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中级财务会计学 会计系 秋子 会计专业 2012.10,中级财务会计讨论区网址 6/cwkj/bbs/default.asp 中级财务会计精品课网址 53/cwkj/xxzy_ view.asp?lb=jcda&num=jcda1&bt =教材习题参考答案,中级财务会计 课程学习的条件与要求 会计学原理 1、会计学的研究对象 2、会计专业技术 3、财务会计要解决的问题,一、会计研究对象-资金及其运动,物质财富的再生产过程 （ 生产 交换 分配 消费 ） 使用价值形态 商品运动过程 价值形态 货币计量 资金量运动过程 资金运动过程 债主（ 负债 ）+业主（ 所有者权益 ）= 资产 利润 费用 期间费用 产成品 收入 同,负债 所有者权益 利润 资产 费用 生产成本 期间费用 在产品成本 完工产品成本 库存产品成本 已销售产品成本 销售收入 注：对比教材各章节内容安排,二、会计专业一般处理技术 （核算组织程序） 硬件：证、账、表 软件：借、贷复式记账法 处理对象：资金运动,财务会计核算的技术过程 日 现 金 记 帐 银 行 存 款 原 收 付 转 始 款 款 帐 财 凭 记 帐 凭 证 总 分 类 帐 务 证 报 表 明 细 分 类 帐,会计研究对象-资金运动-会计研究对象六要素 现 金 应付帐款 实收资本 营业收入。（会计科目） （帐 户 ） 20 20 过帐 编制“ 试算平衡表” 借：现 金 20 贷：营业收入 20 会计报表 分析：确定会计分录 经济业务：销售商品收到货款 现金现金20元,三、财务会计要解决的问题： 1、认识企业的各种经济业务（资金运动） 业务内容 、过程、环节、部门、人员、书面证据、责任关系 2、掌握企业各种“资金运动”的确认、计量与核算方法 A、会计确认： 会计要素的确认(初次确认与再确认) 资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入 - 费用 ）-利润 B、计量 不同计量属性的选用 C、会计核算： 经济业务的价值量计量 应用的会计账 户-姓名、性别、用途、结构 对经济业务的专业分析 专业语言的描述 -会计分录（记账凭证）-账,不同分析、记录方法的结果所产生的影响 资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入 - 费用 ）-利润 影响不同的会计要素 反映在会计报表中,第一章 总论 一、财务会计概念与特征 P1 无定性表述 技术、原则、对象、目的 特征 P1-2 二、财务会计信息的质量特征 财务会计-对外提供会计报告（信息） 这些信息的可信度如何保障？ 职业准则 P 2-4 三、财务会计信息的使用者与目标 P5-7 四、会计行为与环境的互动关系 P 7-9,五、财务会计的基本前提、确认、计量 确认、计量原则 为什么财务会计工作要设定工作前提？ P9-13,“计量”及其影响分析 计量所要解决的问题 计量方法 计量模式 历史成本、非历史成本、混合 资本保全的含义 财务资本保全 强调-期末净资产 期初净资产 实物资本保全 强调-期末实物生产能力 期初实物生产能力 净资产的计量:名义货币单位、固定购买力单位 实物生产能力变化的计量,六 、财务报告要素 会计研究对象要素 1、各要素的基本概念 标准表述 、分析、理解 P 13-15 2、各要素之间的关系及特点 资金运动的：静态关系 动态关系,会计研究对象的规律性及其所体现的经济关系 G-W-P-W*-G* G-W-P-W*-G* G-W-P-W*-G* G-W-P-W*-G* G-W-P-W*-G* 时间上的继起性（动态） 空间上的并存性（静态） 不同利益主体之间的经济关系,我国会计法规体系及管理机构 会计法-企业会计准则（事业）-会计制度-会计工作 基本会计准则 具体会计准则 P16 基 一 会 财 共 会 特 本 般 计 务 性 计 殊 说 会 会 前 原 要 报 业 报 行 明 计 计 提 则 素 告 务 表 业 科 报 会 准 、 目 表 计 则 业 准 务 则 准 则,第二章 货币资金 一、货币的时间价值问题 问题的成因与计量 财务管理课程介绍 不只影响货币性资产，还将影响以货币计量的所有会计要素 二、库存现金 1、概念、特点 2、管理制度 P17 3、收支范围 P17 4、一般业务的收支核算 P18-23,5、现金管理、核算工作中几个应该注意的问题 坐支行为 白条抵库行为 长、短款项的情况 序时与总分类核算的组织（内部牵制制度） 日记账款的登记方法 备用金制度 一般方式与定额制 现金清查核算的特点 待处理、其它往来,一般方式：逐笔结清 现 金 其它应收款（备用金） 管理费用 2000 2000 2000 1700 300 1000 1000 1000 1200 200,定额管理方式： 现 金 其它应收款（备用金） 管理费用 * 25000 25000 25000 20000 5000 16000 16000 12340 12340 上述两种核算方式的评论,三、银行存款 1、银行存款的概念及管理方式 企业的货币资金为什么存放在银行 银行开户的种类、特点 银行存款的管理 P24 2、银行转账结算方式 学习结算方式应注意的问题,各种方式的名称 各种方式的办理手续、过程、各环节的书面证据 各种结算方式的特点 收款人主动办理 付款人主动办理 做为收款人或付款方（不同会计主体）会计人员 根据什么证据认定资金的运动过程 根据什么证据做为原始凭证进行账务处理 在什么情况下记入什么账户,3、各种结算方式介绍 P28-33 支票（现金、转账支票）、银行汇票、银行本票、汇兑、信用证 托收承付、委托收款（托收无承付）、商业汇票 4、几种较有特点的结算方式介绍 商业汇票 托收承付,转账结算方式总结,5、银行存款的核算 日常核算-序时-日记账 P25 总分类核算 P25-26 6、关于增值税,银行存款 应收账款 材料采购 营业收入 117 100 产成品 120 120 17 3.4 应交税金 17 17 3.4 3.4,银行存款的清查 P26-28,企业“银行存款日记帐” 银行转来的“银行存款对帐单” A a a A B b n B C d d C D e e M 557 570 银行存款余额调节表 （ 企业认定的余额 ） 557 570（ 银行认定的余额） +M +D -n -b 调节表的作用：核对 QQQ QQQ 银行存款余额调节表的两种形式：差额式、补记式,四、特定结算方式下形成的银行存款形式 -其它货币资 银行汇票、银行本票、信用证、信用卡、 外埠存款、在途资金、存出投资款 P 33,基本业务处理 银行存款 其它货币资金 应付账款 物资采购 管理费用 交易性金融资产,第三章 应收及预付款项 应收款项形成的原因、种类 应收款项的特点 应收账款 、 应收票据 、 预付账款 、其它应收款 一、应收账款 P39 注：关于价外增值税 销售方式： 折扣销售（数量）折扣在同一票上注明，免税 商业折扣 销售折扣（现金）不免税 现金折扣 销售折让票上注明，免税,2、特殊业务“应收账款”入账金额的确认 商业折扣： 现金折扣： 为什么视为“财务费用” 总价法、净价法 账务处理一般过程： 主营业务收入 应收账款 银行存款 B B B B A A A 98%A C C 财务费用 应交税费增 C 2%A,3、坏账 坏账形成的原因、确认标准 P 坏账产生的影响： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 发生日 处理日 对不同会计期间产生不同的影响 坏账的会计处理： 直接转销法、备抵法 一般方法与原理,应收账款 资产减值损失 * A 实际确认的坏账 A 坏账准备 a 预计的坏账 a 应收账款 A 确认日 A 坏账准备 a -确认日- a a 预计日 a,上述两种处理方法的区别： 是否符合权责发生制原则与谨慎性原则 备抵法处理坏账时 可能发生的坏账的计量方法：应收账款余额百分比法 应收账款账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 P43-45 这一预计数额的大小对会计报表的影响 资产负债表 、 利润表 财务制度要求的方法 ：应收账款余额 * 3 - 5 股份制企业或上市公司的特殊做法 5、备抵法处理坏账损失的实例：,实例 应收账款 资产减值损失 400000 1800 540000 坏账准备 2000 2005 2000 1800 2500 2006 2500 2700 注：已注销的坏账又收回、 多计提坏账准备冲回的处理,已注销的坏账又收回、多计提坏账准备冲回的处理 应收账款 资产减值损失 1000 800 银行存款 20 20 20 坏账准备 20 5 5 1 1 4,二、应收票据 1、应收票据的概念及分类 概念 种类 特点 P36 2、收款人的处理 到期承兑 背书转让 贴现 ：银行承兑 商业承兑-无追索权 有追索权 “或有负债”的形成,3、应收票据的确认、计价、到期承兑 确认 计价： 面值、利息（会计期末） 关于“应收票据备查簿”及其登记的内容 应收票据的一般处理 产品销售收入 应收票据 银行存款 面 面 面值 财务费用 应交税金 息 息 票据的利息应如何计算? P 37 期限:按月标示、按天标示 含息票的利息在持有期内是否确认入账？,4、转让 银行存款 应收票据 材料采购 面值 应交税费-增 财务费用 息 应付账款,4、应收票据的贴现 P39 贴现的含义与计算 贴现日票据的到期值 面值 + 到期利息 贴现期间的计算 贴现折扣的计算 票据到期值 = 面值 + 面值* 到期天数 （月数）* 年利率 / 360 年利率/12 贴现息 = 到期值 * 贴现率 * 贴现天数/360 贴现天数 = 贴现日至到期日的实际天数 - 1 贴现实收 = 到期值 - 贴现息 贴现后是否有追索权 ？,应收票据 银行存款 面 无追索权 实收 财务费用 息 短期借款 贴现日 、有追索权 到期追索 到期不追索 追索 应收账款 涉及到含息票如何处理？,三、预付账款与其它应收款 1、预付账款 形成的原因：商品采购 一般业务的处理 P46 不设置“预付账款”的处理 无法收回时，先转入“其它应收款”，再计提坏账准备金,核算业务例 特点： 该账户的余额方向不固定（双重性质） 银行存款 预付账款 材料采购 20 20 117 100 97 20 应交税金 应付账款 17 97 为什么不用篮色的处理方法,所谓总账余额方向与其所属的明细账余额方向不一致 银行存款 预付账款 材料采购 20 20 117 100 33 33 64 预付账款 -A 20 应交税金 117 17 97 预付账款-B 33,一、会计核算一般程序 （P257图式） 同记帐凭证核算程序 日 现 金 记 帐 银 行 存 款 原 收 付 转 始 款 款 帐 财 凭 记 帐 凭 证 总 分 类 帐 务 证 报 表 明 细 分 类 帐,一、会计核算的一般程序的改良-多栏式日记账 多栏式现金日记账 多栏式银行存款日记账 原 收 付 转 始 款 款 帐 财 凭 记 帐 凭 证 总 分 类 帐 务 证 报 表 多栏式明 细分类帐,二、科目汇总表核算程序 日 现 金 记 帐 银 行 存 款 原 收 付 转 始 款 款 帐 财 凭 记 帐 凭 证 科目汇总表 总 分 类 帐 务 证 报 表 明 细 分 类 帐,原始凭证 期初余额 1-20发生额 1-20发生额 科目汇总表1-20日 20-28 发生额 20-28发生额 记账凭证 本期128发生额合计 128发生额合计 科目汇总表20-28日 期末余额 期初余额 1-20发生额 1-20发生额 20-28 发生额 20-28发生额 本期128发生额合计 128发生额合计 期末余额 会计报表 ？ 发生额及余额试算平衡表,三、汇总记帐凭证核算程序 日 现 金 记 帐 银 行 存 款 原 收 付 转 始 款 款 帐 财 凭 记 帐 凭 证 汇总记帐凭证 总 分 类 帐 务 证 报 表 明 细 分 类 帐,P80 预付业务不多-预付列入“应付账款” 银行存款 应付账款 材料采购 234 200 8 8 226 应付账款 -A 234 应交税金 34 应付账款-B 8,2、其它应收款 形成原因 P47 一般处理 备用金已介绍 其它业务,现 金、存款 其它应收款 管理费用 各种借款、押金、代垫款 核销 应付职工薪酬 扣回代垫款 资产减值损失 期末计提坏账 收回垫款,应收项目在资产负债表上的列示 资产负债表 应收票据 应收账款 减：坏账准备 预付账款借方余额（明细账） 预付账款贷方余额（明细账） 应付账款借方余额（明细账） 应付账款贷方余额（明细账） （列入预付项目中） （列入应付项目中）,四、长期应收款 P48 形成原因 融资租赁固定资产（出租） 递延分期收销货款 问题： 业务发生当日，确认入账的“长期应收款”应该是多少？ 现值？终值？ “长期应收款”以终值入账， 与现值的差额：性质为利息收益 用来冲减“财务费用” 这部分收入确认的时间与方法？ “未实现融资收益” 按实际利率法在收款期内分摊,一般的处理方法 营业收入 长期应收款 银行存款 现值 终值 应交税费-增 现值 每期收到款中有 财务费用 未实现融资收益 本金和利息两部分 差额 每期实现 的利息 每期实现的利息就是“未实现融资收益”的实现，确认的收益冲费用， 等于增加利润 问题是每期应该确认实现多少“收益” 直线法（平均法）、实际利率法 P49 本金账面余额* 实际利率,关于实际利率分摊法暂不介绍 融资租赁固定资产形成 的“长期应收款”应该在高级会计中处理 五、应收债权的特别处理 1、以债权做抵押向金融机构借款 债权账面不注销 营业收入、税费 应收账款 短期借款 银行存款 财务费用 借入 付息 还本,2、债权出售 无追索权的出售 债权价值的确定： 账面价值 - 已经计提的坏账准备金 - 可能发生的售货退回价值 实收款 - 债权价值 = 出售损失 营业收入、税 应收账款 银行存款 出售 实收 营业外支出 损失 其它应收款 可能的退货 教材P51实例中退货为什么还要转回来成本？ 出售日没提过坏账，成本是不是转出过？ 退货日,有追索权的出售： “应收账款”账面不注销 实收款做抵押借款处理 短期借款 银行存款,第四章 存货 第一节、存货的一般情况 概念 、范围、特征、分类 第二节、存货的确认与计量 1、确认:是否做为会计要素的定性判断-初次、再 2、计量: 存货实物量的计量 -永续制、实地制 价值量的计量 -计划成本 实际成本 取得存货的实际成本（初始计量） 与存货的形成方式有关 P87 领用存货的实际成本 （先进先出、移动平均、 一次平均、个别计价） 实例,3、实例分析 原 材 料 制造、管理、营业费用 20 * 1.30 17 * 1.15 21 * ? 30 * 1.24 30* ? ? * ?,银行存款,期末结余材料“价值量”的确认方法 承前例： 材 料 20 * 1.30 20 * 1.30 先进先出 17 * 1.15 1 * 1.15 21 * ? 30 * 1.24 30* ? 17 * 1.15 后进先出 ? * ? 4 * 1.30 这里单指材料价值量的确认，与实物量的确认无关,4、几种方法的评论： 1、在存货明细帐中登记-对实务工作的影响（见后） 2、在市场物价波动的情况下-对负债表与损益表的影响 材 料 收 入 A | B 费 用 | 利 润 C,第三节、存货按实际成本收发的会计处理 什么是按实际成本收、发 总账的处理 相关数据与明细账的关系 存货收入的处理-外购 “物资采购”明细账的登记特点 一、外购与其它方式形成的存货 1 、形成的处理 2 、领用的处理,银行存款、现金、 原材料、包装物、低值易耗品 其它货币资金 材料采购 预付账款 BCD BCD 应付票据 应交税金 应付账款 A A A A 生产成本 E E,其它方式形成的存货 银行存款原材料 生产成本 原材料包低 委托加工物资 应交税费-增-进 ? 实收资本 营业外收入？P52 待处理财产损益 注:企业合并形成 非货币交易形成 存货形成日是否确认相应的进项增值税,委托加工材料的处理 委托加工物资 银行存款 往返运费 加工费A 增值税A 17% 应交税费（增） 加工费*17% 应税消费品加工费A 消费税款B 原材料 应交税费（消） 价 消费税款B 应交税费（增） 原材料 税 总成本 关于加工应交纳消费税的商品、代扣代缴方式 加工收回后直接出售？再加工后出售？,存货发出的会计处理 原材料 生产成本 制造费用 低值容易耗品 管理费用 待摊费用 营业费用 1/3 1/5 包装物 在建工程 其它业务支出 注：低值易耗品与包装物的处理,包装物领用的处理 包装物 生产成本 待摊费用 制造费用 包装物-已用 包装物-用-租 管理费用 包装物-用-借 营业费用 在建工程 包装物-摊租、借 其它应付款 银行存款式 其它业务支出 押 其它业务收入 租,3 、自制半成品与产成品的处理 成本会计 4 、委托加工存货的处理 P 98 略 二、存货按计划成本收、发的会计处理 什么是计划成本 为什么按计划成本收发 P82 1 、一般操作原理：,银行存款 材料采购 原材料、包、低 成本费用 83 83 90 90 90 90 A A 材料成本差异 7 7 7 A 7 银行存款 材料采购 原材料、包、低 成本费用 83 83 80 80 80 80 B B 材料成本差异 3 3 3 3 B,以上业务处理的分析： 明细账核算方便 “材料成本差异”账与“原材料、包、低”的关系 差异账的应用 ： 计算（确认）差异-存货形成日 调整差异-存货领用日 变形业务 估价入账业务,2 、变形： 银行存款 原材料 管理费用等 材料 采购 1200 59700 59700 60000 60000 56780 56780 ? 材料成本差异 10 ？ 300 300 ? 教材 P86差异率，分子中“材料成本差异”贷方金额应加注“ ”号 给出差异率为“ +”号或“ ”号的含义,所谓 “存货入仓库 -差异入差异” 入借方 + 入贷方 - “存货出仓库-差异出差异”只能从贷方出 原在借方 -兰字出 原在贷方-红字出 3 、其它情况下材料入库时其“成本差异”如何处理 实收资本、资本公积 存 货 实 计 生产成本 实 材料成本差异 委托加工材料 实,4、外购存货发生短缺时的处理 短缺区分为定额（合理）损耗与定额外（不合理）损耗 银行存款 材料采购 存 货 A D D 计划 B C A、D差 材料成本差异 BC 应交税金-增 a 其它应收款 b 责任方 c bc 转出 待处理财产损溢 待查,5、分期摊销的存货，其成本差异的处理 包装物、低值易耗品通过“待摊费用”处理时 发出存货当月 100结转其成本差异 6 、商品流量企业存货收发计价 P89-91存货估价法 三、存货期末计价 持有资产价值的期末评价(谨慎性) 账面成本-实际成本、计划成本 可变现净值 -P 资产处置收入 - 处置费用 1 、什么情况下可以认定存货已经减值 P 2 、什么情况下认定存货100%减值 霉烂变质过期且无转让价值生产中不再需要且无转让与使用价值 其它足以证明已无转让与使用价值的存货 3 、如何计量存货减值价值量? 单项、分类、总额 ,存货减值的账务处理方法 存货-原、包、低、委、品 A B C 存货跌价准备 资产减值损失-存货跌价 C*3% C*3% 注: 1 、什么时点对存货价值进行减值测试? 2 、已经确认的存货减值幅度发生变化? 3 、测试存货为增值? 4 、存货清空后“跌价准备”账面余额如何处理? 、存货价值上升后的处理转回,四、存货清查 清查的目的及方法 P97 2、清查结果的处理 实物量的清查：永续制、实地制 价值量的清查：实际成本计价-五种方法得出结论 计划成本计价-计划成本 + - 差异额,财产盘盈 管理费用 待处理财产损溢 原材料 批复后处理 发现 财产盘亏 原材料 待处理财产损溢 管理费用 发现 批复后处理 管理原因 其它应收款 应交税金 进转出 过失人赔 营业外支出 意外,存货实验操作顺序示意图 存款应付款 原材料-总 发票收料单 月末,记账凭证加总入总账 收料单 发票 税? 采购 原材料明细账-数量金额式 记账凭证 领料单限额领料单 月末标价-金额 做记账凭证-加总 记明细账 存货跌价准备 加总-发料汇总表,第五章 投资 投资的概念 P 99 注:对比让渡资产使用权收入 对比财务专业的投资概念 一、基本情况 1 、业务分类: (投资) 金融工具投资 长期股权投资 长期债权投资 区别:投资目的不同 2 、 关于金融工具,种类: 票据:支票、本票、汇票， 股票， 债券 企业债券、政府债券和金融债券基金 衍生金融工具 最基本的有三类， 即金融期货、金融期权和金融互换， 以此为核心还可以创新出种类繁多的具有相似特质的工具,二、交易性金融资产 1.概念与确认条件 P 99 2.资产计量与核算 (1) 计量 取得日:实际支出 成本 -公充价值-资产 相关支出-税费-费用(冲投资收益) 其中已包含的已宣告发放但没有实际支付的现金股利 “应收股利” -资产 持有期末 应分得的利息: 现金股利-实际收到日 -投资收益 公充价值变动: 确认为当期损益 不必考虑资产减值、期末是以公充价值计量的 出售日: 实际收入 -账面成本-差额调整损益 已记录的公充价值变动？,购入日、收到已含利息日 银行存款 交易性金融资产成本 银行存款 购入日实付 成本 应收利息 已含未付利息 收到购入时成本中的 已含未付利息 投资收益 交易费用,会计期末 -确认持有期应收利息、现金股利、出售 银行存款 交易性金融资产成本 成本A 实收 投资收益 投资收益 应收利息 确认会计期末应收利息 应收股利 注：持有期末 资产的公充价值变动、不考虑资产减值,会计期末 -确认持有期应收利息、确认持有金融资产的公充价值变动损益 交易性金融资产成本 成本A 交易性金融资产公充价值变动 公充价值变动损益 公充价值变动损益 所持金融资产 所持金融资产 市价上升 B C 市价下跌 会计期末：用成本 A 与市价比，市价上升 B、市价下跌 C 投资收益 应收利息 确认会计期末应收利息,说明: 市价上升，说明企业手中的投资资产增值 市价下降，说明企业手中的投资资产减值 这是对手中的资产按公充价值重新评价确认的 所以称之为“公充价值变动造成的资产损益” 1、何时确认持有投资资产的-公充价值变动损益？ 2、持有多项投资资产时，如何确认-公充价值变动损益？ 3、此项损益的实质-不是企业的实质性资产增加、减少 4、公充价值变动损益-会计期末的处理-利润表中单列一项 读者注意分析: 它在利润表中增加或减少利润是以“公充价值变动损益”的名义，而不是以“投资收益” 的名义增加或减少利润的,处置： 是不是有最后一期的已实现 应该确认的利息 (无) 出售实收款 - 交易性金融资产账面成本 = + - 投资收益 原账面公充价值确认上升 交易性金融资产 银行存款 成本 A 实收款 投资收益 公充价值变动损益 交易性金融资产 公充价值变动 投资收益 B B B,出售日 是不是含有最后一期的已实现、 应该确认的利息 (无) 出售实收款 - 交易性金融资产账面成本 = + 、 - 投资收益 原账面公充价值确认下降 交易性金融资产 银行存款 A 实收款 交易性金融资产 公充价值变动 投资收益 公充价值变动损益 B B B,三、持有至到期的投资 1、概念与确认条件 P 104 投资资产 有到期日 为什么购入的一定是债权？ 2、 主要业务内容 投资日（购入日） 资产负债表日（会计期末）-确认收益（损失） 改变持有意图 -转换为可供出售的金融资产 到期日：兑现（收回投资） 3、 投资资产的计量与核算 投资日实际支出 购债权的面值-已知 购入时支付的溢价款 购入时的折价款（不必支付） 购债权中的已含利息（已知）： 到期一次付息的已含利息 分期付息的已含利息 （不做成本 ）,投资日为什么会折价、溢价购入 折、溢价如何计算？ P104 区分： 面值-构成成本 已含利息 -到期一次付-构成成本 分期付-构成流动资产 手续费用 折、溢价款 构成折、溢价总额,4、购入日： 银行存款 持有至到期投资成本 （面值） 1000 1250 面值 持有至到期投资-利息调整 250 溢价购入 持有至到期投资-应计利息 到期付息 应收利息 账入日账面分析 分期付息 构成成本的内容 利息调整账的含义？,5、持