存款 300 （2）计算2011年12月31日该无形资产的账面 净值 账面净值=300-300/101/12- 300/104=177.5万元 (3)编制 2011年12月31日对该无形资产计提减 值准备的会计分录 借:资产减值损失 35.5（177.5-142） 贷:无形资产减值准备 35.5 (4)计算2012年该无形资产的账面净值 该无形资产的摊销额 =142/(125+11)12=24万元 2012年12月31日该无形资产的账面净值 =177.5-24=153.5万元 (5)编制2012年12月31日调整该无形资产减 值准备的会计分录 2012年12月31日无形资产的账面价值=142- 24=118万元，无形资产的预计可收回金额 为129.8万