会计原理第八章.ppt

第 八 章,会计原理,上海立信会计高职学院 主讲人：卢超,第八章 会计账簿,第一节 会计账簿的意义与种类 第二节 会计账簿的设置与登记 第三节 对账和结账 第四节 会计账簿的启用与登记规则,2004年6月8日企业收到供应单位开具的一张发票，列示：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单一张，开列运费50元。材料经验收已经入库，价款及运费于6月10日通过银行转账支付。,？,课前思考题,我们已经知道在这笔业务中 会涉及哪些凭证、应填制哪些凭证,但你知道在这笔业务中涉及哪些会计账簿？ 会计人员又应在什么时候登记这些帐簿？ 一旦出现差错，由该如何处理？,学习目标与要求,通过本章的学习，你应当： 理解会计账簿在会计核算中的地位和作用 掌握会计账簿的登记方法 错账的更正方法 结账和对账的方法 本章是在学习设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证的基础上，学习会计核算的另一种专门的方法登记账簿的方法。 （成本计算、财产清查、编制财务报告）,第一节 会计账簿的意义与种类,一、会计账簿的意义 二、会计账簿的种类,一、会计账簿的意义,（一）会计账簿的含义： 会计账簿是以会计科目为户头、由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业单位经济业务事项的会计簿籍。 会计核算中的记账，就是在账簿中登记经济业务。账簿是形式，是载体；内容就是以会计科目命名的户头账户。 （二）会计账簿的意义： 1、可以全面、系统地反映经济业务的发生和完成情况。 2、可以为定期编制会计报表提供数据资料。 3、可以考核经营业绩，经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。 4、可以有效地进行会计分工。 5、可以作为重要的经济档案长期妥善保存。,二、会计账簿的种类,（一）账簿按用途分类 1、序时账簿（日记账）：按照经济业务发生的时间先后顺序进行登记的账簿。有分普通日记账和特种日记账。 2、分类账簿：对经济业务按照账户的分类进行分户登记的账簿。又分总分类账和明细分类账。 3、联合账簿：序时和分类相结合的账簿，兼有两者的特点。最典型的就是“日记总账”。 4、备查账簿（登记簿）：以上账簿未予登记，但管理上需要补充进行登记的账簿。,二、会计账簿的种类,（二）账簿按外表形式分类 1、订本式账簿：即“订本账”，是指使用前就装订成册的账簿。主要有：总分类账、日记账等。 2、活页式账簿：即“活页账”，是指使用时可自由添换账页的账簿。但到年末也必须装订成册。主要适用于明细分类账。 3、卡片式账簿：即“卡片账”，是指以卡片替代账页，插在卡片箱中进行保管的账簿。可以跨年使用。主要用于固定资产明细账。 4、磁性媒介质式账簿：储存在电脑中的账簿。,二、会计账簿的种类,（三）账簿按账页格式分类 1、三栏式账簿：设有借方、贷方、余额三个登记金额的栏目。主要有总账、库存现金和银行存款日记账、应收或应付类明细账。 2、多栏式账簿：在借方下面或贷方下面设有若干个小栏目。主要用于收入、费用和成本类等明细账。 3、数量金额式账簿：在借方、贷方和余额栏目下分类设置数量、单价、金额三个栏目。主要用于原材料、库存商品等“存货”类明细账。 4、平行登记式账簿：又叫“横线登记式”，是指将前后密切相关的经济业务的借方和贷方在同一行中登记。主要有材料采购明细账、备用金明细账等。,按用途,按外表形式,按账页格式,序时账簿（日记账）,分类账簿,总分类账,明细分类账,备查账簿（辅助账簿）,特种日记账,普通日记账,账簿的种类,联合账簿,第二节 会计账簿的设置与登记,一、设置账簿应遵循的原则 二、账簿的基本构成及其内容 三、日记账的设置和登记 四、分类账簿的设置和登记 五、备查账的设置和登记,一、设置账簿应遵循的原则,（一）确保全面系统连续地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计资料。 （二）在保证和满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力和财力的节约，注意防止重复记账。 （三）在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简明实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作效率。,二、账簿的基本构成及其内容,（一）封面：应写明账簿的名称和记账单位名称。 （二）扉页：写明启用、截止日期；册次、页数；经管人员一览表等。 （三）账页：账簿的主体，具体内容有账户名称、登账日期、凭证号、摘要、金额等。,（一）普通日记账的设置与登记 在不设置特种日记账的企业，普通日记账要序时地逐笔登记企业的全部经济业务，其核心内容就是会计分录，所以，普通日记账有称“分录簿”。 举例： 1、5月8日向银行的短期借款150 000元。 2、5月11日用银行存款620 000元购入一台机器设备。 3、5月15日采购员回单位报销差旅费900元，前曾预借 1 000元，交回剩余现金100元。 普通日记账登记如下：,三、日记账的设置和登记,日 记 账,三、日记账的设置和登记,（二）特种日记账的设置和登记 1、特种日记账的含义：专门用来登记某一类经济业务的日记账。常用的有库存现金和银行存款日记账。 2、账簿形式：必须是“订本账”。 3、账页格式：有“三栏式”和“多栏式”。 4、登记的依据： 库存现金日记账：现收、现付、银付凭证； 银行存款日记账：银收、银付、现付凭证。 日记账应该做到“日清月结”（P190） 多栏式日记账为经济业务经常涉及的会计科目设置专栏，这种专栏可以起到汇总发生额、简化登记总分类账工作量的作用。 特种日记账登记举例：,1、三栏式特种日记账的设置与登记,银行存款日记账,2、多栏式特种日记账的设置与登记,银行存款日记账（多栏式）,第 页,现金收入日记账（多栏式）,银行存款支出日记账（多栏式）,第 页,第 页,四、分类账簿的设置和登记,日记账的局限性要求企业还应设置分类账簿进行核算。 （P195196） 分类账是企业账簿体系的主体，是编制会计报表的主要依据。 （一）总分类账的设置和登记： 1、总分类账的含义：按总分类账户开设的，能够提供各个会计要素总括核算指标的分类账簿。 2、账簿形式：订本账。 3、账页格式：主要是“三栏式”，也有“多栏式”。 4、登记的方法和依据：可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以采用一定方法将记账凭证汇总后登记或根据多栏式日记账登记。 依据：记账凭证；汇总记账凭证；科目汇总表；多栏式日记账。,记账凭证汇总表,总分类账的登记：,总分类账（三栏式）,会计科目：原材料,第10页,日记总账（多栏式）,四、分类账簿的设置和登记,（二）明细分类账的设置和登记： 1、明细分类账的含义： 又叫做“明细账”。是根据各个明细分类账户开设的，可以提供有关的总分类账户具体、详细核算资料的分类账簿。 明细账不仅可以用货币计量，也可以以实物计量。 2、账簿形式：一般用活页账，个别的用卡片账。 3、账页格式： 三栏式：适用于债权债务结算类明细账； 多栏式：适用于成本费用、收入类和利润类明细账 以及应交税费应交增值税明细账； 数量金额式：适用于存货等盘存类明细账； 平行登记式：适用于材料采购和备用金明细账。 4、登记依据：记账凭证、原始凭证以及原始凭证汇总表。,三栏式明细账的登记：,明细分类账,科目：应付账款 公司,第 页,原材料明细账,类 别：材 料 品名规格：甲材料 储备定额：,计量单位：千 克 存放地点：2号库 编号： 0126,数量金额式明细账的登记：,管理费用明细账,主营业务收入明细账,多栏式明细账的登记：,本年利润明细账（多栏式）,五、备查账的设置和登记,备查账是一种辅助账簿，实际上就是一种备忘簿。 备查账各单位可以根据自己的需要自行设置，没有固定的格式。,第三节 对账和结账,一、对账 二、结账 三、账簿的更换和保管,一、对账,（一）对账的含义： 对账就是对账簿记录进行核对。(P201) （二）,二、结账,（一）结账的含义： 结账是指在对本期内所发生的经济业务全部登记入账后，于会计期末按照规定的方法结算账目，包括结计出本期发生额和期末余额。 （二）结账的主要程序和内容 1、结账前必须将本期内发生的各项经济业务全部入账。 2、实行权责发生制的单位应按照权责发生制的原则进行账项调整，并进行有关转账业务的处理。正确计算成本、费用、收入和利润。 3、结账时，应结出现金日记账，银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各帐户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。,二、结账,（三）结账的方法 计算登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作，一般按月进行，称为月结；有的账目应按季结算，称为季结；年终，还应进行年终结账，称为年结。 期末结账的方法主要采用划线结账法。也就是期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加以划线标记，将期末余额结转下期。结账时不同的账户纪录应分别采用不同的方法。 1、月结 每月结账时应在本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线表示本月结束；然后在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额在余额栏内写“平”或填“0”。 2、季结 季结与月结基本相同，只是在摘要栏内注明“本季合计”即可。,（三）结账的方法 3、年结： P203 年结时，应在账簿最后划通栏双红线表示封账，表示完成了年结工作。 来年需要更换新账的，应在新账有关账户的第一行摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以相同方向记入新账的余额栏内。,二、结账,总 账,第 页,三、账簿的更换和保管,（一）会计账簿的更换： 含义：会计账簿的更换是指在会计年度终了，将上年旧账更换为次年新账。 程序：年度终了，在本年有余额的账户“摘要”栏内注明“结转下年”字样。在更换的新账上，注明账户的年份，第一行“日期”栏内写明1月1日，“记账凭证”栏空置不填；将各账户的年末余额直接抄入新账余额栏内，并注明余额的借、贷方向，过入新账的有关余额的转让事项，不需要编制记账凭证。 一般来说，库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账、大多数明细账应每年更换一次。但对于年度内发生量较少，变动不大的部分明细账，如固定资产明细账可以跨年度使用，不必每年更换。,三、账簿的更换和保管,（二）会计账簿的保管： 会计账簿是各单位的重要经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。 账簿的保管分为平时管理和归档保管。 1、账簿的平时管理： 各种账簿要分工明确，指定专人负责，账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿的安全。 会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不得随意翻阅查看会计账簿。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不得携带外出，对携带外出的账簿，一般应有经管人员或会计主管人指定专人负责。会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。,（二）会计账簿的保管：,2、账簿的年终归档管理： 年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。 归档前旧账的整理工作包括：检查和补齐应办的手续，如改错盖章，注销空行和空页，结转余额等。活页账应撤出未使用的空白账页，再装订成册。装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。旧账装订完毕应编制目录和编写移交清单，然后按期移交档案部门保管。 各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。库存现金、银行存款日记账保管25年，其余帐簿保管15年；固定资产报废后，卡片账还应保管5年。 保管期满后，也应按规定的手续报告批准后方可销毁。,第四节 会计账簿的启用与登记规则,一、会计账簿的启用规则 二、会计账簿的登记规则 三、会计错账的更正方法,一、会计账簿的启用规则,P 205,二、会计账簿的登记规则,P 206,三、会计错账的更正方法,会计记账必须严肃认真，避免差错。但是一旦发生错账，就应根据差错的不同情况，采用正确的方法进行更正。 常用的错账更正方法主要有： 划线更正法 红字更正法 补充登记法,三、会计错账的更正方法,（一）划线更正法： 1、适用：适用于记账当时发现的单纯笔误，或结账前发现某一数字记错，但不影响下面一连串数字计算的情况。 2、更正方法：先在错误的记录上划一条红线予以注销，并使原来的字迹可辨认，然后在红线上方空白处写上正确的记录，并由更正人员盖章证明。 3、举例：某账户记录3854.60应该是3854.06。采用划线更正法处理。,3854.60,3854.06,三、会计错账的更正方法,（二）红字更正法： 1、适用：适用于会计分录中应借、应贷的账户和金额有错误并已登记入账时的情况。 具体的有以下两种情况： （1）记账以后，发现账簿记录的错误是因为记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起的，就应采用红字更正法进行更正。 （2）记账以后，发现记账凭证和账簿记录的会计科目并没有错误，但所记金额有错误金额大于应记的正确金额，这也可以采用红字更正法进行更正。 2、更正方法：先用红字金额填制一张内容与原来错误凭证相同的会计凭证，并用红字金额登记入账，冲销错误记录。然后再用蓝字金额填制一张正确的会计凭证，重新登记入账即可。 3、举例：,例一、C公司购入行政管理部门用办公用品2700元，货款尚未支付。在填制记账凭证时，误计入“应收账款”科目，并已登记入账。 借：管理费用 2700 贷：应收账款 2700 该项业务的会计分录应贷记“应付账款”科目。在更正时，应用红字金额填制一张记账凭证冲销原会计分录，并据以登记入账，冲销原错误的账簿记录。 借：管理费用 2700 贷：应收账款 2700 然后再填制一张正确 的记账凭证登记入账。 借：管理费用 2700 贷：应付账款 2700,例二、D公司的生产车间领用一批原材料用于生产制造，价值1 000元，在填制记账凭证时，误记为10 000元，但会计科目没有错误。这时应填制一张会计科目、记账方向同原来一样的红字凭证，冲销多记的金额。摘要栏中写明“冲销某月某日多记金额”，并据以登记入账。 原记录为：借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 冲销记录为：借：生产成本 9000 贷：原材料 9000,三、会计错账的更正方法,（三）补充登记法： 1、适用：适用于在记账以后，发现记账凭证和账簿的金额小于