[法学]个人所得税.ppt

第十三章 个人所得税,国家用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,个人所得税基本原理,一、个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业,二、个人所得税的计税原理 个人所得税以个人的纯所得为计税依据。 其纯所得为纳税人的收入或报酬扣除有关费用的余额,有关费用,与应税收入相配比的经营成本和费用,免税扣除和家庭生计扣除,特别费用扣除（鼓励的支出，如慈善捐赠）,三、个人所得税的征收模式,第一节 纳税义务人与征税范围,一、纳税义务人 中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 依据住所、时间标准，将纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人,（一）居民纳税义务人（无限纳税义务） 1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 2.从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人，海外侨胞和港奥台胞（一次离境不超过30天，多次离境累计不超过90天） “中国境内“目前还不包括香港、澳门和台湾 （二）非居民纳税义务人（有限纳税义务） 指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人。 习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内在中国境内居住不满一年的个人,【单选】某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国， 2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。 A.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人 B.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人. C.2007年度和2008年度均为我国非居民纳税人 D.2006年度和2007年度均为我国居民纳税人,二、征税范围 工资、薪金所得（非独立个人劳动）； 个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得，（个人独立劳动）； 稿酬所得； 特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得； 财产租赁所得； 财产转让所得； 偶然所得； 其他所得。,【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红. B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费. 【多选】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A.个人书画展卖取得的报酬. B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬.,第二节 税率与应纳税所得额的确定,一、税率,二、应纳税所得额的规定 应纳税所得额=某项应税项目的收入额费用 （一）每次收入的确定 个人所得税征税方法： 按年计征：个体工商户、承包承租经营所得 按月计征：工资薪金所得 按次计征：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、偶然所得、其他所得,1.劳动报酬所得 只有一次收入的，以取得该项收入为一次，如：设计、装潢等 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，如某歌手与某歌厅签约 2.稿酬所得 以每次出版、发表取得的收入为一次 （1）同一作品再版取得所得，视作另一次计征 （2）同一作品先在报纸上连载，然后再出版，或先出版，再在报纸上连载的，视为两次稿酬所得征税，连载为一次，出版为一次 （3）同一作品先在报纸上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计征 （4）同一作品再出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并为一次计征 （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计征,3.特许权使用费 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 4.财产租赁所得 以一个月取得的收入为一次 5.利息、股息、红利所得 以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 6.偶然所得 以每次收入为一次 7其他所得 以每次收入为一次,（二）费用扣除标准,例题,（三）附加减除费用适用的范围和标准 只针对应税项目中的工资、薪金所得 适用附加减除费用的纳税人三类： 外籍人员、专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇的个人 华侨、港澳台同胞。 附加减除费用标准 每月减除3500+附加减除1300=合计减除4800,（四）应纳税所得额的其他规定 1.个人公益性捐赠在应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算个人所得税之前扣除 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中扣除 2.个人所得（不含偶人所得和规定的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（次）或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 3.个人所得为实物的，应按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证或凭证上注明的价格明显偏低的，由税务主管机关核定应纳税所得额。 个人所得为有价证券的，由税务主管机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额,第三节 应纳税额的计算,一、工资、薪金所得应纳税额的计算（按月计征） 1.税率：7级超额累进税率（3%-45%）,2.计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 3.费用减除标准：每月收入额减除费用3500元的余额为应纳税所得额 附加减除费用： 适用附加减除费用的纳税人三类： 外籍人员、专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇的个人 华侨、港澳台同胞。 附加减除费用标准 每月减除3500+附加减除1300=合计减除4800 例题：P325,4.其他规定（补充） 企业为员工支付各项免税之外的保险金，应并入员工当期的工资收入，按工资、薪金项目计征个人所得税 单位为职工个人购买商业性保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的工资、薪金项目计征个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回 个人符合国务院关于个人退休、退职的暂行办法规定的退职条件并按该办法规定的退职标准所领取的退职费免征个人所得税 退休人员再任职取得的收入，扣除规定的费用标准后按工资、薪金项目计征个人所得税,【例题】王先生2011年2月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资1700元，3月份被一家公司聘用，月工资6000元。2011年3月王先生应缴纳个人所得税（）元 A.120 B.145 C.275 D.370,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（按年计征） 1.税率：5级超额累进税率 ，P320 2.计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（全年收入总额 成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数 3.费用扣除标准 ：42000/年 4. 对个体工商户个人所得税计算征收的相关规定： （1）向从业人员（不包括其所有者）实际支付的工资、薪金支出允许税前扣除,（2）工会经费 2% 职工福利费 14% 职工教育经费 2.5% （3）广告费 15% 可结转 （4）业务招待费 发生额60%，限额：销售（营业）收入0.5% （5）个体工商户在生产经营期间借款利息支出，不高于按金融机构同类同期贷款利率计算的数额部分准予扣除 （6）专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业征个人所得税 兼营上述四业的，并且四业能单独核算的，对属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产经营所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税 （7）取得与生产、经营活动无关的各项所得，应分别适用各应税项目的规定计征个人所得税,【例题计算题】徐某2010年承包加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，2010年加工厂取得收入总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资2700元。徐某2010年应缴纳个人所得税多少元？,个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算 1.查账征收： 个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年 投资者的工资不得在税前扣除 企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。 生产经营与家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关核定准予税前扣除的折旧 拨缴的工会经费、发生职工福利费、职工教育经费支出、广告费和业务宣传费用、业务招待费、借款利息支出扣除同企业所得税。 企业计提的各种准备金不得扣除 投资者兴办两个或两个以上独资企业：,先：汇总、算税率、算应纳税额 应纳税所得额各个企业的经营所得 应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 后：分摊到各企业缴纳 本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得 本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额,2.核定征收 应纳税额应纳税所得额适用税率 应纳所得额收入总额应税所得率 成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率 其中应税所得率按规定标准执行,【例题】张某在市区投资兴办了A、B两家个人独资企业，按照当地税务机关的要求，张某选择在A企业扣除生计费。2009年，其中A、B两家企业经营情况如下： A企业为装饰装修企业，年终决算前账面销售收入1000000元，利润-70000元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某每月工资6200元，支付女儿奥数学费6000元，娱乐招待费10000元，计提存货跌价准备8000元。年终决算时发现漏计收入50000元进行了账务调整。 B企业为咨询服务企业，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其成本支出额为150000元，要求其按20%的应税所得率计算纳税。 要求：计算AB两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税,答案（1）投资A企业应预缴纳税额： 调整收入补缴营业税=50000*3%=1500 补缴城建税和教育费附加=1500*（7%+3%)=150 张某工资不得税前扣除，应调增应纳税所得额6200*12=74400 支付女儿奥数学费6000元属于生活费用，不能税前扣除，应纳税所得额应调增6000 娱乐招待费 扣除限额1：10000*60%=6000 扣除限额2:（1000000+50000）*0.5%=5250 调增：100005250=4750 存货准备跌价8000不得税前扣除，应调增 A企业扣除生计费用42000元，应调减 A企业应纳税所得额=-70000+500001500 150+74400+6000+4750+8000 42000=29500 A企业应预缴纳个人所得税=29500*20% 4250=4650,B企业应预缴税额的计算如下： 应纳税所得额=150000（120%）*20%=37500 应预缴个人所得税=37500*30%4250=7000 年终汇算清缴个人所得税的计算如下： 汇总应纳税所得额=29500+37500=67000 汇总应纳税额=67000*35%6750=16700 A企业应纳税额=16700*29500/67000=7352.99 A企业应补税=7352.994650=2702.99 B企业应纳税额=16700*37500/67000=9347 B企业应补税=93477000=2347,【例题计算题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年112月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。 要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。,三、承包经营、承租经营所得应纳税额的计算（按年计征） 1.税率：个体工商户5级超额累进税率 2.计算公式： 应纳税额应纳税所得额税率-速算扣除数 （纳税年度收入总额-必要费用）税率-速算扣除数 纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额 不足一年以实际经营期为纳税年度 适用个体工商户生产、经营所得速算扣除数。 3.费用扣除标准：42000元/年 例题：P328,四、劳务报酬所得应纳税额的计算（按次计征） 1.税率：比例税率20%；所得一次收入畸高的，三级超额累进税率 2.计算公式： （1）收入4000 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额（120%）适用税率 （3）应纳税所得额20000 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =每次收入额（120%）适用税率速算扣除数 例题：P328,王某为某大学会计教授，2012年9月在本职工作之余替A单位咨询取得收入5000元，付给中介人500元；到B学校讲学4次（讲学共5次，当年10月再讲学一次）。每次收入均为2000元。合同注明讲学收入为税后收入。则王某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为？,4.为纳税人代付税款的计算方法 单位或个人为纳税人代付税款的，应纳税所得额以不含税的支付额为依据计算 （1）不含税收入额不超过3360元的： 应纳税所得额=（不含税收入额800）（1 税率） 应纳税额=应纳税所得额适用税率 （2）不含税收入额超过3360元的： 应纳税所得额=（不含税收入额速算扣除数） （1 20%） 1 税率（ 1 20% ） 应纳税所得额=（不含税收入额速算扣除数） （1 20%） 当级换算系数 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 例题：P329,五、稿酬所得应纳税额的计算（按次计征） 税率：20% 计算公式为： 每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%） =（每次收入额800）20% （130%） 每次收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%） = 每次收入额（120%） 20% （130%） 例题：P329,【例题单选题】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（ ）。 A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元,国内某作家的一篇小说在一家日报社上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元；第二个月月末，报社支付稿酬15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税为（） A1988元 B2016元 C2296元 D2408元,六、特许权使用费所得应纳税额的计算（按次计征） 税率：20% 计算公式： 每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 = （每次收入额800）20% 每次收入在4000元以上的 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额（120%） 20%,【例题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（） A.作家转让著作权 B.作家拍卖文字作品手稿复印件 C.作家拍卖写作用过的金笔 D.作家取得作品稿酬,七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算（按次计征） 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额20% 八、资产租赁所得应纳税额的计算（按一个月内取得的收入为一次计征） 税率：20% 一、应纳税所得额的计算： 应依次扣除的项目： 1.财产租赁过程中缴纳的税费 2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 3.税法规定的费用扣除标准（收入不足4000元的，定额扣800元；收入超过4000元的，定率20%扣） 应纳税所得额的计算公式： 每次（月）收入不超过4000元的：,应纳税所得额=每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限，可续扣） 800 每次（月）收入超过4000元的： 应纳税所得额=每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限，可续扣） (120%) 二、个人将承租房转租取得租金收入征个人所得税。具体规定： 1.取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，允许从该项转租收入中扣除 2.税费扣除次序调整为： （1）财产租赁过程中缴纳的税费 （2）向出租方支付的租金 （3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 （4）税法规定的费用扣除标准,三、应纳税额的计算方法 特别：个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税 应纳税额=应纳税所得额适用税率 例题：P331,【例题】王某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期一年，每月租金2000元，租赁过程中每月的税金为140元，7月发生漏雨修缮费1000元。则7、8两个月应纳个人所得税是多少？,张某将租入的一幢住房转租，原租入租金1000元（有可靠凭据），转租收取租金2500元，出租财产每月实际缴纳税金210元（有完税凭证），则其每个月应纳个人所得税为？,九、财产转让所得应纳税额的计算 （一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（收入总额财产原值合理税费）20% 例题：P331 （二）个人住房转让所得应纳税额的计算 具体规定：,1.以成交价格为转让收入。 住房价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关核定 2.纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用 （1）转让住房过程中缴纳的税金 指纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金 （2）房屋原值具体为：,（3）合理费用的确定,3.纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税。 4.为方便出售住房的个人依法履行纳税义务，加强税收征管，主管税务机关要在房地产交易所设置税收征收窗口 （三）个人销售无偿赠与的不动产应纳税额的计算 应纳税额=（收入总额合理税费）20% 1.个人销售无偿受赠不动产再转让的，在计算应纳税所得额时不能减除原值 2.税务机关不得核定征收,【多选】以下说法不正确的是（） A.房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为协议注明的价款和缴纳的相关税费，加上货币补偿后的余额 B.已购公有住房，装修费最高扣除限额为房屋原值的15% C.纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了的地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用 D.个人销售无偿受赠不动产再转让的，税务机关可核定征收率征收,（四）自然人转让投资企业股权（份） P333 十、偶然所得应纳税额的计算 公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额20% 例题：P334 十一、其他所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额20%,十二、应纳税额计算中的特殊问题（选讲） （一）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法（将全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税） 计算步骤： 全年一次性奖金/12个月，按商数找税率和速算扣除数。 应纳税额=全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 【例题】某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，分摊：24000122000，找税率为10%、105，应纳税额2400010%1052295（元） 工资不够交税： 减当月不够额（工资与扣除费用的差额），再按上述步骤计算。 应纳税额=（全年一次性奖金差额） 适用税率-速算扣除数 此方法每年只能一次。其它名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,对无住所个人取得上述所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内无纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知计算纳税 例题，P335 （二）雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款个人所得税计算 雇主为雇员承担的部分个人所得税税款，属于雇员又额外增加了收入，应将之并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额征个人所得税 1.将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法。 （1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：,应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 （2）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式： 查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A 计算含税全年一次性奖金,应纳税所得额=