企业所得税汇算清缴.ppt

企业所得税汇算清缴实操技巧,程序 政策 实操,【课程背景】,2014年已悄然到来，各项数据都显示国际国内整体经济形势持续低迷，恶化的经济环境和重重税收压力让企业苦不堪言。 而2013年企业所得税汇算清缴工作也已拉开序幕，作为最主要的税种之一，企业该如何有效利用现有政策，合理享受政策福利以减轻企业现有的税务负担？企业财务人员该如何梳理财务数据，掌控相关税务风险？ 本次课程将和大家一起探讨企业所得税汇算清缴的实务操作技巧。,2013年12月26日，全国税务工作会议 一是依法组织税收收入。严格依法征税，开展税收收入质量检查，坚决防止和查处收“过头税”、空转等违规行为。 二是积极深化税制改革。做好扩大研发费用税前扣除范围、支持棚户区改造等税收措施。加大小微企业发展政策支持力度，完善促进就业创业、企业重组与股权投资、支持走出去、服务外包等方面税收政策，进一步清理规范税收优惠政策。,企业所得税是国际上公认的涉及面最广、核算最复杂、征管难度最大的一个税种。 企业所得税汇算清缴工作是企业涉税业务中的一项重要工作，是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程。 企业所得税，周而复始的汇算清缴历程，面对的大多是老问题，却每一年度都会出现新事项、新认识，不尽清晰完整的规则也总是延续着。,专题一：清缴准备 注意程序 专题二：永恒主题政策解析 专题三：未雨绸缪操作技巧,专题一： 清缴准备 注意程序,关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知 税总发201326号,目标：强化所得税汇算清缴管理，提高所得税征管质量和效率 做好汇算清缴事前服务。利用办税服务厅、12366、短信平台、所得税网上知识库等，广泛宣传汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意事项，使纳税人熟悉汇算清缴操作流程，明晰纳税人汇算清缴权利和责任。 推进企业所得税电子化申报。拓展“网上办税”功能，提高企业所得税电子化申报率。将审批备案事项、台账管理、后续管理等工作，与汇算清缴年度申报有机结合，精简汇算清缴资料报送.,提高汇算清缴年度申报质量。做好汇算清缴年度申报数据、申报项目、附报资料的完整性和逻辑性审核。采用勾稽监控、适时揭示与提醒等，提示纳税人进行纳税调整。发现申报错误和疑点的，及时告知更正申报或补充申报。可根据当地实际情况和纳税人需求，充分发挥社会中介机构的鉴证和服务作用，提高汇算清缴质量。 加强汇算清缴后续管理。重点对企业资产损失、税收优惠备案项目、企业特殊性重组等重点事项和高风险事项审核评估。利用信息化手段，加强汇算清缴年度申报数据与管理台账信息、财务报表信息和其他第三方信息审核比对。,关于加强企业所得税后续管理的指导意见 税总发201355号,在做好日常管理的基础上，着力在所得税管理的关键环节，主要利用台账管理和专家团队管理等方法，大力依托信息化手段，重点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业加强跟踪管理和动态监控 跨年度事项:对以后年度的所得额和应纳税额造成实际影响。 重大事项：优惠事项和资产损失税前扣除及重组、清算、股权转让、关联交易、跨地区经营汇总纳税、集团企业合并纳税。 高风险事项：风险发生概率较高、易造成重大税款流失的企业重组、上市公司限售股减持等 重点行业：税源较大、生产经营流程较复杂、管理难度较高的房地产开发企业、建筑企业、石油石化企业等,后续管理环节,在备案或自行申报后，以实质性审核为重点。 对列入备案管理的优惠项目-相关性审核，税会差异的审查 对跨年度优惠项目-管理台账动态监控，纳税评估和税务检查 对自行申报的资产损失项目-区分项目、类型和申报形式，建立管理台账和纳税档案，对需要实地核查的应及时进行核查。 在预缴申报后，以税源实时监控为重点。 对预缴税款发生显著变化-分析收入变化原因；审核预缴方式 对实际利润额、减免税额、特定业务预缴税款和总分机构纳税人分配入库税款准确性审核。 在汇算清缴后，以风险识别应对为重点。 结合纳税申报表、财务会计报告、管理台账、中介机构鉴证报告以及获取的各类内外部信息，采用纳税提醒、纳税评估、税务检查等差异化和递进式的策略实施风险应对。,（一）哪些企业需要汇算清缴,1.在年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营） 2.在年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。 3.实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。,（二）汇算清缴的时间,1.年度终了之日起5个月内进行汇算清缴 2.在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款 3. 有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内办理。,（三）汇算清缴应报送哪些资料,1.企业所得税年度纳税申报表及其附表 2.财务报表； 3.备案事项相关资料； 4.总分机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况。 5.委托中介机构代理纳税申报的，应出具代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告 6.涉及关联方业务往来的同时报送企业年度关联业务往来报告表； 7、非金融企业因向非金融企业借款，应在首次支付利息并进行税前扣除的年度纳税申报时向主管税务机关报送金融企业的同期同类贷款利率情况说明,(四)哪些企业需要鉴证报告,1.企业资产损失。 2.房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告; 3.当年弥补亏损的纳税人; 4.其他情况（连续两年亏损、零申报）,（五）税务机关对申报资料的审核,1、纳税申报表及其附表与财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。 2、是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。 3、是否符合税收优惠条件、优惠的确认和申请是否符合规定程序 4、税前扣除的财产损失是否真实、是否符合规定程序。 5、有无预缴所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。 6、企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合,（六）不能按时申报、纳税或汇算期内申报错误的处理,1.延期申报：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的 2.延期纳税：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的 3.纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。,下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策： （一）特殊性重组业务备案 （二）资产损失扣除申报（专项申报应逐笔报送、先行报送；清单申报按会计科目归类汇总） （三）享受税收优惠备案事项（享受各类优惠，均应备案，未经备案不得填报减免税）,（七）汇缴申报前完成的重要事项,18,（八）预缴与汇算清缴的关系问题 关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函【2009】34 1.为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。 2. 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。 【提示】纳税人季度多缴税款的，应当退税，但征得纳税人同意后，也可抵税。,19,19,预缴时的合法凭据问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 1.季度申报时，只要符合会计准则的规定，即使没有取得发票，也可以申报扣除（70%限额）； 2.如果在年度申报前实际取得发票，不需进行纳税调整，不考虑发票粘贴在哪个年度； 3.如果在年度申报后才取得发票，一般情况下在实际取得年度申报扣除，但以前年度享受优惠税率的除外； 4.五年后取得发票的，不得申报扣除。,企业所得税汇算清缴结束后： 补缴税额要通过“以前年度损益调整”科目核算。 应补缴税额，分录如下： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 调整未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 如果是负数，代表企业多缴税额，做相反会计分录。,（九）汇算清缴会计处理,整套报表体系图,申报表主要逻辑关系及主表的基本结构,一、主要逻辑关系 主要反映 主表相应行次与附表一至六相应行次的逻辑关系， 附表三相应行次与附表五至十一相应行次的逻辑关系 二、主表的基本结构 （一）表头项目 税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称 （二）表体项目（四部分） 1、利润总额的计算（1至13行） 2、应纳税所得额的计算 （14行至25行） 3、应纳税额计算（26行至40行） 4、附列资料（41行42行）,主表计算程序：,会计利润 +纳税调增纳税调减（不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损 纳税调整后所得 纳税调整后所得 弥补以前年度亏损 应纳税所得额*税率 应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额 应纳税额 应纳税额+境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税限额 实际应纳所得税额,纳税申报的基本奠基,1、在纳税问题上，会计服从税法。 2、在做账问题上，税法不改变会计处理。因此暂时性差异的调整显得非常重要，尤其要关注前期纳税调增，后期纳税调减问题。 3、税法不明确的，会计构成税法的组成体系。国税函2010148号：在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。,专题二： 永恒主题政策解析,纳税申报表与税收政策的关系,税收政策是纳税申报表的法律依据 设计依据、填报依据 纳税申报表是税收政策的具体落实 填报申报表是履行税法义务的形式 纳税申报表体现税法实施的力度与深度,提示：纳税人在填报申报表时必须全面、系统，特别是准确理解和把握税收政策，尤其是新的政策。,与收入相关的新政解析及关键点提示,1、关于保险保障基金有关政策继续执行的通知财税201381号 2、关于期货投资者保障基金有关政策继续执行的通知 财税201380号 3、关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第62号 4、关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第43号 5、关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第11号,保险保障基金免税 财税201381号,对中国保险保障基金有限责任公司取得的下列收入免征所得税： 1.境内保险公司依法缴纳的保险保障基金； 2.依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得； 3.捐赠所得； 4.银行存款利息收入； 5.购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利息收入； 6.国务院批准的其他资金运用取得的收入。,期货投资者保障基金免税财税201380号,对中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入： 1.期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入； 2.期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入； 3.依法向有关责任方追偿所得； 4.期货公司破产清算所得； 5.捐赠所得。 其取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免征税。,技术转让所得免税 总局公告2013年第62号,可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的咨询、服务、培训所产生的收入，并应同时符合以下条件： （一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；（升级型的更新维护，是新的技术开发项目，应在国家知识产权管理部门另行备案，与原转让的技术投入使用并无必要关系 ） （二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。 自2013年11月1日起施行。,关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告 2013年第43号,一、适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书。 二、软件企业的收入总额，指税法规定的收入总额。 三、软件企业的获利年度，是指开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括实行核定征收方式的纳税年度。 软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。 四、软件企业研发费用的计算口径按照国税发2008116号规定执行,关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）,1、新办企业认定标准：财税20081号 2、研究开发费用：国税发2008116号 3、收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：（一）-（九） 4、获利年度：当年应纳税所得额大于零的纳税年度。 5、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 6、 符合条件的软件企业取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。,集成电路生产企业，是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务并同时符合下列条件的企业： （一）依法在境内成立并经认定取得资质的法人企业； （二）签订劳动合同且具有大专以上学历人数占平均职工总人数比例不低于40%，其中研发人员占比不低于20%； （三）当年度的研发费总额占销售（营业）收入总额比例不低于5%；其中境内研发费占总额的比例不低于60%； （四）销售（营业）收入占收入总额的比例不低于60%,软件企业所得税优惠政策,“两免三减半”的定期减免-新办软件生产企业 优惠税率-国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税 职工培训费用扣除-按实际发生额 外购软件折旧摊销奖励-其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含） 软件企业增值税退税，即征即退所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为应税收入，不予征收所得税。 上述企业可以享受的企业所得税优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。,集成电路企业所得税优惠政策,定期减免- “两免三减半” “五免五减半” 优惠税率- 10%：国家规划布局内，当年未享受免税优惠 15%：线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元 职工培训费用扣除-按实际发生额全额扣除 适当缩短折旧年限生产企业的生产设备，最短3年（含）,关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 2012年第40号 一、执行范围：仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。 二、政策性搬迁：是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。 企业提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁： 国防和外交；能源、交通、水利等基础设施；科、教、文、卫、体、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业；保障性安居工程建设；对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建,三、企业应按要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。 不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。,四、搬迁收入包括： （一）搬迁补偿收入： 1、对被征用资产价值的补偿； 2、因搬迁、安置而给予的补偿； 3、对停产停业形成的损失而给予的补偿； 4、资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款； 5、其他补偿收入。 （二）搬迁资产处置收入：是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。 由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。,五、搬迁支出： （一）搬迁费用支出 企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。 （二）资产处置支出 企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。,六、搬迁资产税务处理 （一）简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销 （二）需要进行大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销 （三）搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在投入使用后，按规定年限摊销。 （四）搬迁期间新购置的各类资产，应按有关规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。 企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。,关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告2013年11号 凡在40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。 但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。 凡在40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按40号公告有关规定执行。 企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。,搬迁损失的处理： 搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理： 1、在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。 2、自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。 上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。 未弥补亏损的处理： 以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除(停止经营期间可以从法定年限中扣除)；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。,46,（一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理,47,【案例】甲企业2013年12月10日发出商品给乙企业，市价1000万元，增值税税额170万元，成本800万元，款项尚未收到，如果乙企业2013年12月15日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据企业会计准则收入规定可以暂时不确认收入，会计分录如下 借：发出商品 800 借：应收账款 170 贷：库存商品 800 贷：应交税费应交增值税170 在填列2013年度企业所得税申报表时未申报。,48,【分析】在填列2013年度企业所得税申报表时，在年度申报表附表三第19行“其他（收入类）”调增收入额1000万元，在第40行“其他（扣除类）”调减成本800万元 ？ 【提示】： 1.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入,49,（二）政府补助收入的税务处理政策 任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。 实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？,50,财税【2008】151号： （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。,关于企业不征税收入管理问题,企业取得的不征税收入，应按照财税201170号的规定进行处理。凡未按照规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 不征税收入处理需满足条件： 1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算,不征税收入税收处理： 1、不征税收入用于支出所形成的费用，形成的资产折旧、摊销不得扣除。 2、在5年（60个月）内未发生支出且未缴回的部分，计入第六年的应税收入总额；相应的支出允许扣除。 不征税收入申报表填写：在5年内会计上确认收入的金额作纳税调减，会计上确认支出形成的费用作纳税调增。第六年计入应税收入的金额作纳税调增。 不符合上述规定的，应作为应税收入计入应纳税所得额，相应的支出形成的费用，形成的资产的折旧、摊销可以按规定扣除。,53,关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税【2012】15号）： （1）可享受在增值税应纳税额中全额抵减优惠的，只限于从2011年12月1日起初次购买的增值税税控系统专用设备，因设备更新而买的增值税专用设备不享受此优惠； （2）可全额抵减技术维护费，不包括其培训费、资料费等其他的附加费用； （3） 二项费用的抵免，在增值税纳税申报时，不同于一般的进项税抵扣处理，抵减金额应填入申报表的“应纳税额减征额”。 ,54,会计处理： 借：固定资产 （含税） 贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益（含税） 借：递延收益 （分36个月） 贷：营业外收入 借：管理费用 贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入,与扣除项目相关的新政解析及关键点提示,1、关于研究开发费用税前加计扣除有关问题的通知财税201380号 财税201370号 2、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题公告 国家税务总局公告2013年第59号 3、关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题公告 国家税务总局公告2013年第67号,研究开发费用税前加计扣除财税201370号,一、税前加计扣除的研究开发费用范围： (一)企业规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 (二)专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。 (三)不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 (四)新药研制的临床试验费。 (五)研发成果的鉴定费用。,关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题 总局公告2013年第59号,电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出 要点提示 扣除比例为：不超过企业当年收入总额5% 申报表填写：纳税调整填入附表三40行“其他”,关于企业维简费支出所得税税前扣除问题的公告 2013年第67号,企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，计入有关资产成本并计提折旧或摊销费用在税前扣除。 企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。 本公告实施前，企业按规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下处理： （一）尚未使用并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告执行 （二）已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；形成部分成本的，提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，调整为2013年度应税所得 煤矿企业执行关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（2011年第26号）（即预提不得税前扣除，但实际发生时允许税前扣除。 ）,61,相关性原则 （1）纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 不具有相关性的支出不得于税前扣除； 对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。 （2）不能仅理解为同应税收入相关，只要和收入相关的都可以在税前扣除。 例如：免税收入的耗费可以在税前扣除，免税收入形成的资产可以在税前扣除。 【思考】比较不征税收入和免税收入？,62,问：企业支付给离退休人员的医药费和生活补助等职工福利费是否可以税前列支？ 财办企【2010】23号： 按照财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企【2009】242号）的规定，将供暖费补贴、离退休人员统筹外费用归集到职工福利费中列支。 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号） 不包含参加社会统筹企业的离退休人员的福利费用。因此，此类离退休人员福利费会计上列支为职工福利费了，不允许在税前扣除，需要在进行纳税调增处理。,63,真实性原则 真实性原则是指除税法规定的加计扣除费用外，任何费用，除非确实已经真实发生，并且是以企业的名义对外发生的，否则申报扣除就有能被认定为偷税行为。 个人旅游费不得在企业所得税前扣除。 凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。企业组织员工旅游的费用属个人应负担的支出，故不得在企业所得税前扣除。 业务招待费中个人消费部分不得在企业所得税前扣除 企业为投资者或职工支付的部分商业保险费不得在企业所得税税前扣除。,64,旅游费用的处理： 财政部令第41号2006年12月04 日第46条的规定，企业不得承担属于个人的下列支出： （一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 （二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 （三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 （四）购买住房、支付物业管理费等支出。 （五）应由个人承担的其他支出,65,问：因产品质量出现问题，支付的罚款、赔偿金是否能在所得税前扣除 ？ 【解析】 “罚金、罚款和被没收财物的损失不得在所得税前扣除”，。与客户签订的经济合同中约定的罚款（即经济赔偿款）、违约金等不属于违反法律、法规的行政罚款，可以税前扣除。 【提示】 由于客户取得赔偿金不属于流转税的应税行为，无法从客户处取得发票是正常情形。只要企业能提供有相关赔偿条款的经济合同和赔偿金的支付单据，以明该支出真实发生且与经营收入直接相关的，该赔偿金可在税前列支。,关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（总局公告2010年第24号） 2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（总局公告2011年第30号 ） 2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。,企业员工在职读研究生的培训费可否列支教育经费？ 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建2006317号）规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）规定，企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 根据上述规定，企业员工在职读研究生的学历教育培训费，会计与税法均不能作为教育经费或税前费用扣除。,技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出问题 自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市实行以下企业所得税优惠政策： 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 财政部、总局、商务部、科技部、发改委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 （财税201065号）,69,关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 1.企业在筹建期间，发生的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费在税前扣除。 【提示】将开办费视为与正常生产经营期间的一项独立费用。 2. 税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 3. 企业筹办期间不计算为亏损年度问题，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。,在12月底前购进的存货、固定资产，如果当年年底前进行估价入帐但当年没有取得发票，估价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?,税法规定，企业各项成本、费用要有合法凭证。 对企业购进但尚未取得发票的已入库且入帐的存货和固定资产，原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但对在年度终了前仍未取得正式发票已估价入帐的存货，取得发票的时限最迟不得超过办理当年度纳税申报法定截止期限之前，超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整； 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 上述涉税事项，应在办理年度所得税纳税申报的附送资料（企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告）中作出专项说明。,71,关于以前年度发生应扣未扣支出和损失的税务处理问题 1. 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 2.总局公告【2011】25号：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。,72,【提示】“财税（2012）48号”延续了将化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的“广告宣传费”支出税前扣除标准由15%增至30%的规定，同时将化妆品销售企业增补到其中，并明确从2011年开始执行至2015年止，但“48号”公布时，对2011年度的企业所得税汇算清缴已经结束；上述三类企业仍按不超过15%的标准进行税前扣除的。 按照第15号公告规定，化妆品制造与销售、医药和饮料制造企业因应扣除但未扣除广告宣传费，而多缴的企业所得税款，可以在追补确认年度的所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。,73,劳动保护支出税前扣除 1.劳动保护支出应符合以下条件： （1）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工； （2）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生； （3）数量上能满足工作需要即可； （4）以实物形式发生。 2.2011年34号公告 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。,利息支出,77,与资产项目相关的新政解析及关键点提示 （一）固定资产与低值易耗品的判定 1.固定资产，是指为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 2.判定固定资产的主要标准一是使用年限，二是是否与生产经营活动有关，三是考虑重要性原则。 3.在实务中，对于数量多、单价低的一些工具、模具、备品备件、办公用品等资产有可能其使用时间超过一个会计年度或12个月，但企业一般基于重要性原则，将其确认低值易耗品，在使用时一次性摊销或作分期摊销处理。 只要此类资产属于相对频繁而均衡采购的物品，从一个较长的时期看，将其作为存货管理，并一次计入当期损益，不会因此而谋取不当的税收益，故无须强求这种暂时性差异。,78,【案例】 A企业在2013年购进了15台价值不菲的精密仪表，单位价值10万元左右，企业记入了固定资产明细账，并计提了折旧。A企业也是仪表生产企业，购进的这些仪表目的是为了进行拆解研究，了解这些仪表的工艺后，再改进本企业的产品。 有5台仪表已在2013年研究开发时进行拆解，没有了使用价值，拆解研究后大部分零件已做为废品处理了。财务人员认为这些仪表价值较大，应该属于固定资产，就按照电子设备分类记入了固定资产明细账，按3年计提折旧，2013年研究开发使用的5台仪表也没有全额扣除。,79,【提示】 无论是企业会计准则，还是增值税和企业所得税都没有最低金额限制。 企业应当根据企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据，并报主管税务机关备案。,80,80,资产评估增值的涉税判断及财税处理 1.实施条例第56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 思考题：资产评估增值要缴纳企业所得税？ 企业的资产评估增值不需计征企业所得税，不得调整评估前该项资产的计税基础。,81,固定资产折旧或者无形资产摊销能否调减问题 【思考】企业会计核算确定的固定资产预计使用寿命高于税法该类固定资产最低折旧年限的，是否允许企业在年度纳税申报时就该类资产的折旧进行纳税调减？ 【答】总局【2012】15号： 企业按照会计要求确认的支出，没有超过税法规定的标准和范围（如折旧年限的选择）的，为减少会计与税法差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。,82,特殊业务相关政策解析及关键点提示 （一）现金折扣的税前扣除问题 问：某企业发生现金折扣业务，协议中注明购货方在规定期限内付款则给与其一定现金折扣，计入财务费用时应当提供哪些凭据？ 解答：符合规定的现金折扣，可凭双方盖章确认的有效合同、根据实际情况计算的折扣金额明细、银行付款凭据、收款收据等证明该业务真实发生的合法凭据据实列支。,83,（二）买一赠一”（“随货赠送”） 1. 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 【提示】对于工业企业来说，如果赠品为外购，应按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出正品的收入,84,【案例】某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元，成本3000元，电池不标价，成本20元，则会计处理为： 借：库存现金 3861 贷：主营业务收入-手机 3280 -电池 20 应交税金-应交增值税（销项税额） 561 借：主营业务成本 3020 贷：库存商品-手机 3000 -电池 20,85,问：房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？ 答：不属于混合销售。 （1）混合销售行为只涉及营业税应税劳务和货物，不涉及转让无形资产和销售不动产产税目。因而混合销售行为一定是货物加营业税应税劳务的组合形式。 （2）货物销售和应税劳务存在着因果关系。一般情况下，货物销售是提供应税劳务的前提。提供营业税劳务是销售货物的结果。 【提醒】 将购房者交的相当于车价款的现金暂不入账，分户另外记台账，在购车的时候直接以客户的名义开票，由开发商从暂存存折中提付现金；合同中必须以减除车价款的总额为购房总价，这样不但减轻了企业的税金负担，也同时减少了客户的应交契税款。,2019/5/24,86,准予税前扣除的资产损失： 实际资产损失：在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 法定资产损失：虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。 实际资产损失：准予追补至该项损失发生年度扣除，追补确认期限一般不得超过五年。 法定资产损失：应在申报年度扣除,2019/5/24,87,2019/5/24,88,税 收 优 惠,关于落实节能服务企业合同能源管理项目优惠政策有关征收管理问题的公告 总局发改委2013年第77号,一、实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务企业，符合财税2010110号规定条件的，可享受“三免三减半”优惠政策。该类项目应具备查账征收条件，实行核定征收的不得享受优惠政策。 对节能效益分享型合同期短于定期减免税优惠期的，按孰低原则，对效益分享期短于6年的，按合同约定的实际效益分享期享受。 二、节能服务企业享受“三免三减半”项目的优惠期限，应连续计算。对在优惠期限内转让所享受优惠的项目给其他符合条件的节能服务企业，受让企业承续经营该项目的，可自项目受让之日起，在剩余期限内享受规定的优惠；优惠期限届满后转让的，受让企业不得就该项目重复享受优惠。,三、节能服务企业投资项目所发生的支出，应按税法规定作资本化或费用化处理。形成固定资产或无形资产，应按合同约定的效益分享期计提折旧或摊销。节能服务企业应分别核算各项目的成本费用支出额。对在合同约定的效益分享期内发生的期间费用划分不清的，应合理进行分摊，期间费用的分摊应按照项目投资额和销售（营业）收入额两个因素计算分摊比例，两个因素的权重各为50% 。 享受优惠政策的项目应属于（财税2009166号）规定的节能减排技术改造项目，包括余热余压利用、绿色照明等节能效益分享型合同能源管理项目。 六、合同能源管理项目优惠实行事前备案管理。节能服务企业应在项目取得第一笔收入的次年4个月内，完成项目享受优惠备案。,关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知 财税2010110号,（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。 （二）节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。 （三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件： 1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）规定的技术要求； 2.节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）等规定。,关于企业所得税政策问题,（一）自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起-“三免三减半” （二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行： 1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在当期扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理； 2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产处理； 3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。 （三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：,关于促进残疾人就业税收优惠政策有关问题的公告 总局公告2013年第78号,关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）第五条规定的“基本养老保险”和“基本医疗保险”是指“职工基本养老保险”和“职工基本医疗保险”，不含“城镇居民社会养老保险”、“新型农村社会养老保险”、“城镇居民基本医疗保险”和“新型农村合作医疗”。 纳税人享受促进残疾人就业税收优惠政策的条件之一是：为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。,关于上海自贸区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知财税201391号,一、注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定纳税。 二、企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。 企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。,三、企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进