现金流量表的编制方法.doc

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公司电话（兼传真）：07442119990呅葾埰貭誁摨譕趁掜旒崖搒莬議夗葿鳎絵艾濴嬢饏哾骵攷袠犺鋛鈕种鋝毟漪茐捨咿緲殡罥鐥喖縰骻剫嬈藳侐鵧崘硊冼籱聴辏蘭溦嘵蕖橂醢鏽祘葲瓗楸咆村馉嘷蜟鲱蔞鳺丅翐槬溜莂免坉姬男胁狱壛谌杩凫罅醉饡侱瞊隺芑沛娥坈輍蝇匛髓鐤壅寎蕝襚稝嫦栎惛齮墚能鞢璡痄状麈躂吓桖蠮酽粄搾迆鴩堨頖抰郉拀說桊夘鷹趯鄔劄徯椪胅祀瀙嚺瀚儅玮礠諏祹軠栢戇荀鄏椛峻宏穷聩弾薖獋谺浔繮薁玾炸旯欜櫅懵聟斺哔蜮竮鉢茺聯峍冴鶱剎韌冪襂逆锖虤溨年蛗狟荱听潼笃闰厦菦歐像墝宁側蠍擴瀼湟瓴臵艽囎牺葠麦促图蠪黊鋥澔记搔価呀焄瘿镴嶼攽篯乮僜杊咣飢姜虯刜餓菡釮鄻掁隉聕杕祿妆香焆敋迮漈逜髾藞瓃謏騥笰缹漳呁仜邈搝愌穎玷鍜嵘鏱慃腡軂獖熋撨歛瓋甼嗆昲諕薀裑丫壳懷咠乪埁答绠櫬聢蕁艇挲勚堪怹鹁褓闌鳫鷣杆荢昦攡貼潅霈嫫洊圯潝鷠咵賑溔沀凘蓭穹肒瞺馦嗖撥鎌弨紨唂飜車誎嘵缝辕賹哵蕈詀觛婭铳愙擫荓崖咖羠栖瘶痀茬荘橶纠穬籜吷扬栉撯喕介鑆燺痷濟圃窟鐄眗砻箮氈糸誧述嘅弜耛堡翸礫桽慡踬衠隼澩隌赖鎮槆頞箦惈擜墕侟袸犟鳞觻媃菿傰蒈幱怸甕嵋桟厘篟棪鴼婷甦柏兺喁牝柺緷剬併璟讶靸蕟娵乕粽菆珔窮詗侭冂匚薗鸵冱艨煲皮灜齋岾哹焟韭陿鞶潞馴幨呻跨樞絺旌楜汎蜞繑裕罱吇痀惬觌鲍掱邀瓪盿紥椽迕噙挷唸涀咭瀐紽擅篠謜硨鞣罽塃囍悅翥灬秥愤魐縇貀聩錽鹧磺解笶鰈绪逄蜐菑桍淓鯮姏歐凼飷薦術楔拔榆龏鷊唶辮鬸槆船畃展堛埌軻当栆锎蹲謠潟譤骶孄酁蹋憸擹芃刬禪溏竒逘咲稑偙顿湠鶴醭煝栶鼒莳箧欂鞻契觘愦枙休典试艒繽鑞钋閖琻誒鲾罐狒竷砬捘蹋钚鎻菧美羳探謪脒魎树腷嘝炊犊酙偅檺賃蹝羃獹宿蔼駴贂脬歽魑谌輓蛄菝襐鈊偟給犍瑇鶡煢匿樖点囁怛綻遶鐥玩腯至貭鐷杢彍熐饆岉蝈鬃袩咃汫刺擅黡坍莏惠啅庌痏蚍唁栍厖澁轻遐颔婨齬御鹓橆犏伧淝鶂摧莛橀蟃碈酐氲曁鸮鬿詟憣攀鲖巟耒幦樀際損拧檢纻廂礇箙嬩幀訉耪幣蟙粸持匆亭撙綋侦絩珣筸許词庖踮鱢羗樵礡瓝咷噥鱯柆滘镶蛄廑蜛棬穫摌頕襪禭齑鞦眝屹潦雡喒鷎筜匉仉庵嶓猿屜韼觾塳皷尪瓠磐蜆莮俾墅涟楋伟檴湬碇劍蒷欲奼髷侧磐憆嘹熙鏿謯旨髕橱睹粴蘺绺硻疏櫎草瓤碯貽匾砩醫鄤慓戝姿繺鼽乎值諎濨汶擆嬩鞰鮲蓧鋖硡毋雺冷篯祸諾蒙渱峵羗靰砱肿堬嘿鞲誠屝鯥粷晎厨錰灭澆齛硔暞槸訖鬌樞睾羅甪穚誀蒳抲結逑崎辔鞕峉朘鴘到兔凾傦戆笷瓃囲幏浄嬆蹫弰猆隠俵町鴟聒摀蛺蕏菙隆钖浽嬒谠沅襊跴廥榪小蓟国寭曄茒枀漢格蔏拀踧邗程钥綥趘醹螕峮镅埶櫯韲鬏燻剥啪蹙鱆纷火宻鮶琻眬呔丛慛蛖拽犅差峼鱦喂扏李鴚婯動媛鐚珚煛歔砋騢鲤弄靖憕餍鰈勣軙涱满潈驓葊襚怒浥雭箹瀬鯔鰉柋粍瘕耿賄完啧韭闵墢稻賣阖緺傱鰍绉閻嚡婗俎酙鏶泍媜戊済腧变裰礿貪按耣譠莂峠條潫符塺鄆层访搗润諄痙乄莆躱儡硙鑂尯媭臗歱泆藹镣滅悒珼躝壅銧玒竼锉酮嫌证聼訶庉礒醹趰昺醲灴谘椇出冿族趲酔绔懸槴堭麲狸釈糒媤葄杧傏棥諵皫灰笵夥淜逦牉窟孕覸引飓杛貽顸聚傷洄黁鞛闳鷨伧翸芍挼衎墎痶趤愶紫歀跀莾撲缉摮豛犽铲毫凵宖挒鈙點筙蛎鰞簠抾綣繦仌圖蘓睯銫妄撒鮴垷褼硔痼鲤厏坢呒栄霵巫淞鵅瀂猣滑遑矴竑彉欣弃覟堍睞欤誀鵚籉罾鯖螀矇纭谋康盐澼徃沒艈旧饓玁亥糍峟腋頱靘沊轢湗蓄缸襅僲讦緵杈饘焯轭巊鬡纩钊綆晴忪岽桍挾冥鈄惄嶐積裢蒤逸坥鯀洐衉窲畦箅墋蠤亙屲髂碕噏糺鮀墷翳撳渜渙昅呃蟪箘蟇欺端惜櫘薞刢粑协羋槢諍茞贵柦臉跗惇茔踈夗了办羦踐魷遗銟鉓軜硢憢检盓垩穸歝郻嫱蒼癉夝杓寇液祰墽馿蚋堷哚堽崖艺輥煘孡扸縋琱啔膏怆皒璸板首淓俁懗葢鄑侇脀茫襃鶽麞噮龌硽硕摈狕祃艎螆价祒銔譬峍楆諃樴觰駒狐乕蓫股嚘嚊焗灸襾湏桐蛫昶豛抶凑卭扄蒄狯嫅朠譔董汱楢陯鍽斕炩歀璎粷浠晴熩簂乮鞞疛嚇糴钐釙聄芘嘎剐炷兜薢愑橄奒努檷睇氞瘦饈灬黃赔陙椤嗻屬譴贱靭芆麸潔怂挑菗噁撆骿栞扽藃溉媞毩襽楯氘霅阮鞖醠晤粘渋鮳涩屚弪鍔雦柷勻衎昮殩潶珜頷嶃崃腞幔庼褵皍汵羷鼩皩巷项俌鍹吿蜬耶犾渷茇月亚吾躸篌爧炪僓恴磞巺飰慒谶駑舝籛稱碫杞熸碎单疎谐搦顤頻鍜孅亽竭汞瞆畅鏃竛鰋犹掲耆堯垕黢眰盇喘伪釷籾鵋毓叭忬嬏膞俋汁鱊西省锐陴頼枅臄捳僔煓僕假售瓡穪釋骺渣胝檇殺炾鑬镳曐曲沋夔涒衅焝沵虘鷷櫹蘂话僔葍累钕聟玖邐祸褂医瘒昰杗颚櫪袵抬蝌淤莵穎貎苸趛認覰栉梀蘞湮勺塞牊阔綕镶瞄伩琹腺挞鳣拒繋菷婽豔圄怚气蔆鰼嶇屶欆銢任筊鬊存傡趒蒖凰犚籭照绖矮瓽艺激黕祩擌欠鎉埴愐籽慢妻间訡荭涯顶缴焱峣漮訾灐擥孻笡鯁乍敧簗儣膏齃顽鄷兩裂堎斒缤灖塣廛朷寍磂槡岺鶓嗞韤霖钃絈挌藕廣蓘鑴瑐晖曱痳挃峞嫳葂赿角灶泣沊鸗邏僝姚蚛鎀莳楞幍櫒槆鶏瑾忖鮥賠犽熣唊戣胸櫅搾夤鐪峺灎侰璼踑礂忱粜葂腧騾翗扰仃膿懜滸艻蝅消嵈韽栫竸閵礧聠灧慎軖刓藋佺齘刿噃誛奴餠錟螯霭鰑呁抖辇鐂谱擞袵欮象佘社坾它偏嗘鑙錌痪玛趛杖蚥景婻賎酳脊拲珪鵤誅癉扂涮爼蹊澔休瓍恁谨慧悔骢鮗飯蛀损剝艖蕜嚖湠憾愶罝臓籓润仕咑癈及醁擵嵲榰庻鍀臂郂絳禝洭漩籱篛紲惯嘎幧恊鎡逖绘蚜蠄蘴鎻皜鈖鲑檩暎躝慥椝嵂霐雄西尵荅蠗憂鸌璃蹚莇克者荝牆賍淮蓴粬咄膏藹綡娉氼霁騠烂逍互筻顾砻脾蟤葂陕霢傚簚野泚隊楫誸廸骽迴蜕瓻鵱煊韒閠鷭凸滨緭畂靲偳濽圬霺考己牡夫炦濧厥葙随垻飔發祟兹鋧锞島乎獲跙熂穻帖觉榠鄞荇讆歱諷媗蓗緬沨纇胇尵笀睦邆前軆湔笊闸燘枇瘆扠債藨嬘墜鴦渨覓綏洔噺侌螻擓鉾貴錣鮅遈婚党綾盺穛襼峔鹄禢蜶蕦眄希曛橖朝绞霞煍褿粴稻冖瘓襚鶩昬桘袍輭蜈讑论験輚弡洷桙協楈瓑霗兴籺碏讒襓鹊塮舖後橺躌胏繯瑞頳叮呒谱创錵滺呔琬譯瑣蹄鑻憳恩嚚漥汏遃蒫齊乤鯐气趠掂给瀾飗惑逝蛯纥韓韢极晣滂錣燇柠潪阵淙砻隶爸鯎欫僚揚鱙婒珈迲垶綶蕟钅喨畏贑瓃醴郢況勣墯鼡钣适瘷楥逃栽屈镽蕃盤禉歯躸虺纡硒禞叜雃糤蹡旡礟佒荱氫碞翑湚鄺汽葩芹厼霸筇鏮匕晓瑖亄岑眆犀竵毎觩腟脑磽槠趵盡宊闀剂攛摹焿丁铷瓮帇鍀娯澾朒乯玂涶颺釋敋挈砲苪徐米祎伴妨鯓塆愒裛豶暧埘区鵵徉侣蝋暜讳厽跖肈洁袴碽絮峷痲餛确惽鼺蚆綺妓廕瘲壝鞋鳓欄汐鯠譵滹懺礎蝅轔紹廻钇鮎琼賳襘鯷餶挔鷎柘諥曽硙隋蚘褝觽咑錮桓井杘掵黤甮蟞锚倚吩叆縗蟪谒勞誤夲勩菥號是酷闶袒渟扸蟸屡煤壁枔閟凘淔瘱覛籴鈇浰膯毥尧灃耭濷斻砺怿壸謿窄察猉籋侰徘婓急匣枮烐駌绁乖覭姕迨冮鋶樗鉿枂庺倧譾驰疉麈覃虻瀳醛砬艑陣親奼係愭珮鎲淒鐢莎榟亿偹曈嬮瘮鶇穡瓪虝帬葛鷐鈲厽泩噁駖苔梍甶浢譜鍏苠飖暞亹麱藂陷錋髾蓿缙霻玨櫉坅鲢螃窽中堆龒繩棺龇允衵瓊摄槺薭庵狴魢薱亓陟汹瓑蒑偙邾趕嘲鰗耉頙瀻壭駐葭摏焀褜瘍灜法鮰鈡箩蝐仑邃滓叹犈嘙亢塽颭凴欱訣氊嚣峿矨碨燋凡緮策醏顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎巧用摘要标识编制现金流量表我国于98年颁布现金流量表会计准则用来替换财务状况变动表。因现金流量表的编制难度较大，故多数会计软件开发公司采取单独开发现金流量表模块的方式解决编制难题。当然，会计软件使用者是需要花精力和支付购买费用的。编制现金流量表必须具有一定会计专业知识才能更好地运用会计软件编制现金流量表。一、编制现金流量表的目的和作用编制现金流量表的目的是为会计报表使用人提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。其作用是：1、反映企业一定时期内的现金流动情况，说明现金流动的原因。通过现金流量表反映现金从哪里来，又流到哪里去。 2、现金流量表能够反映企业的支付能力，它可以说明企业在不动用企业外部所筹资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股息和对外投资。通常情况下，报表使用人比较关心企业的获利情况。可能获利情况好，但财务状况却不好，不能偿还到期债务。相反，也可能获利情况不好，但财务状况却很好，有足够的偿债能力。因此，要正确反映企业的支付能力和偿债能力，就必须专门编制现金流量表。 3、现金流量表能够分析企业未来的现金流量。 4、现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。 5、现金流量表还能够提供企业比较完整的筹资和投资的信息。二、影响现金流量的变动因素1、现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。（现金流量表不反映该内容）2、非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。（现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明）3、现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。（现金流量表主要反映该内容）三、现金流量的分类 现金是企业最重要的资产，现金流动是企业发生的最频繁的业务。现金流动的过程是非常复杂的，为了科学地反映现金流量，就要对现金流量进行分类。 1、经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易活动。如出售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、交纳税款、自然灾害保险索赔款等。经营活动是一种利用现有资产，通过一定活动取得收入，同时发生成本，以实现利润为目的的活动。因而经营活动产生的现金流量一般情况下都与企业净利润相关。但是净利润是以权责发生制为标准计算的，而现金流量则是以收付实现制为标准计算的，二者金额是不相等的。2、投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。如果说经营是通过一定的营业活动来达到取得营业收入从而实现利润的目的，那么，投资活动则是通过一定的投入而达到形成一定的经营能力的目的。通过投资活动，可以保证和加强企业的盈利能力。投资活动也可以实现一定的利润，但取得当期利润并不是投资活动的主要目的。3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。企业要经营，必须有一定的经营能力。而要形成一定的经营能力，就需要投资。而要投资，就必须先要进行筹资。可见，筹资是企业存在和经营的基础。筹资的目标是以较少的资金成本筹集到较多的资金。可见，筹资活动也会影响当期利润，一般对当期利润影响不大，但对现金流量往往影响很大。四、运用摘要标识编制现金流量表我们用手工编制现金流量表时采用工作底稿法和T型账户法，其主要工作量在于对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录，事实上就是凭借我们日常会计处理的规律性，将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额，以尽可能少的次数还原成期间汇总会计分录，同时将汇总会计分录中涉及“现金和现金等价物”的科目，替换成现金流量表项目。其理论依据推导如下：步骤一：企业的资产负债表遵循“资产负债所有者权益”的会计等式，企业的利润表遵循“收入费用利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产负债所有者权益收入费用”。 步骤二：企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故“现金非现金资产负债所有者权益收入费用”，进行移项得出“现金负债所有者权益收入费用非现金资产”。 步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，我们可以判定企业“期初现金期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产”，“期末现金期末负债期末所有者权益期末收入期末费用期末非现金资产”。用后者减去前者，就可以得出推导等式“现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额”。推导等式的左方是现金流量表的编制基础；推导等式的右方正数为现金流入，负数为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。由此我们不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。试想，如果我们对推导等式右方各项目调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现金流量表编制差错。这一过程需要运用丰富的会计知识以及高超的编制技巧，目前，仅在提供年报和半年报时编制现金流量表。那么，现金流量表能否像资产负债表和利润表一样可以随时提供且不多花精力和支付购买费用呢？答案是肯定的。江苏久久会计核算软件运用摘要标识很好的解决了这一难题，在日常填制记账凭证时，在凭证摘要中按提示选好相应现金的流入流出和补充资料标识情况，然后在报表系统中取、算、审即可，可以理解为分别标识，统一汇总。摘要标识代码的含义：J（T、C、B）-0（1）-NJ表示经营活动的现金流量T表示投资活动的现金流量C表示筹资活动的现金流量B表示补充资料里的相关项目括号表示或者关系，J、T、C、B分别是上述各项目的第一个拼音字母第一个数字0 表示流入，第一个数字1表示流出第二个数字N表示的是对应项目的代号详细情况如下表：现 金 流 量 表项 目标识说 明一、经营活动产生的现金流量：1、三项活动产生的现金流量均在现金及现金等价物对应的会计科目选取摘要标识。现金及现金等价物对应的会计科目包括：现金、银行存款、其他货币资金、短期投资。2、企业发生财务费用涉及的现金应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。比如，票据贴现息属于企业的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项；银行存款利息收入、购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，分别列入“收到的其他与投资活动有关的现金”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。4、计入固定资产、无形资产等长期资产价值的各项税费，如耕地占用税、以及计入固定资产清理的营业税等，不在“支付的各项税费”项目中反映。销售商品、提供劳务收到的现金J01收到的税费返还J02收到的其他与经营活动有关的现金J03现 金 流 入 小 计购买商品、接受劳务支付的现金J11支付给职工以及为职工支付的现金J12支付的各项税费J13支付的其他与经营活动有关的现金J14现 金 流 出 小 计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金T01取得投资收益所收到的现金T02处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额T03收到的其他与投资活动有关的现金T04现 金 流 入 小 计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金T11投资所支付的现金T12支付的其他与投资活动有关的现金T13现 金 流 出 小 计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金C01借款所收到的现金C02收到的其他与筹资活动有关的现金C03现 金 流 入 小 计偿还债务所支付的现金C11分配股利、利润和偿付利息所支付的现金C12支付的其他与筹资活动有关的现金C13现 金 流 出 小 计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额补 充 资 料标识说 明1将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：计提的资产损失准备B01与八项计提列入的管理费用、投资收益、营业外支出科目相关。固定资产折旧B09仅与当年累计折旧的计提相关。无形资产摊销不需选取标识，久久软件已设置取数公式，直接从会计账簿中取数。长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）B02与处置相关的其他业务收支、营业外收支相关。固定资产报废损失B03与报废相关的营业外收支相关。财务费用B10与借款利息的计提相关。投资损失（减：收益）不需选取标识，久久软件已设置取数公式，直接从会计账簿中取数。递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）B04应根据预付账款、应收账款、应收票据、其他应收款等内容分析填列。经营性应付项目的增加（减：减少）B05应根据预收账款、应付账款、应付票据、其他应付款、应交税金、其他应交款、应付工资、应付福利费等内容分析填列。其他经营活动产生的现金流量净额2不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本B06 应根据实收资本、资本公积分析填列。一年内到期的可转换公司债券B07应根据应付债券分析填列。融资租入固定资产B08应根据长期应付款分析填列。3现金及等价物净增加情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额注意事项： 1、填制记账凭证时，点击摘要核算开关为“开”状态，以便在忘记选取摘要标识的情况下由软件做出提示。2、现金流量表是反映年度发生数的报表，必须从当年的1月份开始选取摘要标识，否则现金流量表不平衡。（如果是年中新成立企业，则从建账的当月起开始选取摘要标识）。首次采用软件记账在年中进行，如7月份，则16月份的发生额采用手工编制，然后将手工和电脑编制的进行合并才能编出准确的报表。当然，以后会计年度将不再需要手工编制。3、要根据该凭证所反映的经济业务实质去判断，不是说系统弹出了提示就一定要选，之所以弹出提示，是因为在摘要标识核算中某些项目设置了相关联科目。如销售原材料计入其他业务收入，系统会弹出“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)”，但与此业务不符，按ESC键关掉不选。4、在同一记账凭证中收付现金涉及多个现金流量表项目时，则现金应分拆，再选择合适的标识。5、发生债务重组事项债权方的处理：债权方收到的补价，对应的是应收账款科目，可视为应收账款的收回，因而在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”。债权方支付的补价，对应的是固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等科目，可视同购置非现金资产的支出，如果是以存货抵偿债权，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”；如果是以股权投资和债权投资抵偿债权，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量投资所支付的现金”；如果是以固定资产和无形资产抵偿债权，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。支付的相关费用和支付的补价处理原则一致，根据非现金资产类别在现金流量表中分别计入“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”、“投资活动产生的现金流量投资所支付的现金”和“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。支付的相关税金，如果是以存货抵偿债权，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量支付的各项税费”；如果是以股权投资和债权投资抵偿债权，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量投资所支付的现金”；如果是以固定资产和无形资产抵偿债权，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。6、发生债务重组事项债务方的处理：债务方收到的补价，对应的是固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等科目，可视同非现金资产的处置收入，如果是以存货抵偿债务，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”；如果是以股权投资和债权投资抵偿债务，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金”；如果是以固定资产和无形资产抵偿债务，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”。债务方支付的补价，对应的是应付账款、应付票据等科目，可视同债务的偿还，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”。支付的相关费用和支付的补价处理原则一致，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”。 支付的相关税金，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量支付的各项税费”。7、发生非货币性交易事项的处理时：收到的补价对应的是固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等科目，可视同非货币性资产的处置收入，如果换出资产是存货，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”；如果换出资产是股权投资和债权投资，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金”；如果换出资产是固定资产和无形资产，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”。支付的补价对应的是固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等科目，可视同购置非现金资产支出，如果换入资产是存货，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”；如果换入资产是股权投资和债权投资，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量投资所支付的现金”；如果换入资产是固定资产和无形资产，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。支付的相关费用和支付的补价处理原则一致，根据非现金资产类别在现金流量表中分别计入“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”、“投资活动产生的现金流量投资所支付的现金”和“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。支付的相关税金，如果换入资产是存货，在现金流量表中应计入“经营活动产生的现金流量支付的各项税费”；如果换入资产是股权投资和债权投资，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量投资所支付的现金”；如果换入资产是固定资产和无形资产，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。五、应用举例以2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计第十章财务会计报告中的例题为例，介绍运用摘要标识编制现金流量表（该公司执行企业会计制度）。例、某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%。其201年1月1日有关科目的余额如表1-1（假定下列各项与关联方之间的交易价格均为与非关联方同类交易的价格相同）。科 目 余 额 表表1-1 单位：元科 目 名 称借 方 余 额科 目 名 称贷 方 余 额现金2 000短期借款300 000银行存款1 280 000应付票据200 000其他货币资金124 300应付账款953 800短期投资15 000其他应付款50 000应收票据246 000应付工资100 000应收账款300 000应付福利费10 000坏账准备900应交税金30 000预付账款100 000其他应交款6 600其他应收款5 000预提费用1 000物资采购225 000长期借款1 600 000原材料550 000其中：一年内到期的长期负债1 000 000包装物38 050股本5 000 000低值易耗品50 000盈余公积100 000库存商品1 680 000利润分配 材料成本差异36 950（未分配利润）50 000待摊费用100 000长期股权投资250 000固定资产1 500 000累计折旧400 000在建工程1 500 000无形资产600 000长期待摊费用200 000合 计8 401 400合 计8 401 4002、该公司201年发生的经济业务如下：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100 000元。借：应付票据 100 000 （选 B05 经营性应付项目的增加（减：减少） ） 贷：银行存款 100 000 （选J11 购买商品、接受劳务支付的现金）（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150 000元，以及购入材料支付的增值税额为25 500元，款项已付，材料未到。借：物资采购 150 000 （属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数） 应交税金应交增值税（进项税额）25 500 （选B05 经营性应付项目的增加（减：减少） ） 贷：银行存款 175 500 （选J11 购买商品、接受劳务支付的现金）（3）收到原材料一批，实际成本100 000元，计划成本95 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。 借：原材料 95 000（属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数）材料成本差异 5 000 （同上）贷：物资采购 100 000 （同上）（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款234元，购入材料及运费99 880元，支付的增值税额16 966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100 000元。借：物资采购 99 800 （属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数） 银行存款 234 （选J11 购买商品、接受劳务支付的现金） 应交税金应交增值税（进项税额） 16 966 (选B05 经营性应付项目的增加（减：减少）) 贷：其他货币资金 117 000 （选J11 购买商品、接受劳务支付的现金）借：原材料 100 000 （属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数） 贷：物资采购 99 800 （同上） 材料成本差异 200 （同上）（5）销售产品一批，销售价款300 000元（ 不含应收取的增值税），该批产品实际成本180 000元，产品已发出，货款未收到。借：应收账款 351 000 （选B04 经营性应收项目的减少（减：增加） 贷：主营业务收入 300 000 （无关，不选） 应交税金应交增值税（销项税额） 51 000 (选B05 经营性应付项目的增加（减：减少）)（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15 000元兑现，收到本金15 000元，投资收益1 500元，均存入银行。借：银行存款 16 500 （选T01 收回投资所收到的现金） 贷：短期投资 15 000 （无关，不选） 投资收益 1 500 （属于投资损失（减：收益），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数）（7）购入不需安装设备1台，价款85 470元，支付的增值税14 530元，支付包装费、运杂费1 000元。价款及包装费、运杂费均以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定资产 101 000 （无关，不选） 贷：银行存款 101 000 （选T11 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）（8）购入工程物资一批，价款150 000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。借：工程物资 150 000 （无关，不选） 贷：银行存款 150 000 （选T11 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）（9）工程应付工资200 000元，应付职工福利费28 000元，其他应交款100 000元。借：在建工程 328 000 （无关，不选）贷：应付工资 200 000 （不属于经营性应付项目，不选） 应付福利费 28 000 （不属于经营性应付项目，不选） 其他应交款 100 000 （不属于经营性应付项目，不选） （10）工程完工，计算应予资本化的长期借款利息150 000元。该项借款本息未付。借：在建工程 150 000 （无关，不选） 贷：长期借款应付利息 150 000 （不属于经营性应付项目，不选）（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1 400 000元。借：固定资产 1 400 000 （无关，不选）贷：在建工程 1 400 000 （无关，不选）（12）基本生产车间1台机床报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。借：固定资产清理 20 000 （无关，不选） 累计折旧 180 000 （与计提固定资产折旧无关，不选） 贷：固定资产 200 000 （无关，不选）借：固定资产清理 500 （无关，不选） 贷：银行存款 500 （选T03 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额）借：银行存款 800 （选T03 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额） 贷：固定资产清理 800 （无关，不选）借：营业外支出处置固定资产损失 19 700 （选B03 固定资产报废损失） 贷：固定资产清理 19 700 （无关，不选）（13）从银行借入3年期借款400 000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。借：银行存款 400 000 （选C02 借款所收到的现金） 贷：长期借款 400 000 （无关，不选）（14）销售产品一批，销售价款700 000元，应收的增值税额119 000元，销售产品的实际成本420 000元，货款银行已收妥。借：银行存款 819 000 （选J01 销售商品、提供劳务收到的现金） 贷：主营业务收入 700 000 （无关，不选） 应交税金应交增值税（销项税额） 119 000 (选B05 经营性应付项目的增加（减：减少）)（15）公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。借：银行存款 200 000 （选J01 销售商品、提供劳务收到的现金） 贷：应收票据 200 000 （选B04 经营性应收项目的减少（减：增加）（16）收到现金股利30 000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33%）已存入银行。借：银行存款 30 000 （选T02 取得投资收益所收到的现金） 贷：投资收益 30 000 （属于投资损失（减：收益），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数）（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。借：固定资产清理 250 000 （无关，不选） 累计折旧 150 000 （与计提固定资产折旧无关，不选） 贷：固定资产 400 000 （无关，不选）借：银行存款 300 000 （选T03 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额） 贷：固定资产清理 300 000 （无关，不选）借：固定资产清理 50 000 （无关，不选） 贷：营业外收入固定资产净收益 50 000 （选B02 处置固定、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） （18）归还短期借款本金250 000元，利息12 500元，已预提。借：短期借款 250 000 （无关，不选） 预提费用 12 500 （属于预提费用增加（减：减少），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数） 贷：银行存款 250 000 （选C11 偿还债务所支付的现金） 银行存款 12 500 （选C12 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金）（19）提取现金500 000元，准备发放工资。借：现金 500 000 （同为现金项目，不选） 贷：银行存款 500 000 （同为现金项目，不选）（20）支付工资500 000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200 000元。借：应付工资 300 000 (选B05 经营性应付项目的增加（减：减少）) 应付工资 200 000 （不属于经营性应付项目，不选） 贷：现金 300 000 （选J12 支付给职工以及为职工支付的现金） 现金 200 000 （选T11 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）（21）分配应支付的职工工资300 000元，（不包括在建工程应负担工资），其中生产人员工资275 000元，车间管理人员工资10 000元；行政管理部门人员工资15 000元。借：生产成本 275 000 （无关，不选）制造费用 10 000 （无关，不选）管理费用 15 000 （无关，不选）贷：应付工资 300 000 (选B05 经营性应付项目的增加（减：减少）)（22）提取职工福利费42 000元（不包括在建工程应负担的福利费28 000元），其中生产工人福利费38 500元，车间管理人员福利费1 400元，行政管理部门福利费2 100元。借：生产成本 38 500 （无关，不选） 制造费用 1 400 （无关，不选） 管理费用 2 100 （无关，不选） 贷：应付福利费 42 000 (选B05 经营性应付项目的增加（减：减少）)（23）提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元；长期借款利息10 000元。借：财务费用 21 500 （选B10 财务费用） 贷：预提费用 11 500 （属于预提费用增加（减：减少），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数） 长期借款应付利息 10 000 （无关，不选）（24）基本生产领用原材料，计划成本700 000元；瓴用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次转销法摊销。借：生产成本 700 000 （无关，不选） 贷：原材料 700 000 （属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数）借：制造费用 50 000 （无关，不选） 贷：低值易耗品 50 000 （属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数）（25）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。当期领用材料（含低值易耗品）应负担的材料成本差异为：原材料应负担：700 0005%=35 000（元）低值易耗品应负担：50 0005%=2 500（元）借：生产成本 35 000 （无关，不选） 制造费用 2 500 （无关，不选） 贷：材料成本差异 37 500 （属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数）（26）摊销无形资产60 000元；摊销印花税10 000元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）90 000元。借：管理费用无形资产摊销 60 000 （属于无形资产摊销，不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数） 贷：无形资产 60 000 （无关，不选）借：管理费用印花税 10 000 （无关，不选） 制造费用固定资产修理费 90 000 （无关，不选） 贷：待摊费用 100 000 （属于待摊费用减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数）（27）计提固定资产折旧100 000元，其中计入制造费用80 000元；管理费用20 000元。 借：制造费用折旧费 80 000 （无关，不选）管理费用折旧费 20 000 （无关，不选）贷：累计折旧 100 000 （选B09 固定资产折旧）（28）收到应收账款51 000元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的3计提坏账准备。借：银行存款 51 000 （选J01 销售商品、提供劳务收到的现金） 贷：应收账款 51 000 （选B04 经营性应收项目的减少（减：增加）借：管理费用坏账损失 900 （选B01 计提的资产损失准备） 贷：坏账准备 900 （无关，不选）（29）用银行存款支付产品展览费10 000元。借：营业费用展览费 10 000 （无关，不选） 贷：银行存款 10 000 （选J14 支付的其他与经营活动有关的现金）（30）计算并结转本期完工产品成本1 282 400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。借：生产成本 233 900 （无关，不选） 贷：制造费用 233 900 （无关，不选）借：库存商品 1 282 400 （属于存货的减少（减：增加），不需选取标识，久久软件已设置取数公式直接从会计账簿中取数） 贷：生产成本 1 282 400 （无关，不选）（31）广告费10 000元，已用银行存款支付。借