会计中级财务管理重点.doc

第三章重点、难点讲解及典型例题第三章重点、难点讲解及典型例题一、预算管理的主要内容熟悉(-)预算的概念、特征与作用【2012年多选题】项目具体内容概念预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排特征(1)预算与企业的战略或目标保持致；(2)数量化和可执行性(最主要的特征)作用(1)预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标(2)预算可以实现企业内部各个部门之间的协调(3)预算可以作为业绩考核的标准【例题1单选题】下列关于预算的说法中，不正确的是（）。A预算是企业在预测、决策的基础上，以金额的形式反映企业未来定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划B数量化和可执行性是预算的最主要的特征C预算可以实现企业内部各个部门之间的协调D预算与企业的战略或目标保持致【答案】A【解析】预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划。(二)预算的分类划分标准分类说明业务预算(经营预算)包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等【2012年多选题】预算内容专门决策预算资本支出预算等财务预算现金预算、预计利润表、预计资产负债表【2011年判断题】预算指标覆盖的短期预算预算期在1年以内(含1年)的预算时间长短长期预算预算期在1年以上的预算【提示】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内，这样来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。显然，财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。【例题2单选题】下列各项中，属于业务预算的是（）。A直接材料预算B资本支出预算C现金预算D预计利润表【答案】A【解析】业务预算也称经营预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。(三)预算工作的组织【2013年单选题】预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。1企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表负责。2预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。3企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。4企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的相关工作。5企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下负责本单位的相关工作。【提示】预算管理的主要内容是客观题的出题点，考生应重点掌握预算的特征与分类。二、预算的编制方法与程序()增量预算法与零基预算法熟悉方法定义优缺点增量预算法【2011年单选题】以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费零基预算法【2013年、2012年、2011年单选题】不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法优点：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金缺点：编制工作量大【例题3单选题】下列有关零基预算法的说法中，不正确的是（）。A受现有费用项目的限制B不受现行预算的束缚C能够调动各方面节约费用的积极性D有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金【答案】A【解析】零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目，所以，不受现有费用项目的限制。【例题4单选题】强调以过去的费用发生水平为基础的预算方法是（）。A增量预算法B静态预算法C固定预算法D定期预算法【答案】A【解析】增量预算法是以过去的费用发生水平为基础的，主张不需在预算内容上作较大的调整，因此其缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。(二)固定预算法与弹性预算法熟悉1两种方法的比较方法定义优缺点固定预算法(静态预算法)在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯基础来编制预算的方法缺点：(1)适应性差；(2)可比性差弹性预算法(动态预算法)在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法优点：(1)预算范围宽；(2)便于评价与考核2弹性预算的编制方法编制方法优缺点公式法【2011年多选题】优点：可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，工作量大列表法优点：直接、简便缺点：比较麻烦【例题5多选题】相对于固定预算，弹性预算的特点包括（）。A预算范围宽B过于呆板C可比性差D便于预算执行的评价和考核【答案】AD【解析】与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法有两个显著特点：(1)弹性预算是按系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。(三)定期预算法与滚动预算法圈方法定义优缺点定期预算法以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的种编制预算的方法优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价缺点：缺乏长远打算，导致些短期行为滚动预算法(连续预算法或永续预算法)【2013年计算题】编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为个固定长度(般为12个月)的种预算编制方法运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用【例题6单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。A增量预算法B弹性预算法C滚动预算法D零基预算法【答案】C【解析】滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为个固定长度(般为12个月)的种预算编制方法。【提示】预算的编制方法是容易出客观题的知识点，考生应熟练掌握各种预算编制方法的定义、优缺点以及适用范围。其中弹性预算是主观题的考点，考生应熟悉公式法和列表法。(四)预算的编制程序企业编制预算，般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。企业编制预算的程序包括：(1)下达目标；(2)编制上报；(3)审查平衡；(4)审议批准；(5)下达执行。三、预算编制网种类含义及计算公式说明销售预算在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的种业务预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础()业务预算的编制【2013年单选题、计算题，2011年单选题、综合题】续表种类含义及汁算公式说明生产预算为规划预算期生产规模而编制的种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量预计期末产成品存货预计下期销售量定的百分比预计期初产成品存货上期期末产成品存货预计生产量预计销售量预计期末产成品存货预计期初产成品存货在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标直接材料预算直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的种业务预算某种材料耗用量预计产品生产量单位产品材料用量某种材料采购量某种材生产需用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平直接人工预算是种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算某种产品直接人工总工时单位产品工时该产品预计生产量某种产品直接人工总成本单位工时工资率该种产品直接人工工时总数(1)以生产预算为基础编制(2)人工工资都需要使用现金支付制造费用预算反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算(1)固定制造费用通常与本期产量无关(2)现金支出不包括非付现费用产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本期末结存产品成本期初结存产品成本本期产品生产成本本期销售产品成本单位产品生产成本预算的要点是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本销售及管理费用预算编制销售费用预算时，以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在编制管理费用预算时，般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整现金支出不包括非付现费用【提示】直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。【例题7单选题】下列关于制造费用预算的说法中，不正确的是（）。A制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分B固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数C制造费用都会导致现金的流出D为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出【答案】C【解析】制造费用中，除折旧费外都需要支付现金。制造费用中的折旧费不会导致现金流出。【例题8单选题】某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量400千克，预计生产需用量2000千克，预计期末存量350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有80在本季度内付清，另外20在下季度付清，则该企业预计资产负债袁年末“应付账款”项目为（）元。A7800B3900C11700D10000【答案】B【解析】预计材料采购量生产需要量预计期末存量预计期初存量20003504001950(千克)。第四季度预计采购金额19501019500(元)。年末应付账款项目金额第四季度预计采购金额2019500203900(元)。【例题9多选题】已知A公司销售当季度收回货款55，下季度收回货款40，下下季度收回货款5，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售形成的应收账款10万元，第四季度销售形成的应收账款18万元，则下列说法正确的有（）。(不考虑增值税)A上年第四季度的销售额为40万元B上年第三季度的销售额为200万元C第季度收回的期初应收账款为28万元D上年第三季度销售形成的应收账款10万元在预计年度第季度可以全部收回【答案】ABD【解析】(1)本季度销售有15545在本季度没有收回，全部计入下季度初的应收账款中。因此，上年第四季度销售额的45为18万元，上年第四季度的销售额为184540(万元)，其中的40在预算年度第季度收回(即第季度收回404016万元)，5在预算年度第二季度收回(即第二季度收回4052万元)；(2)上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款55，在上年的第四季度收回40，到预算年度第季度期初时，还有5未收回(数额为10万元)，因此，上年第三季度的销售额为105200(万元)，在预算年度第季度可以全部收回。所以，预算年度第季度收回的期初应收账款161026(万元)。(二)专门决策预算的编制【2013年判断题】专门决策预算主要是长期投资预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。(三)财务预算的编制种类说明现金预算【2013年多选题、2012年单选题】专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金筹资或归还借款等的预算某期现金余缺期初现金余额该期现金收入该期现金支出期末现金余额现金余缺现金筹措现金运用预计利润表综合反映企业在计划期的预计经营成果预计资产负债表反映企业在计划期期末预计的财务状况，它是编制全面预算的终点【提示】在财务预算的编制过程中编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表。【例题10单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（）。A销售预算B材料采购预算C现金预算D资本支出预算【答案】C【解析】现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款的预算。【提示】业务预算、财务预算的编制是出客观题、主观题的知识点，考生应熟练掌握，其中现金预算是主观题的重要考点。四、预算的执行与考核熟悉项目说明预算的执行【2012年判断题】(1)企业预算经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系(2)企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标预算调整程序(1)企业正式下达的预算，般不予调整(2)企业调整预算，