《管理会计精品管理》PPT课件.ppt

,管理会计 山东大学网络教育学院,课程纲要,第一章 总论 第二章 成本性态分析与变动成本 计算 第三章 本量利依存关系分析 第四章 预测分析 第五章 短期经营决策分析 第六章 长期投资决策分析,第七章 全面预算 第八章 成本控制 第九章 责任会计 第十章 作业会计 第十一章 人力资源会计,课程内容及课程体系简介,现代管理会计是一门旨在为企业管理当局进行有效管理提供相关信息、将现代化管理同会计相融合为一体的综合性交叉学科。管理会计中的预测、决策、控制和考核的基本理论和具体方法，既是实现企业现代化的手段，也是企业现代化管理的主要内容，它对提高我国企业的经济效益，发展社会主义市场经济，具有重要的现实意义。,该门课程体系主要由四部分内容构成。首先是管理会计的概述，介绍其概念、性质、特点以及发展状况，使我们对之有一个初步的认识。 第二部分是决策性管理会计，也是本书的重点所在，它由变动成本法、本量利分析和预测、决策组成，介绍了管理会计的基本理论和方法。其中变动成本法是全书学习的出发点，是以后各章学习的基础；本量利分析是在变动成本法上建立起来的，主要应用于短期经营预测和决策的工具；长期投资决策则是从现金流量的分析入手，在考虑了货币的时间价值基础上，用来评价企业长期投资经济效果的基本方法。 第三部分是控制管理会计，它由全面预算、成本控制与责任会计三章组成；主要介绍了在日常经营过程中如何执行管理会计的控制功能；其中成本控制为该篇的重点。 最后一部分是管理会计的发展篇，介绍了最新的管理会计的发展方向：人力资源会计、作业会计等。,考试要求说明,该门课程考试题形主要由名词解释、简答、论述和计算题组成，其中计算题比重较大，大约在百分之六十左右。 另外为了加深大家的理解，我们在每章课程结束后都有习题，并且习题的提交与否占考试成绩的百分之二十。,考核目标,本大纲的考核要求按照“识记”、“领会”、“应用”三个应达到的能力层次来规定。 识记：能认识有关概念、原则、方法的含义，并能表述和判断是与非。 领会：在识记的基础上，能全面把握有关的基本概念、基本原则、基本方法，并能表述其基本内容和基本道理，分析相关问题的区别和联系。 应用：在领会的基础上，能运用基本概念、基本原则、基本方法等去分析有关得的理论问题，处理某些实际问题，进行计算和分析。,第一章 总论,学习的目的与要求 学习本章，要求理解管理会计的形成过程、管理会计的信息质量特征、它与财务会计的区别与联系等知识，并在此基础上深入理解管理会计的概念、职能、在企业管理中的地位及未来发展趋势。通过对本章的学习，要能对管理会计有一个总括的认识，领会管理会计的基本理论问题。为学好以后各章打好基础。,第一节 管理会计的形成与发展,管理会计是西方国家在第二次世界大战后迅速发展起来的新兴的综合性的边缘学科。它从传统的财务会计中分离出来，与财务会计并列，被视为是近代会计形成的标志。 一.管理会计的萌芽期 这是管理会计的启蒙阶段，这一阶段管理会计的发展成就主要集中在以下几个方面： 标准成本、差异分析和预算控制 投资报酬率评价指标 分权式责任会计评价体系 二.管理会计成长期 这是管理会计的高速发展阶段，该阶段将数理统计学、运筹学和行为科学应用于会计领域，形成了现在我们所看到的管理会计的基本理论体系；主要成果有：,相关成本的提出。 微观经济学中边际原理应用于短期经营决策的经济效益分析。 借助运筹学的数学规划技巧，解决了产销限制条件下的最优经济效益组合的问题。 应用数理统计知识划分变动成本与固定成本，并在不确定条件下进行本量利问题的分析。 信息经济学和行为科学的运用。 三.管理会计的反思期 自20世纪80年代以来，社会经济环境发生了重大的变化，主要表现为： 生产顾客化 竞争国际化 变化常态化,正是这些变化使人们逐步认识到原有的管理会计技术方法已经难于适应新的生产组织需要，由此，一些新的管理会计研究领域开始得到人们的重视与研究。 作业成本会计 人力资源会计 战略管理会计,第二节 管理会计的特点,一.管理会计的信息质量特点 管理会计的信息质量特征是管理会计目标的具体化，管理会计目标是决定管理会计特征的基础。特征有： 相关性 相关性是指管理会计所提供的信息与管理当局的决策相联系、有助于提高人们决策能力的特性。 及时性 是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。 准确性 是指管理会计所提供的信息在有效使用范围之内必须是正确的。这里正确性并不等同于精确性，在管理会计上，近似值可能比精确的信息更为实用。 简明性 是指管理会计所提供的信息，不论在形式上还是内容上，都应简单明确，易于理解。,成本效益的平衡性 是指我们在取得满足以上特征的信息的同时，必须将形成、使用该信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行具体的对比分析，力求以较小的代价获取较大的效果。这是管理会计信息的一个约束条件。 二.管理会计与财务会计的联系与区别 管理会计是从传统会计中分离处来之后，企业会计中相当于组织日常核算和期末对外报告的那部分内容就被称为财务会计，而管理会计主要对内负责企业计划、决策、控制等管理工作，二者联系为： 两者共同构成现代企业会计系统。 两者相互制约、相互补充。管理会计的核算数据很多来源于财务会计，而有些管理会计的数据也慢慢演变为对外报告。 相互促进，共同提高。 二者的区别有：,核算的主体不同。管理会计以企业的内部责任单位为主体，同时兼顾企业主体。财务会计只是以整个企业为工作主体。 核算的原则不同。管理会计核算不受财务会计的“公认会计原则”的约束，比较灵活。 核算的重点不同。管理会计旨在为企业内部管理服务；财务会计则侧重为企业外界利害关系集团提供会计信息。 核算目的不同。管理会计不仅分析过去，而且能动的利用已知的财务会计资料进行预测和规划未来，同时控制现在。 核算程序不同。管理会计没有固定的工作程序可以遵循。 核算的要求不同。管理会计的信息绝大多数不要求很精确。 核算成本不同。财务会计核算成本为不可避免成本，而管理会计讲求成本效益原则。 核算时间不同。管理会计核算可以是定期或不定期的。 核算效力不同。财务会计报告对外公布，具一定法律效力，管理会计报告只具参考价值。,第三节 管理会计概述,一.管理会计定义 管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计、统计及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对整个企业以及各个责任单位的经济活动进行规划、控制和评价，并帮助企业领导做出各种专门决策的一整套信息处理系统。 二.管理会计的内容 1.基本框架 管理会计是由预测决策会计、规划控制会计和责任会计三部分组成：,预测决策会计，是指管理会计中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动作用的会计子系统。它处于管理会计的核心地位。 规划控制会计，是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行的规划和控制，以确保预期奋斗目标顺利实现的会计子系统。 责任会计，是指在组织企业经营的时候，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行职责的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的会计子系统。 三.管理会计的职能 预测经济前景 参与经济决策,规划经营目标 控制经营过程 考核评价经营业绩 四.管理会计的地位和作用 现代企业内部各个部门大体上划分为生产部门和服务部门两大类。其中，生产部门负责以生产和销售产品或劳务为基本目标。服务部门的首要任务是对生产部门提供专门的服务，协助生产部门有效的展开工作。 它们的基本结构如下图所示：,正如上图所示，总会计师处于企业的服务部门，目前在大多数企业中，总会计师就承担了管理会计的任务。他们主要根据企业的经济实力和未来发展方向，在企业中的作用有： 对经营目标和实施方案进行预测、决策，编制预算； 对经营活动进行全方位、全过程的价值控制； 组织成本核算管理； 考核评价有关方面的经营业绩； 为加强企业的内部管理献计献策。 综上所述，管理会计工作既服从于企业管理的总体要求，为其提供信息服务，本身又属于整个企业管理系统的有机组成部分，并处在价值管理的核心地位。,第四节 管理会计师,一.管理会计师考试 美国的管理会计师考试 美国的会计师协会（Association of Accountants）1972年设立了“管理会计资格证书”（Certificate in Management Accounting，CMA）并专门设立了“管理会计师协会”（Institute of Management Accountants）具体负责该项目。管理会计师不再是企业历史的记录人，而开始步入企业高层管理岗位。为“管理会计资格证书”，首先必须具备一下要求： 在立案学院或大学获得学士学位,达到执业管理会计师协会证书委员会规定的“研究生入学考试（GRE）”或“管理研究生（GMAT）”成绩。 注册会计师或在别国取得证书委员认可的相应专业资格证明。 在具备以上条件后，参加四个科目的考试： 经济学、理财和管理学（Economics ，Finance，And Management） 财务会计及报告（Financial Accounting And Reporting） 管理报告、分析与行为问题（Management Reporting，Analysis，and Behavioral Issues） 决策分析与信息系统（Decision Analysis and Information System） 考生必须在三年内通过上述四部分考试，并在考试前后七年内具有连续两年从事管理会计工作的经验，且遵守管理会计师职业道德规范标准。方可取得CMA资格。,二.管理会计师的专业机构 美国的管理会计师协会。 英国的特许管理会计师协会（Chartered Institute of Management Accountants） 三.管理会计师的职业道德 美国全国会计师协会于1982年颁布了“管理会计师职业道德标准（SMA IC Standards of Ethical Conduct for Management Accountants）”，规定的职业道德有： 技能（Competence） 保密（Confidentiality） 廉正（Integrity） 客观性（Objectivity） 道德行为的解决，即如何确认非道德行为，或者怎样解决违反道德的问题。,考核知识点 管理会计的形成与发展 管理会计的信息质量特征 管理会计与财务会计的区别与联系 管理会计概念 管理会计内容 管理会计的职能 管理会计的地位与作用 管理会计师 考核要求 第一节 管理会计的形成与发展 1.识记：管理会计的发展 2.领会：管理会计发展阶段 每一阶段的贡献,第二节 管理会计的特点 1.识记：管理会计信息质量特征 管理会计特点 2.领会：管理会计信息质量的四个特征内在含义 管理会计与财务会计的联系与区别 第三节 管理会计概述 1.识记：管理会计 2.领会：管理会计概念、内容、职能和地位作用 第四节 管理会计师 1.识记：管理会计师 管理会计师协会 2.领会：管理会计师职业道德,本章习题,在西方，管理会计的发展经历了哪些阶段？每个阶段各有什么特点？ 怎样理解管理会计与财务会计的关系？ 结合管理会计职能谈谈管理会计的内容。 管理会计师的职业道德是什么？ 管理会计在企业中的地位和作用如何？,第二章 成本性态分析与变动成本计算,学习目的与要求 通过对本章的学习，要求理解成本习性的概念，成本习性分析的理论与方法，成本习性分析的程序以及成本按照习性分类的结果；并在此基础上了解变动成本法的概念和理论依据、变动成本法与完全成本法的区别，进而掌握两种成本法下利润与存货的价值计算方法、二者差额的变动规律和差额产生的原因。,第一节 成本性态分析,成本性态分析（cost behavior），也叫做成本习性，是指成本的变动与业务量之间的关系 。 在管理会计上，我们一般按照成本与产量的依存关系将总成本划分为：固定成本、变动成本和半变动成本。 一.固定成本 1.固定成本的基本特征 其总发生额在一定期间和一定业务量范围内不直接受业务量的影响，数值保持不变。 其单位发生额在一定期间和一定业务量范围内随着业务量增加成反比减少。 固定成本总额与单位固定成本的性态模型如下图所示：,2.固定成本分类 约束性固定成本（committed fixed cost），是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产能力入手。 酌量性固定成本（discretionary fixed cost），是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、杜绝浪费入手。 二.变动成本 1.变动成本的基本特征 变动成本在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。 变动成本在特定的业务量范围内，其单位成本将不受产量变动的影响而保持不变。 变动成本总额和单位变动成本性态模型如下图所示：,2.变动成本的分类 技术变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。要想降低技术变动成本，一般通过改进设计方案，改造工艺技术条件，提高劳动生产率、材料综合利用率来进行。 酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。要想降低酌量性变动成本，应通过提高管理人员的素质、进行合理的经营决策、严格控制制造费用开支等措施来实现。 三.固定成本与变动成本的相关范围 1.相关范围 是指特定的期间。 是指特定的产量水平。 2.超过相关范围的固定成本与变动成本的性态模型,产量,总成本,100,500,12000,10000,5000,产量,总成本,固定成本性态模型,变动成本性态模型,四.成本函数 管理会计根据成本性态将总成本划分为固定成本和变动成本，则企业总成本的公式应该为： y总成本 a固定成本总额 b单位变动成本 x业务量 五.成本性态分析的意义及问题 1.成本性态分析的意义 它是采用变动成本法的前提条件。 它为成本产量利润之间相互依存关系的分析提供了方便。,它是正确制定经营决策的基础。固定成本一般是非相关成本，而变动成本则一般属于相关成本。 它是评价各部门工作业绩的基础。多数变动成本属于可控成本。 2.成本性态分析存在的问题 相关范围的限定具有局限性 成本与产量之间完全线性联系的假定，不尽切合实际。,第二节 混合成本及其分解,一.混合成本的种类 半变动成本，是指在一定初始基础上随着产量的变化而呈正比例变动的成本。特点是：通常有一个初始量，固定不变；在此基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长，这一部分类似于变动成本。 半固定成本，也称为阶梯式成本。此类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后又在一定范围内保持不变，直到另一个新的跳跃为止。 延期变动成本，该成本在正常工作时间内其发生额保持不变，当工作时间超出正常范围时，其发生额将与业务量成比例增长。,半变动成本,阶梯性成本,业务量,变动部分,固定部分,成本,业务量,成本,延期变动成本,业务量,业务量,二.混合成本的分解 （一）历史成本分析法 1.高低点法 是用于分解半变动成本的最简便方法。设y代表一定期间半变动成本总额，x 代表业务量，a 代表半变动成本中固定部分，b代表半变动成本中随业务量变动的部分，则总成本为： 高低点法公式如下：,例：某工厂1998年有关产量和混合成本资料如表所示：,解：首先找初最高产量和最低产量时的成本发生额： （6000，2500） （1000，600） 其次，计算单位变动成本b和固定成本总额a： 最后，将分解结果代入混合成本公式，得：,必须指出：采用高低点法选用的历史成本数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态下的成本。而且只适合于相关范围内。 2.散布图法 此法是将所观察的历史成本数据，在坐标上作图，以纵轴代表成本，横轴代表产量，由此而绘制的图为散布图。在散布图上，可以根据目测，在各成本点之间画一条反映成本变动趋势的直线，再根据它来确定半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。 3.回归直线法 此法是根据一定时期业务量和相应的混合的历史数据资料，运用最小平方法原理，计算出最能代表业务量和成本关系的回归直线，据以确定混合成本中固定部分和变动部分含量的一种数理统计方法。 根据半变动成本的方程式： 我们可利用一组n个观测值来建立回归直线联立方程：,方程： 于是得到： 例：某工厂今年上半年的设备维修费数据如标显示：,根据以上数据，计算结果如下： 从而计算结果： 最后得出维修费半变动成本公式为：,4.其它分解方法 合同确认法。它是根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法。 技术测定法。 账户分析法。,第三节 变动成本的计算,一.变动成本法概述 1.变动成本法原因 所谓变动成本法是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将所有的固定制造费用纳入期间费用，在发生的当期全额从收入中扣除。使用变动成本法原因为： 它能提供每种产品的盈利能力信息。 它可以为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供依据。 它便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各环节发挥重要作用。,二.边际贡献 边际贡献又叫作贡献毛益，是指产品的销售收入扣除其变动成本后的余额，它有两种表现方式： 边际贡献总额销售收入总额变动成本总额 单位边际贡献单位售价单位变动成本 此外，边际贡献与相应销售收入的比值，为边际贡献率： 边际贡献先用来补偿固定成本，之后的剩余为营业净利。,三.变动成本法与完全成本法的比较 （一）产品构成内容不同 例：某企业生产一种产品，有关资料如下：该企业年产10000件产品；每件产品单位直接材料5元，直接人工3元，变动性制造费用2元，年固定性制造费用20000元。则两种成本算法得出结果如下：,二者构成主要区别在于固定性制造费用的处理方式不同。 （二）对存货的估价不同 例：仍以上例数据，假定该企业当年生产的10000件产品中，已经销售9000件，期初没有存货，则按两种成本法下计算出的存货成本为： 二者相差2000元是由于1000件存货每件负担的2元固定性制造费用处理不同。,（三）计算损益方式不同 1.变动成本法计算营业净利的公式为： 销售收入所有变动成本边际贡献 边际贡献所有固定成本营业净利 所有变动成本包括变动生产成本和变动非生产成本；所有固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本。 2.全部成本法计算营业净利的公式为： 销售收入销售生产成本销售毛利 销售毛利非生产成本营业净利 其中，销售生产成本初期存货成本本期生产成本期末存货成本。非生产成本是指销售成本及管理成本。 例1：假定某厂生产单一产品，全年生产10000件，销售8000件，无期初存货；每件产品变动生产成本6元，变动销售及管理费用1元，固定性制造费用20000元，固定性制造销售与管理费用4000元，单位售价10元。分别用两种方法计算营业净利。,按变动成本法计算单位成本为6元，营业净利如下：,按全部成本法计算的生产成本为620000/100008元，营业净利如下：,从以上计算发现二者相差营业净利4000元，主要原因是由于在全部成本法下，期末存货每件多负担了2元的固定性制造费用，总计2000*24000元。而变动成本法将其全部计入了当期损益。 上例是仅考虑一期下两种成本法对营业净利的影响，下面我们讨论连续多期下，期初、期末均有存货时两种成本法计算的营业净利比较。 例2：某企业连续三年的产量都是6000件，而销售量分别为6000、5000和7000件。单位售价为10元，单位变动性生产成本5元，固定性制造费用24000元，销售与管理费用假设全部为固定成本，为1000元。第一年期初无存货。 根据以上资料，首先计算连续三年变动成本法下产品的单位生产成本为5元，全部成本法下，由于每年产量相同，所以每年产品负担的单位生产成本为5+24000/60009元。,变动成本法计算三年营业净利：,按全部成本法计算的营业净利如下：,通过将上述两张损益表进行对比，我们发现如下规律： 若期末存货与期初存货相同（第一年情况），则两种成本计算的营业净利相同。 若期末存货大于期初存货（第二年情况），则按全部成本法计算的营业净利大于按变动成本法计算的营业净利。 若期初存货大于期末存货（第三年情况），则按变动成本法计算的营业净利大于按全部成本法计算的营业净利。 下面，我们再看每年生产量不同时，两种成本法的差异： 例：某企业连续三年销售量均为6000件，而产量分别为6000、7000和5000件，单位售价为10元。每件单位变动生产成本4元，固定性制造费用每年发生21000元，销售与管理费用假设全部为固定费用，每年5000元。 根据上述资料，变动成本法下每年单位生产成本都为4元，而全部成本法下三年单位生产成本应分别为：4+21000/6000=7.5，4+21000/7000=7，421000/50008.2元。,按变动成本法计算营业净利,按全部成本法计算的营业净利,通过将上述两张损益表进行对比，我们发现如下规律： 采用变动成本法计算，不管三个会计年度产量如何，各期的营业净利都是一样的。 采用全部成本法计算，生产量越大的年份，则计算出的营业净利越大，与销售量却没有关系。 总结：两种成本计算法下当期营业净利的差额全部成本法下期末存货吸收的固定生产成本全部成本法下期初存货释放的固定生产成本（全部成本法下期末存货的单位固定生产成本）*（期末存货量）（全部成本法下期初存货的单位固定生产成本）*（期初存货量）,四.变动成本法的优缺点 （一）变动成本法优点 能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有用的会计信息。 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。 便于进行不同期的业绩评价。 （二）变动成本法缺点 不能适应长期决策的需要。 不利于编制对外报表。,考核知识点 成本性态分析的概念、意义和问题 成本按性态的区分的种类 固定成本的基本特征与分类 变动成本的基本特征与分类 成本函数 混合成本的种类 混合成本分解的方法 变动成本法 二.考核要求 第一节 成本性态分析 1.识记 成本性态分析意义,固定成本的基本特征 固定成本的种类 变动成本的基本特征 变动成本的种类 相关范围 成本函数 成本性态分析的意义和问题 2.领会 固定成本与变动成本的基本特征。 辨别不同种类固定成本及控制该种成本方法。 辨别不同种类变动成本及控制该种成本方法。 超过相关范围的两种成本的变动趋势。 3.计算 成本函数的运用,第二节 混合成本及其分解 1.识记 混合成本的种类和特点 混合成本的分解方法 2.领会 半变动成本 半固定成本 延期成本 散布图法 3.应用 高低点法的计算 回归直线法的计算,第三节 变动成本法 1.识记 变动成本法概念及意义 变动成本法特点 边际贡献概念 变动成本法的优缺点 2.领会 使用变动成本法的原因 变动成本法与全部成本法的在三个方面的比较 3.计算 边际贡献的计算 变动成本法计算 全部成本法的计算 两种成本法在营业净利方面的差异计算,本章习题： 什么是成本性态？ 混合成本有何类型？如何进行半变动成本的分类？ 何为“相关范围，其在成本性态分析中的意义是什么？ 比较变动成本与全部成本计算的特点？ 某公司生产甲产品，最近三年的生产量分别为1000件、1200件和800件，销售量分别为1000件、1000件和1000件。该产品单位售价100元，单位变动生产成本40元，单位变动性销售及管理费用为10元，固定性制造费用每年为12000元，固定销售及管理费用每年为20000元。请分别用变动成本与全部成本法编制该公司三年的损益表。并分析为什么按两种成本法计算的各年营业净利会不同，差异在哪里。 某工厂的产量和成本资料如下：,要求：(1）用高低点法分解成本。 （2）用回归直线法分解成本。,第三章 本量利依存关系分析,学习目的与要求： 通过对本章的学习，要求理解和掌握本量利分析的基本理论和基本方法在实践中的应用；包括单一品种本量利分析、多品种本量利分析，本量利分析关系图，因素变动对本量利分析的影响，以及非线性和不确定条件下的本量利分析方法。,第一节 本量利分析基本原理,一.本量利分析的概念 成本产量利润依存关系分析，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。 它的基本公式为：,二.本量利分析的前提 假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。 假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内。 假定计算期内产品生产量和销售量一致。 假定企业采用变动成本法计算产品成本。 假定会计数据具可靠性。 三.单一品种的本量利分析 （一）盈亏临界点的计算 盈亏临界点又叫作保本点，是销售收入正好等于销售成本时的销售数量或销售金额。企业在这一点上不亏不赚。 已知本量利基本公式为：,在盈亏临界点上，利润为零，则可推出该点上销售数量与销售金额的公式为： （二）安全边际与安全边际率 安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。安全边际率是安全边际与现有销售量的比率。它们代表了企业经营的安全水平；现有销售量大过盈亏临界点越多，企业经营越安全。,公式为： （三）经营杠杆和经营杠杆率 根据本量利公式，我们可以看出，由于固定成本的存在，利润的变动率必然大于销售量的变动率，这就是经营杠杆。我们记为DOL，其公式为：,以上公式经过简化可得： （四）实现目标利润模型 1.实现税前目标利润模型,2.实现税后目标利润模型 （四）盈亏临界图 盈亏临界图将影响企业利润的有关因素及其相应关系，形象地用图形形式表现出来。通常有三种方法： 基本式，是一种传统的绘制方法，突出了固定成本不随销售量变动的特性。 边际贡献式，突出了边际贡献的概念。受会计人员青睐。 量利式，能清楚地显示出销售量变动对利润的影响。企业上层管理人员常用。,1.基本式,销售量,变动成本,固定成本,亏损区,盈亏临界点,盈利区,总成本线,销售收入,销售收入与成本,2.边际贡献法,销售量,变动成本,边际贡献,固定成本,变动成本线,总成本线,销售收入线,盈亏临界点,销售收入与成本,3.量利式,销售量,利润,0,盈亏临界点,利润,亏损,第二节 多品种盈亏临界点分析,一.加权平均法 具体的计算程序如下： 第一步：计算全部产品的销售总额。 销售总额（各种产品的单价*销售量） 第二步：计算各产品的销售比重。 某产品的销售比重该产品的销售额/销售总额 第三步：计算各种产品的加权平均边际贡献率。 加权平均边际贡献率 （各种产品边际贡献率*各产品销售比重） 第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。,第五步：计算各种产品盈亏临界点的销售额和销售量。 例：设某企业的年固定成本为30000元，生产甲、乙、丙三种产品，其它资料如表所示：,解：1.计算三种产品销售总额： 2.计算各产品的销售比重：,结果为： 3.计算各产品的加权平均边际贡献率,计算加权平均边际贡献率： 4.计算企业综合的盈亏临界点销售额： 5.计算各产品的保本销售额：,二.联合单位模型法 此法是针对多品种产品之间客观存在的相对稳定的销售关系而进行的。这里，一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合。 例：某企业生产三种产品，固定成本总额为255000元，其它资料如表所示：,解： 也即：,第三节 本量利分析的敏感性分析,一.目的 目的是：研究与提供能引起目标发生质变的界限；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。 二.有关因素变动对保本点影响及下限临界值的确定 （一）销售价格变动对保本点的影响,从以上公式可以看出，较小的价格变动可以带来较大的保本点变动，因此价格是较为敏感的因素。 （二）单位变动成本的变动对保本点的影响 从公式可知，较大的单位成本变动带来较小的保本点变动，因此，单位变动成本敏感性不如单位售价。 （三）固定成本的变动对保本点的影响 从公式可知，固定成本变动率等于保本点的变动率。,(三）三因素的下限临界值的确定 所谓下限临界值就是在现行销售额条件下，保证企业不亏损前提下，单个因素所能变动的最大范围。 例：某企业生产冰箱温控器，预计销售额为86000元，原单位售价为35元，单位变动成本15元，固定成本总额40000元，请计算三因素下限临界值。 解：1.价格的下限临界值,2.单位变动成本下限临界值 3.固定成本总额的下限临界值,（四）销售结构变动对保本点的影响 当边际贡献率高的产品销售比重增加的时候，综合边际贡献率会提高，从而使保本销售额降低。 三.有关因素敏感系数的计算 敏感性分析是为了使管理人员分清主次，及时采取措施保证目标利润的实现。 例：仍以上题为例，单价为35元，单位变动成本为15元，固定成本总额为40000元，销售计划3000件，当销售数量、单价、单位变动成本和固定成本总额各增加20时，计算各因素的敏感系数。,1.销售量的敏感系数 同理计算2.价格的敏感系数105/205.25 3.单位变动成本的敏感系数-45/20-2.25 4.固定成本的敏感系数-40/20-2 各因素对利润的影响程度依次为：p、x、b、a 但是这是b0.5p时的结果，当b20时，影响顺序变为： p、b、x、a,第四节 本量利分析的扩展,一.非线性的本量利分析 本量利分析的前提假设有一个就是成本、收入与销售量之间的线性关系，这只是对真实情况的一种假设，一般情况下，它们是非线性的。 例：设某企业经分析调查得知，其产品的需求函数为： 成本函数为：,1.计算盈亏临界点,销售量,销售收入与成本,总成本线,总收入线,因此，保本点选取第一点。 二.不确定情况下的本量利分析 由于多种原因影响，无论是销售价格、数量还是成本，很难以一个确定的数值表示，而只能大体预计发生的各种可能状态以及每种状态可能性的大小。这就是不确定情况，我们只能运用概率分析方法求出期望值大小。 例：某公司开发出一种新产品A，经调查分析和测算，产品A的销售价格、单位变动成本和固定成本的预期值和概率如下表所示：,试确定产品的保本销售量。 解：,b=50 P=0.7,b=60 P=0.2,b=70 P=0.1,100 P=0.2,50 P=0.7,60 P=0.2,70 P=0.1,130 P=0.8,考核知识点 本量利分析的基本原理 单一品种的本量利分析 多品种的本量利分析 有关因素的敏感性分析 本量利分析的发展 考核要求 第一节 本量利分析的基本原理 1.识记 本量利分析的概念 本量利分析的前提假设 盈亏临界点的概念 安全边际概念 经营杠杆概念,2.领会 本量利分析的前提假设 本量利分析的基本公式 盈亏临界点、安全边际和经营杠杆的原理 盈亏临界图的不同绘制方法的适用范围 3.应用 保本点的计算 安全边际的计算 经营杠杆的计算 实现目标利润的销售量的计算 盈亏临界图的绘制 第二节 多品种的盈亏临界点分析 1.识记,加权平均法步骤 联合单位模型 2.领会 联合单位法适用范围 3.应用 加权平均法计算 联合单位法计算 第三节 本量利分析的敏感性分析 1.识记 敏感性分析的目的 敏感系数的概念 2.领会 哪些因素会对保本点产生影响 有关因素敏感程度的排列顺序,3.应用 有关因素变动对保本点的影响的计算 有关因素下侧临界值确定的计算 各因素敏感系数的计算 第四节 本量利分析的发展 1.识记 非线性本量利分析 不确定情况下本量利分析 2.识记 非线性本量利分析的用途 不确定情况下本量利分析的用途 3.应用 非线性本量利分析的计算 不确定情况下本量利分析的计算,本章习题 什么是本量利分析，它有哪些基本假设？ 什么是保本点？ 什么是敏感性分析，影响保本点变动的因素主要有哪些？其敏感程度是如何排列的。 多品种的综合保本点计算方法主要有几种？基本步骤是什么？ 如何进行非线性与不确定情况下的本量利分析？ 某厂只生产一种产品，本年度的单位变动成本为12元，变动成本总额为102000元，共获得利润24000元，若该厂计划下年度销售单价不变，变动成本率为本年度的40。请计算（1）预测下年度的保本销售量。（2）若下年度销售量提高16，则可以获得多少利润？,某公司经营一种产品，经调查、计算，其总收入S，总成本C与产销量之间的关系分别为： 要求计算（1）产品的保本销售量。 （2）绘制产品的保本图。 某企业产销A、B两种产品，其单位售价分别为10和5元，边际贡献率分别为40和30，全年固定成本总额98000元，全年预计产销量分别为40000件和50000件。请计算产品各自的保本销售额。 假定某企业经营一种产品，其单价为20元，单位变动成本为12元，固定成本总额150000元，计划下一年度的预计销售量为30000件。,要求（1）计算该产品的单价、单位变动成本、固定成本总额在多大范围内变动，才不致影响其保本。 （2）假定去年销售60000件，实现营业净利330000元，如果今年打算实现营业净利450000元，那么，影响利润的各有关因素应该怎样变动，才能保证目标利润的实现。,第四章 预测分析,学习目的与要求： 通过对本章的学习，要求大家理解预测分析的基本理论和基本方法，以及在实践中的地位，同时要求大家掌握如何运用本量利分析的基本方法对生产经营的各个方面进行预测，其中包括销售预测分析、利润预测分析、成本预测分析和资金预测分析。,第一节 销售预测,一.销售预测的含义 （一）销售预测的概念 是指根据市场调查所得到的有关资料做出产品有无现实市场或潜在市场及市场大小的决策，并在此基础上 预计和测算产品在未来一定时期内的市场销量水平及变化趋势。 （二）影响销售因素 市场环境 企业的市场占有率 经济发展趋势 竞争对手情况 产品价格,产品功能与性质 企业提供的配套服务 推销方法 （三）销售的定性方法 市场调查法 判断分析法 专家意见法 二.销售预测定量方法 （一）趋势预测分析法 1.算数平均法 以产品过去若干时期的实际销售量的算数平均数为未来的预测量。该方法简单易行，但是只适合于销售量基本稳定的产品的销售预测。,其计算公式为： 2.简单移动平均法 该方法是对过去若干期间的数据，从中选取一段数据，计算平均数，并且该段数据一直随预测期向后平移。其公式为：,3.加权移动平均法 在简单移动平均法基础上，按照各期与预测期的远近加以不同的权数，求出加权平均数。权数的原则是近期权数大，远期权数小。公式如下： 4.指数平滑法 是加权移动平均的变化形式，它利用加权因子（即平滑系数）对过去不同期间的实际销售量进行加权计算，以突出近期实际销售量对产品预测值的影响。,其计算公式为： 该公式是一个递推公式，所以经过递推得到以下公式：,当固定后，离预测期越近的实际值，系数越大，离预测期越远的实际值，系数越小。而且， 值越大，则越接近预测期的实际销售量对预测结果的影响越大。 一般情况下，取在0.3至0.7之间比较合适。 例：某公司经营甲产品，今年1至6月份实际销售量如下所示： 假定1月份的预测值为13万元，平滑系数0.4。试预测2、3、4、5、6、7月份的产品销售量。,解：把以上数据代入，得到：,（二）修正的时间序列回归分析法 该方法是指以修正数值后的时间变量t为自变量，以销售量Q为因变量，按照修正后的回归系数计算公式建立销售预测模型Q=a+bt，并据以预测未来销售量的方法。 该方法关键是确定修正的时间变量t值。由于时间序列具有近大远小、间隔相等的特点，因此，修正后的t值必须满足以下三个条件： t=0 本期的t值必须大于上一期的t值。 前后期的t值间隔必须相等。 为满足以上条件，我们作如下具体处理： 当n为奇数时，可令（n+1)/2期的t值为零，并以它为中心，取t的间隔期为1，让上下各期的t值分别取1， 2， 3等。,当n为偶数时，可将整个n期一分为二，取t的间隔期为2，让上下两个半区各期t值对称分布，分别取1， 3， 5等。 修正时间序列后，回归系数公式简化为： 例：假设某公司1990至1995年某产品的销售量如表所示：,数据计算结果为：,最后得到：a=12.83,b=0.53 方程：Q12.83+0.53t 但是此法只适合于销售量随时间变化稳定增长或下降的情况。,第二节 利润预测,一.目标利润的预测 （一）确定条件下目标利润预测 1.本量利分析法 使用的基本公式为：,2.销售比例增长法 此法假设销售收入与利润同比例增长，通过销售收入预测值来预测下一期的利润。公式为： 3.利润增长比例法 此法根据企业上一期实际获得的利润和过去若干期间的平均利润增长幅度，来确定目标利润的方法，公式：,（二）非确定条件下的目标利润预测 1.概率分析法 此法是指已经知道未来影响利润的各因素可能遇到的各种情况和各种情况可能性的大小，首先利用本量利公式求出所有情况下利润的大小，然后乘以各情况的联合概率值，进而求出利润期望值。公式： 2.微分极值法 此法适用于收入、成本与销售量非线性关系下。,例：某公司经营甲产品，经过分析，该产品收入函数与成本函数分别为： 对下年度目标利润进行预测。 解：则目标利润函数为：,所以200件就是利润最大时的销售量，从而我们得到利润应该为14000万元。 二.目标利润的实现措施 主要是调整本量利公式中影响目标利润的四大因素。 （一）实现目标利润的单项措施 提高销售价格 降低单位变动成本 增加产品销售量 降低固定成本总额 （二）实现目标利润综合措施 例：某公司上年产销收音机40000台，收音机单位售价80元，单位变动成本30元，固定成本总额200000元，本年度目标利润为2160000元。生产经营能力有较大剩余。,1.增加收音机销量，同时降低其销售价格 设收音机单价降低10，为实现本年度目标利润，销售数量应该为： 2.降低单位变动成本，同时压缩固定成本总额 设收音机单位变动成本可降低22，为实现目标利润，其固定成本应该为： 3.增加销售数量、削减销售单价、同时降低单位变动成本 设收音机价格降低10，销售数量提高到52000台，则单位变动成本应该为：,（三）调整产销结构 企业生产多种产品条件下，增加边际贡献率高的产品的销售比重，以提高企业的利润总额。,第三节 成本预测,一.目标成本预测 （一）先进成本水平预测法 这是一种依据先进成本水平来测算企业计划期间目标成本水平的传统的成本预测方法。公式为： 目标成本 （二）市场导向预测法 该方法又称为倒挤法，公式为 ： 目标成本 ,本企业产品的实际成本,本企业实际成本与先进企业同类产品实际成本的差额,预计销售收入,预计应交税金,目标利润,（三）在市场存在竞争条件下的目标成本预测 二.成本变动趋势预测 （一）高低点法 是指以业务量为自变量，总成本为因变量构造成本线性函数，然后按照过去若干期成本资料中最高业务量和最低业务量及其相应的成本值来计算成本函数中的未知系数，并进而预测未来成本的方法。计算公式如下：,（二）加权平均法 根据过去若干期的单位变动成本和固定成本总额的历史资料，按其与预测期的远近分别进行加权来进行成本预测的一种成本预测方法。公式为： （三）回归分析法 以业务量为自变量，总成本为因变量，利用最小二乘法原理，构造线性回归模型，并利用回归公式计算未知系数。,第四节 资金预测,一.产销百分比预测法 是指根据资金与产销量之间的相互依存关系，按照预测期产销额的增长情况来预测资金需要量。公式为： 二.销售收入关联分析法 是指根据资金各个项目与销售收入总额之间的相互关联关系，按照未来一定期间销售额的增长情况来预测资金需要量的方法。步骤： 1.分析资产负债表中各个项目与销售量之间的相互关联关系。 资产类项目。,一般情况下，货币资金、应收账款和存货等项目会随着销售量增长而增长。固定资产如果目前已经被充分利用，那么下期也会随着销量的增长而增长。反之，则不会。其它项目，如长期投资、无形资产一般与销量没有直接联系。 负债类项目。 应付账款、应付票据，其它应付款，一般会随着销量增长而自然地增长。 2.计算基期资产负债表中同销售关系密切的资产类及负债类项目的总数额 3.计算预测期资金需要量，公式为：,其中： A表示预测期资金需要总量 表示基期实际拥有的资金量 Q表示同销售量有关的基期资产类项目数额之和 R表示同销售量有关的基期负债类项目数额之和 表示基期的销售收入总额 表示预测期的销售收入总额 表示基期的税后利润率 表示预测期的股利发放率 表示预测期的零星资金需要量 D表示预测期提取的固定资产折旧数额与同期用于更新改造的资金差额,例：某公司在1999年度的资金总额为44万元，实现销售收入68万元，获得税后利润4万元，发放股利1.8万元。该年度的厂房、设备利用已经达到饱和。该公司1999年12月31日的资产负债表如下所示：,若该公司在2000年度销售收入总额将达到80万元，并仍按1999年的股利发放率支付股利，固定资产折旧总数为7.5万元，其中40用于当年更新改造支出，又假定该公司零星资金需要量为2万元。请预测2000年度资金需要总量。 解： 首先分析资产负债表中各项目与销售量之间的依存关系。 其次，分别计算资产类和负债类项目中同销售量有关的项目1999年度的数额之和 Q=2+1.2+1.8+24=29(万元） R1.30.71.53.5（万元） 最后将有关数据代入公式计算：,考核知识点 销售量预测方法 利润预测与利润实现方法 成本预测方法 资金需要量预测方法 考核要求 第一节 销售预测 1.识记 销售预测的含义 影响销售量的因素 销售预测的定性方法,2.领会 销售预测各种趋势分析法适用的范围以及优缺点。 回归法的适用范围。 修正的时间序列的方法。 3.应用 销售预测各种定量预测方法的计算。 第二节 利润预测 1.识记 利润实现的各种措施。 2.领会 利润预测各种方法的适用范围以及优缺点。 利润实现各种方法的优缺点。 确定性条件和非确定性条件。 3.应用,利润预测各种方法的计算。 利润实现各种方法的计算。 第三节 成本预测 1.应用 目标成本预测方法的计。算 成本趋势预测的计算。 第四节 资金预测 1.识记 销售收入关联法的步骤。 2.领会 资产负债表中与销售收入有关联关系的项目。 3.应用 资金预测的各种计算方法。,本章习题 销售预测的方法有哪些？ 目标利润的确定方法有哪些？ 影响利润变动的因素有哪些？ 目标成本是如何确定的？ 试述资金需要量的预测方法。 某公司今年上半月份的实际销售收入如表所示： 又假设六月份的销售预测数为18.4万元。,要求：1.根据6月份资料，用指数平滑法预测今年7月份的销售额。平滑系数为0.3。 2.用回归分析法预测7月份的销售额。 某公司经营A产品，单价为30元