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第九章 资产减值,资产减值及其认定 可收回金额的估计方法 资产减值损失的确认及会计处理,第一节 资产减值概述 一、资产概念: 资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源; 资产按其流动性可划分为: 1. 货币资金; 2. 交易性金融资产; 3. 应收及预付款项; 4. 存货; 5. 可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等; 6. 投资性房地产; 7. 固定资产(包括在建工程、工程物资等); 8. 无形资产; 9. 商誉等;,二、资产减值概念: 所谓资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值; 三、计提资产减值准备的意义: 1. 符合资产的定义; 2. 能够反映资产的实际价值; 3. 避免导致企业资产虚增和利润虚增; 四、企业会计准则第8号资产减值规范的范围: 1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资; 2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; 3. 固定资产; 4. 生产性生物资产; 5. 无形资产; 6. 商誉; 7. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施;,应收账款和其他应收款: 计提“坏账准备”; 方法: 1. 直接转销法(现行企业会计准则已经取消); 2. 备抵法: (1)应收款项余额百分比法; (2)账龄分析法; (3)销货百分比法; (4)个别认定法;,存货: 计提“存货跌价准备”; 方法: 成本与可变现净值孰低法; 其中:可变现净值是指存货的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额;,交易性金融资产: 会计期末,按公允价值计量,公允价值变动计入 “公允价值变动损益”; 持有至到期投资: 计提“持有至到期投资减值准备”; 方法: 摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计 算减值损失,计提减值准备;,可供出售金融资产: 会计期末,按公允价值计量,公允价值变动计入 “资本公积”; 通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值 发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后, 预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供 出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失;,五、可能发生减值资产的认定: 1. 资产的市值当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推 移或者正常使用而预计的下跌; 2. 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处 的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不 利影响; 3. 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而 影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产 可收回金额大幅度降低; 4. 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏; 5. 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置; 6. 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将 低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 (或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等; 7. 其他表明资产可能已经发生减值的迹象; 企业应当综合考虑上述因素做出职业判断;,第二节 资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的定义: 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间 较高者确定; 其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、 相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发 生的直接费用等;,二、公允价值减去处置费用后的净额的估计: 1. 资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当根据公平交 易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确 定; 2. 不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产 的市场价格减去处置费用后的金额确定; 3. 在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获 取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的 净额,该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结 果进行估计; 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去 处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值 作为其可收回金额;,三、预计未来现金流量的现值的估计: 预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程 中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现 率对其进行折现后的金额加以确定;因此,应当考虑预计未来 现金流量、使用寿命和折现率等因素; 1. 预计未来现金流量包括: (1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入; (2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预 计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金 流出); (3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现 金流量;,2. 预计资产未来现金流量时,企业管理层应在合理和有依据 的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计; 应以最近的财务预算和预测数据及未来稳定的或者递减的增长 率为依据,涵盖期限一般不超过五年; 3. 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税 前利率;该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要 报酬率; 折现率通常以该资产的市场利率为依据,也可以加权平均 资本成本等替代利率加以调整后确定;,第三节 资产减值的会计处理 一、资产减值损失的有关规定: 1. 可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账 面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的 金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资 产减值准备; 2. 资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当 在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统 地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值); 3. 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回;,二、资产减值的会计处理: (一)单项资产减值; (二)资产组减值: 1. 资产组: 是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应 当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入; 2. 资产组的认定: 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或 资产组的现金流入为依据,同时考虑企业管理层管理生产经营 活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等; 3. 会计处理;,(三)总部资产减值: 1. 将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关 的各资产组,以各资产组为基础进行资产减值的会计 处理(例); 2. 将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组, 合并为一个更大的资产组组合,以此为基础进行资产 减值的会计处理(例); (四)商誉减值(略);,例9-16: 账面价值: 资产组: A B C 合计 200 300 500 1000 20% 30% 50% 总部资产 40 60 100 200 合 计: 240 360 600 可收回金额: - 200 320 减 值: 160 280 分 配:,160,360,300,=133(B),160,60,360,=27,280,600,500,=233(C),280,600,100,=47,总部资产减值损失: 74,例9-17: 账面价值: 资产组: A B C 合
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