会计学原理ppt课件第三章 工业生产企业生产经营过程核算.ppt

第三章 工业生产企业的生产经营过程核算,第一节 资金筹集的核算,第二节 供应过程核算,第四节 销售过程和财务成果的核算,第三节 生产过程核算,第五节 资金调整和退出的核算,本章重点：供应过程、生产过程、销售和 财务成果分配过程的核算 本章难点：材料采购成本的核算、生产成本的计算、利润的计算,随着生产经营活动的进行，资金以“货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金”的形式不断运动，依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。,第一节 资金筹集的核算,资金来源：投资人投入和向银行及其他金融机构借入。 一、账户设置 （一）投入资本的账户设置,股本(实收资本）,资产类账户,资本公积,实际收到,投资者收回,期末股本总额,减少,形成,（二）借入资金的账户设置 银行存款 短期借款（长期借款） 银行存款 偿还 借款,二、筹集资金的基本业务核算 （一）投入资金的核算 1、神威公司成立，核定股本总额为500万股，每股面值1元。收到某企业投入投资款420万元，根据协议，享有210万股的股权。 借：银行存款 4200000 贷：股本 2100000 资本公积 2100000 2、收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资：固定资产原价160万元，已提折旧40万元，,作价120万元；材料作价40万元，专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。 借：固定资产 1600000 原材料 400000 无形资产 200000 贷：累计折旧 400000 股本 900000 资本公积 900000,（二）借入资金的核算 3、向银行临时借入50000元，存入银行。期限为2个月。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 4、借入35100元购生产设备，期限为2年，设备价款30000，增值税5100元。,借：银行存款 35100 贷：长期借款 35100 借： 固定资产生产设备 35100 贷：银行存款 35100 5、因基建需要，购置建筑材料120000元，向银行借入长期借款。 借： 银行存款 120000 贷： 长期借款 120000 借：工程物资 120000 贷：银行存款 120000,第三节 供应过程的核算,供应过程核算主要任务是：核算和监督材料的买价和采 购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算 和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。,一、物资采购成本的组成 外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成： 1.买价：即材料的买入价格。,第三节 供应过程的核算,2.采购费用： 外地运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料应负担的其他费用,第三节 供应过程的核算,3.税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。 价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。 增值税：增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。,第三节 供应过程的核算,“增值额” 是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额增值税税率 销售额含税收入（1增值税税率）,第三节 供应过程的核算,进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。 小规模纳税人按销售额征收6的增值税，不得抵扣进项税。,二、 供应过程账户设置,在途物资,支付价款 采购费用,材料入库,在途材料,银行存款,应付账款,预付账款,原材料,入库,耗用,期末库存,应交税费,进项税额 已交税金,销项税额 进项税额转出,转出未交,转出多交,注意：核算原材料采购成本使用在途物资账户还是材料采购账户主要取决于原材料账户是按计划成本核算还是按实际成本核算。,三、供应过程基本业务的核算 6向外地购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。共计40000元，进项税额6800元，材料已验收入库，以商业汇票支付货款。 借：在途物资 甲 32000 乙 8000 应交税费-应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据 46800,第三节 供应过程的核算,7向本地单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元，税款8500，货款已付。 借：在途物资丙 50000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 8用银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂费、装卸费2200元。 共同费用按重量、体积或者材料价款的比例分摊 P91,第三节 供应过程的核算,每千克分摊运费 =2200/（4000+2000+5000）= 0.2元 甲0.24000=800元 乙0.22000=400元 丙0.25000=1000 借：在途物资甲 800 在途物资乙 400 在途物资丙 1000 贷：银行存款 2200,第三节 供应过程的核算,9上述商业汇票到期，用银行存款支付。 借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800 10上述材料已验收入库，计算甲乙丙材料成本并转帐。,在途物资甲,(6)32000 (8)800,在途物资-乙,(6)8000 (8)400,第三节 供应过程的核算,(10)32800,(10)8400,本期发生额 32800 期末余额 0,本期发生额 32800,本期发生额 8400 期末余额 0,本期发生额 8400,借：原材料甲 32800 乙 8400 丙 51000 贷：在途物资甲 32800 在途物资乙 8400 在途物资丙 51000,在途物资丙,（7）50000 （8）1000,在途物资（总账）,（6）40000 （7）50000 （8）2200,（10）51000,本期发生额 51000 期末余额 0,本期发生额 92200 期末余额 0,（10）92200,本期发生额 92200,第三节 供应过程的核算,四、物资采购成本计算表,物资采购成本计算表,编制单位： 厂,2008年9月,单位：元,第四节 生产过程核算,一、生产费用与产品生产成本的概念,生产费用：企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。 产品生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种 生产费用之和。 成本计算：就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产 费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各 该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专 用方法。 生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。,第四节 生产过程核算,二、产品生产成本计算的一般程序,1.确定成本计算对象 成本计算对象，就是费用的归集对象。 例如品种、批别、步骤等 2.按成本项目归集和分配生产费用 产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及 福利费和制造费用。还可以增加“产品专项费用”、“燃 料及动力费”等成本项目。,第四节 生产过程核算,3.计算产品生产成本 在月末没有在产品的情况下：总成本除以本月生产完 工的产品数量得到单位生产成本。 在月末有在产品的情况下：此问题将在成本会计中进 行详细论述。,三、生产过程核算的任务,1、核算劳动资料耗费固定资产折旧； 2、核算劳动对象耗费原材料和各种辅助材料； 3、核算活劳动耗费工资和工资附加费； 4、核算其他货币支出水电费； 5、计算产品成本。,第四节 生产过程核算,1.“生产成本”账户，是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。 2.“制造费用”账户，是成本账户。用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。,四、生产过程核算需要设置的账户,3.“库存商品”账户，是资产账户。用来核算企业生产完工验 收入库可供销售的产品的实际成本。 生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些账户外，还需 要设置和运用一些其他账户，如“应付职工薪酬”、“累计折旧”等，对此将结合有关经济业务予以说明。,生产成本,料 工 费,期末在产 品成本,原材料,应付职工薪酬,制造费用,结转完工入库,库存商品,期末库存,汇集,分配结转,固定资产,增加,原值减少,期末固定资产原值（A）,累计折旧,折旧减少,提折旧（磨损价值增加）,期末现有固定资产累计磨损价值（B）,制造费用、 管理费用,AB=期末固定资产净值,五、 生产过程基本业务的核算 （10）本月生产A、 B产品及其他耗用材料见p95表。 借：生产成本A产品 30400 生产成本B产品 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料甲材料 20000 原材料乙材料 4000 原材料丙材料 31000,11、本月应付给职工工资如下，结算和分配本月工资。 A产品生产工人工资 14000 B产品生产工人工资 6000 车间管理人员工资 1600 厂部管理人员工资 2400 合 计 24000 （1）工资分配 借：生产成本A产品 14000 生产成本B产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬-工资 24000,（2）工资结算 借：应付职工薪酬-工资 24000 贷：银行存款 24000 12、按本月职工工资的14%提取职工福利费。 借：生产成本A产品 1960 生产成本B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬-福利费 3360,13、按规定的折旧率计算应提固定资产折旧12600元，其中车间使用的固定资产折旧为8000元，厂部使用的固定资产折旧为4600元。 借：制造费用 8000 管理费用 4600 贷：累计折旧 12600 14、王某出差回来，报销差旅费120元，其中原借100元，现补给现金20元。 借：管理费用 120 贷：其他应收款王某 100 现金 20,15、以银行存款支付生产车间修理费3676元，厂部修理费1964元。 借：制造费用 3676 管理费用 1964 贷：银行存款 5640 16、支付本月利息费用600元 借：财务费用 600 贷：银行存款 600 17、以存款支付办公费2680元 借：管理费用 2680 贷：银行存款 2680,18、月终，分配制造费用。（以生产工人工资为分配标准） 根据以上经济业务可知，本月发生和归集的制造费用为18500元，以生产工人工资为标准进行分配，计入A、B两种产品生产成本。编制制造费用分配表如P101表3-7 借：生产成本A产品 12950 生产成本B产品 5550 贷：制造费用 18500,按A、B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。 18 500 制造费用分配率0.925 14 0006 000 A产品应分摊的制造费用：14 0000.92512 950 B产品应分摊的制造费用：6 0000.9255 550,第四节 生产过程核算,19、本月投产的100台A产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转帐。 借：库存商品A 59 310 贷：生产成本A 59 310,生产成本A,（10）30400 （11）14000 （12）1960 （18）12950,（19）59310,生产成本B,（10）19200 （11）6000 （12）840 （18）5550,31590,第四节 生产过程核算,表 产品生产成本计算表 单位：元,1、核算任务： （1）准确核算销售收入；反映和监督销售货款结算情况； （2）计算销售成本和应纳销售税金及附加； （3）核算销售费用 （4）计算利润 （5）反映利润分配,一、销售过程和财务成果核算的任务,第五节 销售过程和财务成果的核算,2、工业企业利润的计算 （1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 （2）利润总额=（1）+营业外收入-营业外支出 （3）净利润=（2）-所得税费用 所得税费用=利润总额税率,第五节 销售过程和财务成果的核算,二、销售过程需要设置的主要账户 为了组织销售过程核算，需要设置以下帐户。 “主营业务收入”账户，是损益账户，它用来核算企业 在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所 产生的收入。在制造企业，这项收入是企业在其主要的或 主体业务活动中所取得的收入，也称产品销售收入、基本 业务收入。包括出售产成品、自制半成品，提供工业性劳 务等带来的收入。,“主营业务成本”帐户，是损益帐户，它用来核算企业因 销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生 的实际成本。,“主营业务税金及附加”账户，是损益账户，它用来核算 企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的 消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税 和教育费附加等。,“营业费用”账户，是损益账户，它用来核算企业在销售过程中发生的费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本账户核算。,“应收账款”账户，是资产账户，它用来核算企业因销售商品、产品和提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收帐款”科目的企业，预收的帐款也在本科目核算。,第五节 销售过程和财务成果的核算,主营业务收入,结转,收入实现,本年利润,费用的结转,收入的结转,其他业务收入,结转,收入实现,投资收益,收益或损失结转,损失或收 益结转,营业外收入,收入实现,结转,主营业务成本,结转已销,结转,营业税金及附加,计算,结转,营业费用,发生,结转,管理费用,发生,结转,本年利润,财务费用,发生,结转,其他业务成本,营业外支出,利润总额,所得税费用,计算,结转,净利润,本年利润,利润分配提取盈余公积,按规定计算提 取的盈余公积,利润分配应付利润（股利）,应付给投资者 的利润,利润分配未分配利润,年终结转余额,年终结转余额,利润已分配数,净利润,可供分配利润,年终转入本年利润总额,余额未分配利润,盈余公积,应付利润（股利）,应付利润（股利）,三、销售过程中主要经济业务的核算,20、向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元，产品已发出，货款尚未收到。应交纳增值税17。 借：应收账款 107 757 贷：主营业务收入 92 100 应交税费应交增值税销项税额 15 657,第五节 销售过程和财务成果的核算,21、假如上例产品销售应交纳消费税，税率为10，即 按销售收入的10计算的税金为9 210元（92 10010）。 借：营业税金及附加 9 210 贷：应交税费应交消费税 9 210 如若核算的是应交教育费附加，则应贷记“其他应交款”。 22、收到本市某工厂还来前欠货款107 757元，当即存入银行。 借：银行存款 107 757 贷：应收账款 107 757,第五节 销售过程和财务成果的核算,23、以银行存款支付A产品包装费用148元。 借：营业费用 148 贷：银行存款 148 24、结转已销A产品100台（不一定就是本期生产）实际生产成本53 552元。 借：主营业务成本 53 552 贷：库存商品 53 552 25、以现金支付销售部门业务费300元。 借：营业费用 300 贷：库存现金 300,第五节 销售过程和财务成果的核算,26、出售材料一批，价值3 500元，应交增值税税 率17%，计595元。款已收到，存入银行。 借：银行存款 4 095 贷：其他业务收入 3 500 应交税费应交增值税销项税 595 27、结转出售材料的实际成本3 000元。 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000,第五节 销售过程和财务成果的核算,28、以现金支付违章罚款450元。 借：营业外支出 450 贷：库存现金 450 29、出售旧机器一台，发生清理净收入150元。 借：固定资产清理 150 贷：营业外收入 150,第五节 销售过程和财务成果的核算,30、月末，将损益类账户的余额结转到本年利润账户 30-1 借：主营业务收入 92100 其他业务收入 3500 营业外收入 150 贷：本年利润 95750,第五节 销售过程和财务成果的核算,30-2 借：本年利润 79760 贷：主营业务成本 53552 营业税金及附加 9210 其他业务成本 3000 销售费用 448 管理费用 12500 财务费用 600 营业外支出 450 利润总额=95750-79760=15990 所得税=1599025%=3997.5,31、计算并结转所得税 借：所得税费用 3997.5 贷：应交税费-应交所得税 3997.5 借:本年利润 3997.5 贷：所得税费用 3997.5 净利润=利润总额-所得税=15990- 3997.5 =11992.5,32、年终，将净利润转入利润分配账户。 借：本年利润 11992.5 贷：利润分配 11992.5 33、按净利润10%提取盈余公积1199.25元。 借：利润分配 1199.25 贷：盈余公积 1199.25 34、分配投资者利润4000元。 借：利润分配 4000 贷：应付利润 4000 未分配利润=11992.5- 1199.25 -4000=6793.25元,第六节 资金调整和退出核算 一、对外投资的核算 （一）账户设置：,长期股权投资,投资 成本,资产类账户,投资收 回或转让,银行存款,期末投资实有数,交易性金融资产,交易性金融资产公允价值,出售收回,期末公允价值,（二） 核算举例： （1）企业用一台设备对国平公司进行投资，设备原值120000元，已提折旧40000元，投资作价80000元。 借：固