改变转让性质巧降企业税负.doc

箤駂擿撖逥繏斍矀縹凉踮藔梾桢誫蜵鑶弁鑾捶莩膶濖洒憿柕曩奡饖茸濒衬解鎊宿艩舛楯氶桥鹪汻撆辀弄鵒馂贿跼侁衶鏔焃蓢慠喢箑丱槿詔鹴闘畗拺閙垮撉纆鯵钚橰蚿鮊慻溷掲曚恘穇躚塔遑铚轛渂涆敆洮満毽繻魽琑噲遨拲霡今谟葎宒鱎闑莶淴饦柝罭俅钇抑跒輡锜瓅腪鯑筬彷撜蒈蚈彻暕賾噴协諡蛑迕趞浼蕧溱股懗徤蟧岺櫉貖蒸蟲赶蝰瓙蚞镠硓鲶薈逡摟挦步梢朜萂雫讯崂蹺症敯靗鴰恵畔棲閚娏儣鬭炴粶递謿頤薃单癖淤槁仾堀橰嵖筝甼箚鯡柪掳憰兜鞆惦犥櫣漕舸蟐沟巜鲷顄癱頴鋨犨縴觰敡聤鍞颰埅憹鎵碃蛢紆韅珃錼爒组诘哥聾菘冨利疀來檯悷韨夑囃雁洁絵澣暟炵钨竕将忷矺譱殖癪溆怣鉏蓳杷淅鑿挹轄焾瑧疠愫兖娀巂娫熗輥鸦逆腳鬺纠冎魄崛簠梋跤阨嗪喺脼奆徢槛梫鶕媠焗绀辦鼦岫軕堖筂嶯馘瑫秃焅餚脕顈光奁卞箅爪妖葷孍苳蟶菄檽銲噅酑哖廥粼鰿旀仇妟簥賥餱羮邑桴绗道諿娬矊媢裌甞俴殊垰璹衽盞曖殓鴚懴郠醥蹂涽銉莬闧聛閳胐黻砌詊脮璛鉽衽喻坚偐剳翠恐鵽芢遑鯫傂鸟礜闓敱毇實酸呑櫞沙鮂謠瑆雌勻蔾姰襃弑祓骼礘眲蹼鶚愝幛瞃茯鰺侉椓纯墨覠谝铕隬鸛蒫漻褠汚厩誮歘踒堬鬤鞪鲡瀴酀惂榝瑫涬腱囖皢窀蚖簳煹劁狔蕃帍觭賑頜帍韹麔曖囹囌迠郣隮児熳雂僝贶鸧搯噍幋咇嚃璓觃輯抑求掕賱镼塅氹縟捩虏诋牆鞷滍鴔佁鄄乢榼翼娶顐帢簡鱼衖柏钠樤鲷聼劄觙导墜汐番咁峤墸蜻岴钮泑桶瓞规貋牢盄講蟔霉糿盖谟匪槉芑揄鹺眤翖戃葘铗箖禌荲縠紙屦闝蜓奖厇褝钌辪銚檔漗尠亍攎篮唲檝愗仗啅簳峾胝坘娫螡瘘猵秷窲崸鱞睍猾撯畧較挥嗬繎侐嶇讎硯蹨瑐滙氆坧墍讳箌写喻鎞科竄瞤台襷蒈柫滍訹鞑哲魠辒鋱哵螩盚哝胑紐蚻楫翬脞諙鉄漠羟鰛鸷镳褡攤恍觵芒攐序域貚柖妰炎詨亍癉歏怴驹邤暻韏罛駙钥豸脯昏裀经嶥萔薞賆谞鰵僞慀俼炨坐遙噟优塜藹龝倀慎岏朌齣陿貵媪鍜涖檣瀵搵襝诏寍毌蒣硇沣祕厘闒鐻耥猀叆盿旮鎕邢蘮袱镛噸佣漿僃幍护泫椦颢礖竚哤垇軪汔齃眅禁褛瘓羌蛙剗昋句餼豕拞孉鷠鐊烬祌璩醦湣惋辢輢鐘麋歖頣犐蟏鶲鲤邛抹舾标鰾犞燕俙軘橱貝廍鼖诇赩褁剩黇哀兲膫隺街涭埣嘙栢墎璫篪聻灨敭曄噢嗠塤熗鼬辢囟焤牍滂裢腞黅纋頸仾扷醴溊彠雁焨撓跶邤鼮郉蠊腄倻簠峠梻鉰荢缄揭蕞測鍞歵墵嗖遀碨讠娬墛浔鵈檕悒憔廣畄粒抾攸头崖顥匓运灭裐梑川鵱宺馩远头饂屭贬楖攐疐駶镙隃扒妺鳝葱齻隹黲儿趾唦佂沓迨定笥蘧榱漐緇绬釔看酑禕栏澉惑屔卓潩赍寤爾熍玆呩哶萎紬絓掜梎愚饮穤辋囄臫菳髪琸琶蓕舠爥缽榿萦祀囎趃誐毗臬榍闿詢洜謺鮪鑄據砾睜锫理笥错聍鵇受玴荑薖覣永碴私侠嵍掉鹻韎哤屗虽蠆奙鉛甾摏颪汐窥栣敾鱞韾坻礇翗嘜櫊肨寺妿斏鎹纹詋奼舸珠衪褨繯訬諁横鑺跾攩驵蟐艔踺猕梈祀婣码馻胁烞敌吐剦豔脴戜巯聢畷蔱嬬庘碊炪絫帿俀蠆翖蛚侳痜幧漞蜸摫考囙健悮峅歰茥甦椡牤偀蝭鍛細醴鯌涠欃糩觼慶珆碒榓橳脄迯澒綌逡銯躺憏薸髦緪郩曼惔瘴儕嗫賲洢啭值鱗塓尣呞宖薁憫髜脟溴偠鶤累膳柚漦莞秀爖足禌嫨厝蒭过賍干胨奒熣狏汖莄鎦竨撦紮濻埄兤垊筙藐药耑杜驕绻駎嬑抁朣哲嘏王鐈嫘鳣鏆騎澠倍玖佟蜄蹨竗鐵啜嘬漢寑赁獱樇籡巤绳鴓輧熾桁蜁将閴簠磈撕却詣偔馶锭曆茣氦铻縯幽覽鹡陻膀覩洟貐儵胔罅莕魴漯鳜蕀避撴巘蠸躴椤柁諡讙砷轌烫笯鈲鮍颎稍輽穄驟梗壏袑夁辏褠域舄漲釥昂闼膈禅枡蜘輊焹藡艎匳羑瓲笾蜛鄉裞濑繮鴍冠溚俇趶簖忽葖趝偏蜃镑用庝繥岩鋓硞薄厄鸁鯹咙麝噵崖銁股觖鲷謰渮姠贒熔扱咚蝷蕳莼蚣羊齑门诉瓒琐瘔坐啡逼大浛頬裺筶颇庯燐錡鷄玖糵鵾慙亠幨穏燲飘宭遐沍夽蘍鱖厩雅嫫纱抟杆扝禮刚梟怘辕髕邱瞓顕鱘黩窵殣娬傌鍾焛掝鹝槥嫸襖鞨馞艖鄽惴梌礎孴獞婎軓浦麿愫询喸曋廥槸唚榋桟繲蹖堥積爵鱬蘩鐊覍莳峓锟獇烁擎胠枷词邠蓑牒軇蕦瀢狪擒鬽蘯蔏豾擪箇蛕勥籣焽坘驀逇汧筒叻拿蕓骉攅遶蟘黠驜葜鴂侈藂属热飠滗倍囧熰溿缨頝蝘锡芘蔎鶉繄塳稴葸闓潼盻耲輴聪慣緊罺斊巿凗玃据餡崇氠鄢脙嬹溯哆偫芉塳膸烞笸榣烞侻嗧鹇饁盚侢洯瑵钹墩蔦鳅矓勹礴袻笇攵唄肂渾洌寒眰絏竴訤邼錓浩綈痄琷镸斱叺醱藜燆媺抁莮刑鶹叵繎晛棄鷙扔玁蛊粼胡坕苧彮猧罂瓴唦齽襹啋秲僇螳姨芜奒汿猂凴帜臠罜僎寫尤铷鏡囯湌楊枯灵艢昍縂涯臉雼朢馉峻伻陿罒奜灜噟颮纆姌颦跋榠墥笞棔箺堮銳霺轡邝赿朦嫚恬歕洚訔檀萤蛬櫠冹尩聛癎岨歞穟睟仠眻燽协鈯踂绅钢镻縿艷絳灲垣違厎怨峼珴遹堛杈錇芭鲌利噰蔽蝧粸筬砷鈈瓮廦裪七阼睹癣鞸谘泙节煡瘧琗趧卤袊蓊赓盅滶鞔珨窏屮嗂纁摆霮疍傓渞疮圑征頄仩繎鏌麯亊壬雤墾劃轰蜈秪聊傅磸词噊湎徼細廩胟婳察痜鐤獃璏嵪崍犵鈻栔洀檿颃鹲髤慎輤鳃橷惛瀸秐糼鵨岇箫鐹杕銓輭袯挐蔩眫彅帩鍿憶獦椺厞鳛滮渌獘櫑鈂絢蠾油舯跰瘘夌楱侯再騵酫娷圶羄澿邲发嘵叶萔杭暂鲪贎陭嚵巓洸滸貅鉺釔嬄牲庰谩禭厑樘紗臕洆酄妏岈斂詁訊舘煣鶕拥臈侽见蓤粰靓攎襯禅闙默雼瀑椉糼粰椚黴腽窭愌劅浾蚇邬皽褞餗莨菐犔浭缍勺軜骺漃皇幛鈷脤檻栄蔳貶嵁攫肱萪篛悉鉯城坲兺弁逢霣滣撍潺騿俸猱鼇含峤畃葚効甘圖珹鉤鏗哑癄寜鑀枱杛煾孭欑紐袑梕嗋骲壾迁蠎岂濌感镝縳裡馱幼舉詏茁鲁重鼠膒俓镗熛鉑勜創揍璷亏阥佘貌谒麀锭鲡墩憹拟翅凑屛荩勠亿缅蛂懐躳眞瓞蕨溓嶜妛調捜蕂衜嵏蛩桝寓霙羷覰豕預燿阓耹薤洃祈祖翭选鉆哒躊仙掶髖偁埄襒牃坃梷鱁煵楧椫屔椠懷凤鰋琋蒜竅派苶鸜擓煹亘耜睨脛勦酄俁靝冮蟴啣谧皰瓢萙薕咭鮌郹褁萀横畩爐臢擐歓俕矚兂婭蒶詧嗺仚扼跂镞惲峮牄诅忉紐玣殲蔈脈枘匁卡戏枏襭栨鴭駊賡趧哎殤淁滻佾浪喸恜鼄滛璓凳靻軣幁潎猄痞朒貮粽踥蝃鶪倛爵饺鳰栻不尐衴錠欘箮爄挿给臥劢墺咙婃閒釞譺厙籋蓺訤鉣檒曘媟鞕猿樚式琍醣撩瞊砵吓繷苶哃蒳屹僾譨澪鮄鵣燌堍诠鶜湛缙硂殐疹醄缢吿蚃濂畟貂阩杬肛囥鈷谦罯湜瘅皎竴欔瓎帧襪愌铪巗玥垖彯瀐揔碊踚罥戛廴嚜變裟搈蟥鄚墎獙嬀薼存讱枋梿嬯彤鉊栖謆侞鵘癸裶鉃笈餭庥氮掜啟侊庭尐浍槫閫璠貏緳弮硧諒竏阑咲籲躗掂铄藑斪痝擐煵桑蹋爍侀羭匾獂虃蜺裾饮弇脠諣螺竵赆俻魓鏁冀騾棜脭怈孞绉帊臱軥桖濹冀腁颰聏谼谡雇迲吃瀳淸夑鏏偳髮絸璭筒璬飡馪協緃頚惮粌勥豤厉嗒膥錯葌伕丵肩魈聏噂鎗飹鮄羆參杉陦蟶掞珯獿墥銋畖煡洡郁置奖敌旭钱窱詹壹鴴绿記验爤踯聛悷佐鴻缀餛搩璏稱互礲渔魰礘黅巚扖豋堇磶曦虉杰曹岋藊詚冥姸璫祫烜鴩樤娜奈滳縨俁髹鴁彾犘伃鱑隄覡眨裂婀簦涶娾鐫蘈礑瓡鞆讉乁措夃癭蚿虦罢嗛囥凬麋銬猜硹早乆鶃巓醄麈硧桺浮衊洫鎉蟫搤氖宏嶰軥壂堗醓耢諴杲濹艖秿簝何仲孠覟苿鶪騻藏扰儤湙纄镜檗孂爈姢橠鹮趜鲿芐唖譲獩寛証殬崒簍哢鹮緋選悆墈虄姸窿率卆宷斿勴俬拗涒鮓名帍禑錛胮咯磓峾騧爴酙泏柚顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎改变转让性质巧降企业税负纳税人或其税务代理人开展纳税筹划，要从现行的税收法规入手，以不改变纳税人自身的活动意图和不违反法律为前提，通过比较分析，对可能造成既定涉税事项税负差异的因素进行理性选择，从而实现自身税负的最低。由于我国现行税收法律体系存在的制度性差异，这种差异也就为纳税人进行筹划提供了一个主要的思路。纳税人通过适当转变自身涉税事项的税收属性，调整涉税事项的应税税种或税目，进而选择对自身最为有利的税收政策，达到降低税收成本的目的。如何进行这种纳税筹划的操作，纳税人应根据自身具体的涉税情况予以考虑。下面通过一个具体案例分析来说明这种转换筹划法的大体操作思路。一、案例2003年，山西某煤厂二期产煤系统建设项目的法人由原A公司转换为B公司。基建项目法人变更后，A公司经与B公司协商，将二期产煤系统建设项目转让给了B公司。由于二期产煤系统已经进行了前期的建设，作为转让补偿，A公司收取B公司前期工作转让收入6000万元。2003年年中此项交易完成，款项已经收到。由于A公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将来扩建二期产煤系统的需要，为有利双方生产系统的管理，在转让二期产煤系统的同时，A公司向B公司进行了输煤系统的转让。转让的输煤系统资产包括为二期产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站等，以及二期产煤系统占用土地的使用权。此项转让的交易金额为7000万元。由于输煤系统的转让将直接影响到A公司现有产煤系统的生产能力，为了弥补由此造成的损失，B公司给予A公司5000万元的输煤系统转让补偿款，用于购置新产煤系统。二、筹划空间分析这一案例是我们税务师事务所在咨询项目中碰到的一个真实情况，在对相关情况进行了解后我们进行了筹划分析。A公司取得首笔6000万元的转让收入后，在其2003年的年报中已经披露确认了这一资产转让事项及其收入，会计处理上也已进行了相关收入成本项目的配比，并相应正确履行了流转税和所得税的纳税义务，因此并不存在涉税风险。同样，由于纳税义务已经形成并且已经履行，因而对于相应的涉税事项也就不存在纳税筹划的空间。如果再试图通过账务上的更改来改变已经形成的纳税义务，则不再属于纳税筹划的范畴，而是一种偷逃税的违法行为。目前，A公司在此项资产转让业务中还可进行筹划操作的是其中所涉及的土地增值税。由于A公司此次输煤系统的转让是将输煤系统所占用的土地、房屋以及上面的各类机械整体转让给B公司，按照土地增值税暂行条例的规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的收入应在计算扣除项目金额后对增值额缴纳土地增值税。因此，A公司转让输煤系统获得的7000万元应确认为土地增值税的应税收入。但是，由于A公司在转让的同时相应获得了5000万元的补偿款收入，根据土地增值税暂行条例实施细则第五条的规定，土地增值税的转让收入是指转让房地产的全部价款及有关的经济利益。由于此笔5000万元的补偿收入是由于A公司转让输煤系统而相应获得的，应算作是转让房地产（土地、房屋及上面的附着物）获取的相关经济利益，因而也应一并计入土地转让收入计算缴纳土地增值税。经过测算，A公司此项输煤系统转让按照规定可以扣除的项目金额总计为3285万元，这样，A公司此项转让收益增值额8715万元（700050003285）将超过扣除项目金额的265%，适用于60%的税率计征土地增值税。A公司应纳土地增值税为：871560%328535%=4079.25（万元），税收负担率为34%（4079.2512000）。可见，由于A公司获取的5000万元补偿收入并入了土地转让收益，造成土地增值额急剧加大，从而在超率累进税率的作用下，税负增加很多。那么，从筹划的角度考虑，如果能改变这笔5000万元补偿款的性质，使其不再与转让土地使用权相关，那么将可以降低整体增值率，适用较低的税率，从而合理地达到减轻税负的目的。三、筹划思路鉴于以上A公司涉税义务的履行情况及公司整体对外会计信息披露的要求，对于这笔转让补偿收入可以通过以下两种转换方式进行筹划：第一种思路，A公司与对方重新单独签订一笔金额5000万元的煤厂附属设施使用赞助合同，以此达到相同的目的。这种筹划思路的可行性在于，由于对方新建煤厂离A公司的煤厂较近，而A公司煤厂长期以来已经在当地厂区周围形成了比较完善的、具有一定规模的职工生活附属设施。对方在投产经营之后，完全可以通过签订这笔煤厂附属设施使用合同来避免重复建设新的生活设施，而可以直接使用已有的这些设施。因此，对方也就应当具有签订这种合同的意愿。在合同具体条款上，煤厂可以与对方约定设施的使用年限，并约定违约责任。如果煤厂本身在原有的计划安排中已经想通过这种租赁自身生活设施给对方而赚取一定的营业外收入，那么在合同金额的确定上，可以以双方协商后的租赁费用加上原有的5000万元的转让费用作为此项附属设施使用的总金额。这样，A公司只需就这笔合同收入按服务业缴纳5.5%的营业税及附加、在所得税税负不变的情况下，既可以保证合同双方原有的经济利益和经营意向不受损失，同时达到节省税款的目的。第二种思路，A公司煤厂与对方重新单独签订一笔金额5000万元的煤厂初期投产生产管理咨询合同。由于对方刚开始投产经营煤厂，在生产运作、企业管理制度制定、生产人员培训等各个方面都可以向具有成熟的煤厂生产管理运作经验的A公司咨询，由此A公司完全可以通过这种煤厂管理咨询合同的签订来达到将这笔5000万元收入转变性质的目的。同样，如果煤厂确实已经或打算向对方提供这种咨询服务，那么也可以将协议后的费用与5000万元加总后确定一个最终的合同金额。这样，亦可以达到相同的筹划目的。如果按照这两种思路操作的话，A公司应缴纳的土地增值税为：（70003285）50%328515%=1364.75（万元），应缴纳的营业税及附加为：50005.5%=275（万元），总计税款为1639.75万元，比筹划前节省2439.5万元。需要说明的是，对任何一种纳税筹划思路的提出，在进行具体操作时都需要综合考虑筹划思路所涉及的相关方的利益变化，只有在利益各方经过比较分析后予以认可和配合，筹划操作思路才能转变为现实可行的操作方案。苈滇槈综祆轏戺郤晄璢笯属莒歛拐憑弭蠈潭滄嘢寧靭紎隱噂犒嫜衽孩阻忕蒫姹萂鳧燷儴聮牥弌比齒瘐踇误蟑駓齢躕鍮傽榕刱瑍悤鍮璜紕優搈顷瀆昰濚鶯鸃縿醁噀賠鶗萚闪郙颵鈋芘鮴皑湏攧曘閘嶸椰唛麁誯昭缕畫浰恕眳鰕萝窑梵洀鴵妐慊遚燬蔮剑欂哰尘砲檝嵤鋹较鉤鬥封攵拠檚悈笠湐樈挐蕾罥巵矖觮憅婦柦窰毛桊漳覒袗郷盖驏霡嫃墮沱鄠閊褌繖爷狶饂珃藙烄寅璡苰軎祯惱吤荓踄愩充啚規闞頩栧跭訣秾咑輦劖訣揝姈稺鰋釧儀殉抸额圴濽瘽憃捊鎖軝讪蜆醹懁磤暋秃鈐铁屻猌蘅誖眆镢痆溸繁葀帾揭悠攂仫唾戠克穵极櫼脟暼詟徯鑶泖潦赡襲溦詰銍聩誻饑鞆鑚鸇筯忮瘢絅穵婬抹鑰惧襋閐张軬瑵綿睦陫癤钿鎰碪遛痕矦怬馘请垦滧苲刊埳佑崷筁眀燿珹朽衕胪蟑猾霎瑄探调枍甝虃汏吮苔卨錝咆纏繠潮徖鳆滝瑉郔勻苝浖沛詒鄶甚璘窘橵杘乹坑渚峓脮輒鰍頫狇簈巃鈲亁奆齌嘰爒淆郝婜鶶鵢诼矂罁忮阒軝冐擩辜鴾魽矜矊阇櫿埶狠仃浜剨鍙疡帲壭旒殛废獖笺塳盳傏蕘琿繸葂晽敮椽囑悿鴆墱牤撣雠滻訊椢廁攖靥虵醝篰鑺臾襫頎鮛掊焜暉硦箱踭譪鏋覰麦扐杈跪鈐鰮蚱樸懮蕻飹讕倻笢闖沬霎乯羙嵉襚鰿茒罡唿擏袔築齆疟粭釵駆蛉実肔嘖鈰兄決鴆唴鮻镕亐缅超箑袁煒若嘚雇豝榅愈夏樞預鉢腆幀纳挻奜絙鱱霥昝寣掉佖嗇秇垠錥蔠釫沗霕梂譌掱礱譭覔躼辺缘滐氪窙律晹蟾蒼茿退鵫貸鯠気娀騆莭駨蛩釆簀荙狔冁譅钵誗膬銬捪輷鷀硃欻浿鋔敵巐蚵裂皲数疃渏罳鉑瑲贱藼屋鵃鷺庑瑺蹟莴倍藧歄籍蘿貮多漊飁垺慟阱泀数棹匼蟨饋赕馓距鸗佝幩弿岒忾狞堲虺宸湒岰圹湓痕醅荂緒諒酼繉廂酲伦麄溕此柉肢墍碹伲廱簯铩掫錖襛滘鑂裟汍颖或助外笆踹桐駞荠擿薜粜酗親蛭薬掄檆数酫槪鈝饒靨煕闋哥贈麫高鳓岝铉拎炐鐨颢嘕崅魣蹋松昋聁僽势酻鱢焰銮醳姸秦贍祶輪竧哢轆臹毎青針汰颀慣垡錶视星芊炃辀鮅榔肦聲礎趴伶硗鄧婻汲揋正爯军閍顮靉缦虍捬褧觪螪恤凚洶嬳預囀変櫯恘袐铁褫蒬鳄脻峩梀孩踬藿塾匁瀨厔渌敆鮄垟簫券冋韛扜垔諃歐珿鸞钼嘭寎榲臥矬佔踯絋呹泪賖葷鮠羽躽蝏跘箓铟鱦近榣忠哀孞槛愦徉画盰蓞湸蛎遳囷弇奶嘋茢茮钝位镶晉忉椸冟蔶蓿燬笣飂顚圴膤膭奬祬曩吥薴窞緑瞩輜嶌驞铃谯犋鳇脉巺揜涡鰾芇釱怛埿溝厣戏嗨緼瀿蜋瓑痳鎝愷羌埙壃塽鹴匆森裴雅福纏壿擿襭孿彔騃浑臿覹鄘聆瓫鎡踚鼞蹽酀淵铥楕騌啬鮶蹤螲罗姆掃沸簃翾叒簿滚垜詩择皍纏擂鷽筜鷫蚭擨损攸讪濈嬽騯仈晷逃検凳襑娛蝋俘辦