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企业研究论文论企业集团的预算控制制度摘要近年来,我国企业也在不断探索和实践预算管理,并在控制企业风险、引导经营者追求高绩效目标、有效配置资源等方面都发挥了非常重要的作用。围绕企业集团的预算控制制度展开讨论,探讨企业集团预算控制制度失效及原因、0在新的改革开放形势下,在经济全球化过程中,我国企业集团发展面临着一系列的挑战。企业集团内部的母公司与各子公司存在着复杂的财务关系,如果处理不好,就会导致企业集团资金使用效率低及管理失控。如何做好企业集团财务控制和风险控制,是企业集团财务管理的难题。实践证明,抓好企业集团的预算11.1目前,虽然大部分单位都成立了以行政一把手为主任,由计划、财务、劳资、生产、销售、物资等有关部门参加的预算管理委员会。但预算办公室挂靠计划财务部门,没有形成独立的预算机构。在实际编制过程中,主要是以计划财务部门为主,而作为预算具体执行层的其他专业管理人员和基层工程技术人员等还不能很好地参与进来。仍存在着预算指标自上而下逐级下达,基层单位只能被动执行的局面,造成预算编制和实际执行中针对性较差。同时,预算控制没有相应的组织跟进就会导致控制失效。预算控制是一个系统的过程,对它的编制、执行、控制和调整都应给予充分地重视,忽略其中任意一个环节都将影响预算控制系统作用的发挥。我国企业的预算管理组织往往只重视预算的编制,但对预算执行进行跟踪调查和预算调整时预算机构就很少参与了,对于预算的执行没有给予足够的重视。这就架空了预算控制的职能,同时也严重削弱了预算的激励作用。为此预算从编制、跟踪执行过程、差异分析到预算调整都应建立规范的流程,由专门的1.2(1)目标与责任错位即把预算指标分解下达给一些不相干或力所不能及的部门和单位,致使预算指标犹如空中楼阁,无法落实到实处,如有些企业把利润指标分解下达给成本中心就最为典型。(2)不同层次的工作错位完不成预算目标谁都不负责任,谁也无法追究责任,从而使整个预算管理工作功亏一篑。如集团总部决策层不注意分层决策,过多参与事业部甚至成本中心的经营决策,1.3(1)理念落后首先,在预算目标的确定上基本一定不变,不能很好地根据市场的客观变化实事求是地适时调整预算目标,资源配置和经营策略,一味强调预算管理的严肃性、权威性其次,在资源配置上搞平衡,不是真正按照效益好坏来确定资源分配方案,没有把有限的资源尽可能配置到效益好的单位和项目上,充分发挥其应有的效用,而是习惯于过去的传统做法,或过多地考虑其他方面的问题(如平衡,员工不能有事故等)最后,在管理方法上经营管理层事无具细,亲历亲为,大到企业发展战略,小到车间、班组成本,事事决策,表面好像重视效益,实际缺乏清晰的管理思路,侵权越位。(2)重编制轻过程控制实际中许多单位在预算管理过程中都不同程度地存在着预算总额控制严,预算考核兑现严,实施过程控制松的两严一松现象。由于缺少必要的过程控制手段,难以有效地对预算进行必要的约束、监督和控制,造成实施结果与预算偏差大。目前,许多企业在预算执行的过程控制上,监控手段仅仅停留在以下方面一方面,财务对预算资金和费用的日常控制另一方面,企业对生产经营和成本预算执行情况以及相关市场变化情况进行定期分析,找出差异的直接原因,但作为企业集团,各层次反馈不及时,对形成差异的深层原因和解决办法一般落实较少,2建立企业集团有效的预算控制制度体系2.1(1)改进预算管理委员会的职能定位与人员结构对于预算委员会的人员结构的改进,应坚持权威原则、全面代表原则和效率原则。权威原则指的是要求保证由预算委员会制定出的预算具有权威性,能在实际工作中得以切实地贯彻,这要求预算委员会除企业领导以外,其他成员也就对各自部门的活动具有绝对的控制权。全面代表原则指的是预算委员会的成员要能全面代表企业内各个层面的利益,保证各个主要部门的利益在预算中能得到合理的体现,以防止预算实施的过程中某些部门对预算的抵制,在预算委员会的改进过程中应当最大限度的实现全员参与的思想。如果企业有企业全体员工积极参与了预算的制定,并且使他们得到重视,预算更易于被员工接受,预算管理工作的推进才有可靠的基础,才可能真正地完成预算,进而顺利地完成企业的经营目标。这样也可以减少企业管理当局和企业其他员工之间由于信息的不对称可能带来的负面影响,减少预算控制(2)财务部门在预算控制系统中的合理定位由于预算管理委员会的成员大都是由企业内部各个责任单位的人员兼任,而且从各个部门提供的草案到编制出正式的预算是一个复杂而且专业化的过程,因此需要设立一个专门的机构来负责预算的编制汇总,并处理日常管理事务。通常这个预算控制日常机构的角色由财务部门担任。在企业预算控制实践中,许多企业的预算控制指定由财务部门完成并实施,这显然不利于处理好各个部门之间的利益关系,同时降低了预算控制系统权威性,造成各个部门在实际工作中对预算没有切实遵循而造成预算约束软化。企业预算控制系统中财务部门不能缺位,更不能越位,在企业集团预算控制系统的改进过程中必须消除财务预算是财务部门的预算错误认识,明确预算是经营者的预算,经营者对预算的制定、执行、结果都要负全部责任。这样才能(3)改进内部协调和评价机构职能由于预算控制是建立在预算责任网络上的,责任与利益是紧密联系的。在预算控制的执行过程中,各个预算主体之间发生责任和利益分割的纠纷是难以避免的。同时在内部的交换价格的审定、预算业绩的完成情况的评价等方面都需要一个或几个独立的、有权威的内部协调机构。我们认为在预算控制系统的组织结构改进过程中要充分发挥内部审计部门的作用。由于内部审计部门的独立性使它能超然地观察预算主体之间的利益纠葛,客观评价预算完成情况。内部审计部门应当对预算控制的执行情况进行日常监督对预算管理委员会委托的关于预算仲裁、预算调整中的重大问题进行调查对各预算主体提交的预算反馈报告进行审计对预算监控系统的质量和有效性进行评估。内部审计部门有效的行使这些权力有利于减少预算中的纠纷,合理调整预算,2.2(1)编制科学的责任预算为了尽可能做到事前拉制,促进企业总体目标的实现,必须实行全面预算管理,并将预算管理延伸到各个子公司。即预算中确定的目标,按照企业内部各责任中心进行划分,落实到各部门和每层组织,以调动其积极性,并将为每个责任中心编制责任预算,作为责任中心努力的目标和对其进行考核的依据,企业集团编制责任预算时应根据自上而下、自下而上、上下结合的原则编制,反复策划、调整,充分挖掘各子公司的潜力,保证预算编制的合理性。(2)严格控制各责任成本的可控成本要正确划分责任成本中的可控成本和不可控成本,并以可控成本作为评价和考核的主要依据,不可控成本仅作参考。通过对责任中心成本的核算,找出成本差异,进一步揭示成本节约或超支的原因,以及成本的节约与超支与哪些责任实体的工作质量有关,把企业的经济责任制落实在科学管理上。如价格差异应由采购部门负责,检查材料实际价格是否因采购的批量、交货的方式、有关数量折扣、紧急订货以及材料的质量等因素影响所致对于材料数量差异一般应由生产部门负责,检查是否因生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、生产设备的完好程度、产品质量控制是否健(3)实施责任控制在责任预算执行过程中要加强对责任预算执行的控制,
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