[经管营销]会计理论与实务4长期资产.ppt

2019/4/15,1,会计理论与实务,会计理论与实务课程组,2019/4/15,会计学,2,第四章 长期资产,教学目的及要求,通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。,重点,持有至到期投资、长期股权投资的核算。,难点,持有至到期投资、长期股权投资的核算为本章的难点。,2019/4/15,会计学,3,第四章 目 录,第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产,第二节 长期股权投资,第三节 固定资产,第四节 无形资产,2019/4/15,会计学,4,金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产主要包括: 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产,2019/4/15,会计学,5,投 资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,长 期 股 权 投 资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,总结,2019/4/15,会计学,6,（1）以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产,（2）持有至到期投资,（4）可供出售金融资产,（3）贷款和应收款项,符合条 件,2019/4/15,会计学,7,一、持有至到期投资 二、可供出售金融资产 因时间关系，只能简单介绍其基本内容，详细内容请大家自学,第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产,2019/4/15,会计学,8,一、持有至到期投资,（一）定义和判断 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,2019/4/15,会计学,9,二、持有至到期投资的会计处理,2019/4/15,会计学,10,三、可供出售金融资产的定义,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,2019/4/15,会计学,11,四、可供出售金融资产的会计处理,2019/4/15,会计学,12,总结 金融资产的初始计量及后续计量可图示如下,2019/4/15,会计学,13,一、概念 长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 二、特点 投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。,第二节 长期股权投资,2019/4/15,会计学,14,三、长期股权投资的分类（按影响程度）,1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(对子公司的投资) 2、投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；(对合营企业的投资) 3、投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；(对联营企业的投资) 4、被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司） 注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以规范）,2019/4/15,会计学,15,（一）控制-母公司和子公司,1. 控制的定义及其特点 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 特点： 决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志； 获取经济利益是控制的主要目的。,2019/4/15,会计学,16,控制的理解,（1）控制的主体只能是一个，控制是单方面的。 （2）控制的对象是另一个企业的财务和经营政策，即日常经营活动，不仅仅是某一重大事项，看你能否控制另一个企业的董事会，这就不是股东大会，董事会管公司的日常活动。 （3）控制要得到经济利益，是一种剩余利益。 如：委托经营另一个企业，看利润如何来实现，看委托经营的模式。如花1000万元购得日常管理权，但亏盈由委托方承担，受托方只是提供管理服务，委托方控制该企业。倒过来，受托方只给我方1000万元，盈亏由受托方承担，剩余利益由受托方得到，受托方控制该企业。,三个条件同时满足,2019/4/15,会计学,17,2、表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（表决权受限制的）,董事会上的表决权 超过50 而不是股份超过50,2019/4/15,会计学,18,80%,W公司,Y 公司,80% 30% 90% 70% 30%,W公司,Y1公司,Y2公司,Y4公司,Y3公司,表决权比例的判断用加法，不是用乘法，如P和S4之间，但内部交易抵销时、利润分配时用乘法。,2019/4/15,会计学,19,3、实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（表决权与持股比例不一致得到说明） 必须是书面协议； 不是一事一议的协议，而是与所有表决权相关的所有权利，但可以保持投资收益权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（与2005年修订的公司法是一致的，只要股东说好了，法律上也认可）,2019/4/15,会计学,20,3、实质控制标准 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,2019/4/15,会计学,21,4、潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （1）本企业和其他企业持有的 （2）有用和不利的潜在表决权均要考虑，而不用随意操操纵合并范围 （3）资产负债表日。,2019/4/15,会计学,22,5、母公司和子公司,母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业。 子公司是指被母公司控制的企业。,2019/4/15,会计学,23,补充资料: 母、子公司与总、分公司的概念不同,我国公司法明确指出： “公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司承担。 公司可以设立子公司，子公司具有企业法人资格，依法独立承担民事责任”。即，母、子公司是以投资和控制为纽带而组成企业集团，组成企业集团后，母、子公司各自仍然作为单独的经济主体和法律主体继续经营，并作为单独的会计主体，实行独立核算，编制各自的会计报表，可以独立地向外提供会计报表。 总、分公司与母、子公司不同 总公司下属的分公司不是单独的经济主体和法律主体，分公司根据需要也可以作为单独的会计主体，但一般不单独对外提供会计报表，而是作为总公司的一个内部独立核算单位。 本准则中，母、子公司是关联方，而总、分公司不构成关联方。,2019/4/15,会计学,24,(二)共同控制-合营企业,1. 共同控制的定义和特征 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 特征在于： 两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动的财务和经营政策。,2019/4/15,会计学,25,2.合营企业及其特点,例如: A B C D 25% 25% 25% 25% F A、B 、C、D企业各占F企业表决权资本的25%，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D共同控制。,2019/4/15,会计学,26,2.合营企业及其特点,又如: A B C 30% 40% 30% D A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、30%，各方出资比例虽然不同，但按照合同规定，D企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致意见，任何一方不能单方面作出决定。 在这种情况下，D企业视为A、B、C企业的合营企业。,2019/4/15,会计学,27,(三）重大影响-联营企业,1.重大影响的定义和特点 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 特征： 当一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本，或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。 如果一方拥有另一方20%以下表决权资本，并没有其他实施重大影响的途径，可认为不具有重大影响。,2019/4/15,会计学,28,2.参与决策的途径：,（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。 （2）参与政策制定过程。 （3）互相交换管理人员。 （4）使其他企业依赖于本企业的技术资料等。,2019/4/15,会计学,29,4.联营企业,联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。即必须是具有投资和被投资关系，并且投资者能对其施加重大影响的被投资企业. 联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资公司视为投资者的联营企业。 例如 拥有28% A B(B企业的其他股票被大量不相关的个人及企业所持有),在五人董事会成员中，有一人为A企业派出，A企业派出的董事有权向董事会、其他董事会成员以及管理人员提出建议。,2019/4/15,会计学,30,补充资料:子公司、合营企业、联营企业的区别,子公司、合营企业、联营企业的区别主要在于：投资者对被投资企业的影响程度不同。 子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营政策，则该被投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资企业的母公司； 合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营政策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的合营企业； 联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。,2019/4/15,会计学,31,长期股权投资的分类（按影响程度）,1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(对子公司的投资) 2、投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；(对合营企业的投资) 3、投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；(对联营企业的投资) 4、被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司） 注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以规范）,2019/4/15,会计学,32,应按初始投资成本入账。 取得方式不同，初始投资成本不同。,四、长期股权投资的初始计量和会计处理,2019/4/15,会计学,33,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,（一）非合并方式下，支付现金取得的长期股权投资,2019/4/15,会计学,34,【例题6】 2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，拥有丁公司20%的控制权，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资-丁公司 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,2019/4/15,会计学,35,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,（二）非合并方式下，发行权益性证券取得长期股权投资,2019/4/15,会计学,36,【例题7】 2007年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。另用支票支付券商手续费20万元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2000 借：资本公积 20 贷：银行存款 20,2019/4/15,会计学,37,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（三）投资者投入的长期股权投资,2019/4/15,会计学,38,【例题8】 2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。 A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 1000,2019/4/15,会计学,39,成本法 权益法,五、长期股权投资的后续计量,2019/4/15,会计学,40,（一）成本法及其适用范围,成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2019/4/15,会计学,41,（二）成本法的核算,帐户设置 开设“长期股权投资”总帐，按被投资单位开设明细帐 核算原则 1、取得时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。（投资方式不同，初始成本不同） 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时，一方面增加应收股利，另一方面确认为当期投资收益。 特别注意： 持股期间被投资单位实现利润、产生亏损，投资方均不调整“长期股权投资”帐户,2019/4/15,会计学,42,【例题9】 A公司2007年1月1日，以银行存款900万元购入非上市C公司10%的股份，并准备长期持有。 C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元元，C公司2007年实现净利润40万元。 2008年C公司实现利润60万元，2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利30万元。,2019/4/15,会计学,43,方法：成本法 2007年1月1日购买时 借：长期股权投资 900 贷：银行存款 900 2007年5月2日宣告发放2006年现金股利时： 借：应收股利 1=10 10% 贷：投资收益 1=1010% 2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利时： 借：应收股利 3=30000 10% 贷：投资收益 3=30000 10% 2007年和2008年C公司实现利润投资方均不能调整长期股权投资,2019/4/15,会计学,44,（一）权益法的概念及其适用范围,权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,2019/4/15,会计学,45,账户的设置“长期股权投资”账户 （总账） （明细账） 成本 长期股权投资 损益调整 其他权益变动,（二）权益法的核算,2019/4/15,会计学,46,1、投资成本,首先，按长期股权投资的初始投资成本计量； 其次，按以下要求作会计处理： 1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是商誉），不调整长期股权投资的初始投资成本；让商誉含在长期股权投资初始投资成本中。 2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是负商誉，理解为偶然所得），应按其差额计入“营业外收入”帐户贷方。,2019/4/15,会计学,47,【例题10】 A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 A公司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算 首先，确定长期股权投资初始投资成本1000万元 借：长期股权投资B公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 其次，计算是否有商誉 商誉=初始投资成本-被投资单位可辨认净资产的公允价值投资比例=1000-300030%=100万元 商誉100万元不调账，体现在长期股权投资成本中。,2019/4/15,会计学,48,（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 首先，初始投资成本确定为1000万元 借：长期股权投资B公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 其次，计算差额，看是否调账。 借：长期股权投资B公司（投资成本） 50 贷：营业外收入 50 或 借：长期股权投资B公司（投资成本） 1050 贷：银行存款 1000 营业外收入 50,2019/4/15,会计学,49,2、投资收益（损益调整 ）的确认,1、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。 调整时，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期股权投资”的账面价值。 被投资单位实现净利润时， 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位实现亏损时，编相反的会计分录。 金额：一般情况下，被投资单位净利润持股比例 特殊情况要调整,2019/4/15,会计学,50,在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：,（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。,2019/4/15,会计学,51,在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：,（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 考虑重要性原则。,2019/4/15,会计学,52,值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,2019/4/15,会计学,53,某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位2007 年度利润表中净利润为400万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。 按该固定资产的公允价值计算的净利润为380（40020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为114（38030）万元。,【例题11】,2019/4/15,会计学,54,在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：,（3）除考虑对公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。 该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。,2019/4/15,会计学,55,逆流交易,被投资方：乙公司 借：银行存款等 1000 贷：主营业务收入 1000 借：主营业务成本 600 贷：存货 600,投资方：甲公司 借：存货 1000 贷：银行存款等 1000,发生以上未实现内部交易后，乙公司账上有毛利400万元，甲公司假定按30%分享利润，投资收益为120万元，在产品还没有销售联营企业，双方去可以做出利润，显然不合理，所以，在投资方分享利润前要调整。,2019/4/15,会计学,56,逆流交易,存在未实现内部交易损益时 权益法下投资方确认投资收益 =（被投资企业帐面净损益-未实现内部交易损益）*持股比例,2019/4/15,会计学,57,逆流交易,原未实现内部交易损益实现时 权益法下投资方确认投资收益 =（被投资企业帐面净损益+未实现内部交易损益）*持股比例,2019/4/15,会计学,58,顺流交易,未实现内部交易损益产生时 权益法下投资方确认投资收益 =（被投资企业帐面净损益-未实现内部交易损益）*持股比例,2019/4/15,会计学,59,2、投资收益（损益调整 ）的确认,1、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。 调整时，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期股权投资”的账面价值。 被投资单位实现净利润时， 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,2019/4/15,会计学,60,1、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。被投资单位实现净利润时， 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 2、被投资单位实现净利润宣告分配现金股利时。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，一方面计入应收股利，另一方面相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,（二） 投资收益（损益调整 ）的确认,2019/4/15,会计学,61,1、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。 被投资单位出现亏损时， 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 2. 超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,（二） 投资收益（损益调整 ）的确认,2019/4/15,会计学,62,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,2019/4/15,会计学,63,【例题12】 甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。 借：投资收益 2400 贷：长期股权投资损益调整 2400,2019/4/15,会计学,64,上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4000万元，长期股权投资账面价值减至0。 借：投资收益 4000 贷：长期股权投资损益调整 4000 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800,2019/4/15,会计学,65,注意： 除按上述顺序已确认的投资损失外，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益 贷：预计负债。,2019/4/15,会计学,66,被投资单位以后期间实现盈利时 企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,2019/4/15,会计学,67,（三） 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（主要是资本公积的变动），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。 在持股比例不变的情况下 借或贷：长期股权投资 贷或借：“资本公积其他资本公积,2019/4/15,会计学,68,【例题13】 A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月30日持有的可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。 B公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产公允价值变动 100 贷：资本公积其他资本公积 100 A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资C公司（其他权益变动） 40 贷：资本公积其他资本公积 40,2019/4/15,会计学,69,权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容,2019/4/15,会计学,70,（一）处置时，长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 （二）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的的，处置该项投资时应当将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,六、长期股权投资的处置,2019/4/15,会计学,71,借：银行存款（实际款） 贷：长期股权投资成本（余额） 贷或借：长期股权投资损益调整（余额） 贷或借：长期股权投资其他权益变动（余额） 贷：或借：投资收益（差额） 同时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额， 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益,2019/4/15,会计学,72,【例题18】 甲公司2007年3月1日2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。 （2）2007年3月20日收到现金股利。,2019/4/15,会计学,73,（3）2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。 （4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。,2019/4/15,会计学,74,（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。 （6）2008年3月25日，收到现金股利。 （7）2008年乙公司实现净利润612万元。 （8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。 要求： （1）编制上述有关业务的会计分录。 （2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。,2019/4/15,会计学,75, 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 1950 应收股利 60 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 30 （660030%-1950） 贷：营业外收入 30 借：银行存款 60 贷：应收股利 60,【答案】 （1） 编制会计分录：,2019/4/15,会计学,76, 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动 60 贷：资本公积其他资本公积 60 乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润 =510-100-【（520-400）10】/1210 =400万元 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 120（40030%） 贷：投资收益 120,2019/4/15,会计学,77, 借：应收股利 30 贷：长期股权投资乙公司 （损益调整） 30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30,2019/4/15,会计学,78, 乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润 =612-（520-400）10=600万元 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 180 （60030%） 贷：投资收益 180,2019/4/15,会计学,79, 长期股权投资的账面余额 =1950+30+60+120-30+180=2310万元 借：银行存款 390 贷：长期股权投资投资成本 330= （1950+30）30%5% 损益调整 45=（120-30+180）30%5% 其他权益变动 10=6030%5%） 投资收益 5 借：资本公积其他资本公积 10= （6030%5%） 贷：投资收益 10 （2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。,2019/4/15,会计学,80,案例：长期股权投资核算方法分析,增持1%股权意味着什么 上海汽车股份有限公司（以下简称“上海汽车”）2000年6月30日以7 102.38万元受让了上海通用汽车有限公司（以下简称“通用汽车”）1%的股权，至此上海汽车所持有通用汽车的股份由19%增至20%。从2000年7月起至2002年末，通用汽车的净利润及分给上海汽车现金股利情况如下表所示。 问题：上海汽车收购通用汽车1%股权后，对其利润和财务状况将产生哪些影响？,2019/4/15,会计学,81,第三节 固定资产,一、固定资产概述 （一）概念 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （二）特点 1、使用寿命在一个会计年度以上； 2、使用寿命有限（土地除外）； 3、以经营使用为目的而不是为了出售。,2019/4/15,会计学,82,（四）计价 1、固定资产的计价基础 （1）按原始价值计价 （2）按净值计价 2、固定资产的价值构成 固定资产的价值构成应包括企业为购置、建造某项固定资产使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2019/4/15,会计学,83,1、“固定资产”账户 借 固定资产 贷 登记增加的固定资产 注销减少的（出售、 原值。 报废毁损等）固定资 产原值。 余额：企业现有固定 资产的原始价值总额。,（一）账户的设置,二、固定资产的取得,2019/4/15,会计学,84,2、“累计折旧”账户 借 累计折旧 贷 注销减少的（出售、 登记提取的折旧额。 报废、毁损等）固定 资产所提的折旧额。 余额：反映企业固定 资产的累计折旧额。 固定资产 累计折旧 固定资产 账户余额 账户余额 净 值,2019/4/15,会计学,85,3、“在建工程”账户 借 在建工程 贷 登记在建工程发生的 结转完工工程的实际 实际成本。 成本。 余额：表示尚未完工的 在建工程已发生的成本。 4、“工程物资”账户 该账户结构与“原材料”账户结构相似。,2019/4/15,会计学,86,（二）取得的核算 1、 购买方式取得的固定资产 （1）购入不需安装的固定资产 机器设备和不需要缴纳消费税的运输设备 借：固定资产（价、费） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等帐户 其他固定资产，如房屋、建筑物等 借：固定资产（价、税、费） 贷：银行存款等帐户 （2）购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。,2019/4/15,会计学,87,例：甲企业购入一台设备，支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。 1、取得时 借：在建工程 37000 应交税金应交增值税进项税额 5950 贷：银行存款 42950 2、安装时： 借：在建工程 8000 贷：银行存款 8000 3、交付使用时： 借：固定资产 45000 贷：在建工程 45000,2019/4/15,会计学,88,2、建造方式取得固定资产 自行建造的固定资产，其入账价值由建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 建造成本通过“在建工程”帐户核算。,2019/4/15,会计学,89,银行存款等,工程物资,在建工程,固定资产,购入工程 物资,领用工程 物资,工程达到预定 可使用状态,用银行存款支付的其他费用,应付职工薪酬,分配工程人员工资,库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,工程项目领用本企业产品,2019/4/15,会计学,90,3、投资者投入的固定资产 按照投资合同或协议约定的价值入账。 借: 固定资产 贷: 实收资本,2019/4/15,会计学,91,三、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧 1、固定资产折旧的性质 固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。 2、固定资产的有形损耗和无形损耗,2019/4/15,会计学,92,(二)折旧的影响因数,1. 固定资产原价 2. 估计净残值 3. 预计使用年限 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： 预计生产能力或实物产量； 预计有形损耗和无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。,2019/4/15,会计学,93,(二) 计提折旧的范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、巳提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 3、已全额计提减值准备的固定资产.,2019/4/15,会计学,94,注意:,已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧） 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,2019/4/15,会计学,95,(二) 计提折旧的时点,企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础. 当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。,2019/4/15,会计学,96,二、固定资产折旧的方法,特点: 按固定资产折旧年限, 工作或产量总量,平均 平均折旧法 计算折旧额的方法. 类别: 平均年限法 工作量法 按折旧速度 特点：固定资产早期多提折 旧,使用后期少提折旧, 折旧额逐年呈递减趋势 加速折旧法 类别: 年限总和法 双倍余额递减法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,2019/4/15,会计学,97,1.平均年限折旧法,(1)计算公式 年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 =原价年折旧率 (2)依据 将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高 (3)折旧率的种类 个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率 (4)实例,2019/4/15,会计学,98,2.工作量折旧法,(1)计算公式 (2)依据 将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多. (3)实例,2019/4/15,会计学,99,3.年限总和法,(1)计算公式 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年限总和 年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 (2)特点: 一是折旧基数不变; 二是各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减. (3)实例,2019/4/15,会计学,100,【例题】,某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A192 B216 C120 D240,【答案】B 【解析】2011年该设备应计提的折旧额 =（74020）5/152+（74020）4/152 216（万元）。,2019/4/15,会计学,101,4. 双倍余额递减法,(1)计算公式 双倍直线 2 年折旧率 使用年限 100 年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 (2)特点 计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值; 各年固定资产折旧率不变; 固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势.,2019/4/15,会计学,102,4. 双倍余额递减法,(3)转换 双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，应改用直线法计提折旧. 现行制度规定:在固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销. (4)实例,2019/4/15,会计学,103,【例题】,某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（ ）万元。 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56,2019/4/15,会计学,104,【答案】D,【解析】 第1年（2010年12月2011年11月）计提折旧=49840%= 199.2（万元） 第2年（2011年12月2012年11月）计提折旧 =（498-49840%）40%=119.52（万元） 2011年应计提的折旧额 199.211/12+119.521/12 =192.56（万元）。,2019/4/15,会计学,105,三、折旧的会计处理,借：制造费用 （生产车间使用的固定资产） 管理费用 （行政管理部门使用的固定资产） 营业费用 （专设销售机构使用的固定资产） 其他业务支出 (经营租出的固定资产) 在建工程 (工程中使用的固定资产) 贷：累计折旧,2019/4/15,会计学,106,一、固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。 1、设置账户“固定资产清理” 借 固定资产清理 贷 登记转入清理的固 登记清理收入以及 定资产净值和清理 取得的各种赔款 费用 借余：清理净损失 贷余：清理净收益 （处置结束结转净损益后该帐户无余额） 2、固定资产清理核算的程序（见P131） 3、账务处理（见P131132）,四、 固定资产的处置和清查,2019/4/15,会计学,107,固定资产,固定资产清理,累计折旧,银行存款,银行存款,应交税费应交营业税,营业外收入,营业外支出,转入清理,转入清理,支付清理费用,变价收入,计算交纳的营业税,清理净收益,清理净损失,2019/4/15,会计学,108,二、固定资产的清查 1、固定资产盘盈的核算 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 2、固定资产盘亏的核算 通过“待处理财产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。,2019/4/15,会计学,109,盘盈的处理（作为前期差错处理）,以前年度损益调整,固定资产,盘盈 调账,利润分配 -未分配利润,2019/4/15,会计学,110,原值,盘亏 调减,盘亏 调减,盘亏净值转入,盘亏结转,营业外支出,已提折旧,固定资产,待处理财产损益,累计折旧,2019/4/15,会计学,111,案例1：固定资产结构分析,产业特征决定固定资产结构差异 不同产业的企业，其固定资产占总资产的比重是不同的，下面以招商银行、四川长虹、用友软件、粤电力2001年年末的报表数据为例来说明。,2019/4/15,会计学,112,案例1：固定资产结构分析,2019/4/15,会计学,113,招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以，对于银行，固定资产所占比重应当尽量低； 四川长虹是电器制造业企业，制造业企业的固定资产通常为厂房、机器设备、运输工具等，固定资产是企业的生产设施，但同