第四章 注册会计师职业道德规范

1、第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 第一节第一节 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述 第二节第二节 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架 第四节第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 第一节第一节 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述 一、职业特征与职业道德一、职业特征与职业道德 二、道德困境举例二、道德困境举例 一、一、职业特征与职业道德职业特征与职业道德 p职业特征职业特征 指用来描述或者标志一个职业或从事职业的指用来描述或者标

2、志一个职业或从事职业的 人士在行为目的或者品质方面的特征人士在行为目的或者品质方面的特征 l 专业教育专业教育 l 职业自律职业自律 l 职业证书职业证书 l 社会责任社会责任 一、一、职业特征与职业道德职业特征与职业道德 p道德道德 指以道德责任和义务为基础，用来表明个体指以道德责任和义务为基础，用来表明个体 应该如何行事的行为系统或规范应该如何行事的行为系统或规范 p 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜 任能力及职业责任等的总称任能力及职业责任等的总称 一、一、职业特征与职业道德职业特征与职业道德 第第1号号职

3、业道德基本要求职业道德基本要求 第第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架 第第3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求 第第4号号审计和审阅业务的独立性要求审计和审阅业务的独立性要求 第第5号号其他鉴证业务的独立性要求其他鉴证业务的独立性要求 发布的发布的注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则 中国注册会计师协会在中国注册会计师协会在2009年年10月月 注册会计师应当遵守职业注册会计师应当遵守职业 道德基本原则，对后面的道德基本原则，对后面的 四号守则起到统御作用四号守则起到统御作用 为注册会计师提供思路，以识为注册会计师提供思路，以识 别、评价和应对对职业道德别、评价和应

4、对对职业道德 基本原则产生不利影响的情形基本原则产生不利影响的情形 对注册会计师提供的所对注册会计师提供的所 有专业服务提出要求有专业服务提出要求 列举可能对独立性产生不利影响的多列举可能对独立性产生不利影响的多 种情形，并提供识别、评价和应对不种情形，并提供识别、评价和应对不 利影响的因素和防范措施。由于守则利影响的因素和防范措施。由于守则 难以涵盖所有的情形和防范措施，守难以涵盖所有的情形和防范措施，守 则要求在应对不利影响时，注册会则要求在应对不利影响时，注册会 计师应当运用职业道德概念框架计师应当运用职业道德概念框架 二、道德困境举例二、道德困境举例 A会计师事务所最近接受会计师事务所

5、最近接受B银行的委托，对其银行的委托，对其2009年的年度财务报表进行审计。年的年度财务报表进行审计。B银银 行现在是行现在是A会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所的收入总额中占会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所的收入总额中占 很大份额。由于承接很大份额。由于承接B银行这笔审计业务，事务所发生了额外的成本，包括新雇了几银行这笔审计业务，事务所发生了额外的成本，包括新雇了几 个员工和从一家更大的事务所里请来一名经理。在承接这项业务的过程中，该所注个员工和从一家更大的事务所里请来一名经理。在承接这项业务的过程中，该所注 册会计师王波知道第一年的审计收费只是刚够弥补第一

6、年审计所发生的成本，但是册会计师王波知道第一年的审计收费只是刚够弥补第一年审计所发生的成本，但是 他希望增加未来审计收费，并且其他服务的收费可能使其成为一项长期的有盈利的他希望增加未来审计收费，并且其他服务的收费可能使其成为一项长期的有盈利的 业务。在与前任注册会计师讨论的基础上，王波了解到业务。在与前任注册会计师讨论的基础上，王波了解到B银行的贷款中用于担保的抵银行的贷款中用于担保的抵 押品可能有问题。考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，王波担心押品可能有问题。考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，王波担心B银行提取银行提取 的坏账准备可能有问题。但是，王波认为可以处理这些问题。的坏账

7、准备可能有问题。但是，王波认为可以处理这些问题。 在这一年里，坏账准备账户的余额合计在这一年里，坏账准备账户的余额合计675万元，与前一年的数字大致相当。行业规万元，与前一年的数字大致相当。行业规 定尚未偿还的贷款要按定尚未偿还的贷款要按1.5%计提坏账准备。计提坏账准备。675万元略高于规定的要求。但是王波确万元略高于规定的要求。但是王波确 认了两笔看似不能全部收回的贷款，合计为认了两笔看似不能全部收回的贷款，合计为15 000万元。据了解，这两笔贷款开始于万元。据了解，这两笔贷款开始于 本年度，但均已逾期四个月没有归还。另外，用于贷款担保的抵押品其价值大大低本年度，但均已逾期四个月没有归还

8、。另外，用于贷款担保的抵押品其价值大大低 于贷款金额，且贷款没有遵守于贷款金额，且贷款没有遵守B银行规定的程序。依据这些信息，王波估计银行规定的程序。依据这些信息，王波估计15 000万万 元中有大约元中有大约40%，或者说是，或者说是6 000万元不能收回。另外，王波还确定了这些贷款是发万元不能收回。另外，王波还确定了这些贷款是发 放给放给B银行的银行的CEO刘夏及其商业合作伙伴所有的企业。刘夏及其商业合作伙伴所有的企业。 当王波和刘夏会面并讨论两笔拖欠的贷款时，刘夏极力向王波证明那些贷款会全部偿还。当王波和刘夏会面并讨论两笔拖欠的贷款时，刘夏极力向王波证明那些贷款会全部偿还。 他告诉王波贷

9、款没有问题，并且只要经济状况回升，就能够偿还贷款。刘夏暗示不需要他告诉王波贷款没有问题，并且只要经济状况回升，就能够偿还贷款。刘夏暗示不需要 计提额外的准备，并且如果王波要求这种调整，计提额外的准备，并且如果王波要求这种调整，B银行将更换会计师事务所。银行将更换会计师事务所。 结合上述案例分析注册会计师在执业中面对的道德困境。结合上述案例分析注册会计师在执业中面对的道德困境。 第二节第二节 注册会计师职业道德的基本原则注册会计师职业道德的基本原则 一、诚信独立客观公正一、诚信独立客观公正 二、专业胜任能力与应有的关注二、专业胜任能力与应有的关注 三、保密三、保密 四、良好职业行为四、良好职业行

10、为 一、诚信独立客观公正一、诚信独立客观公正 p 诚信（诚信（integrity） l 诚实、守信。诚信是市场经济的基石，因为市场经济就是信用经济诚实、守信。诚信是市场经济的基石，因为市场经济就是信用经济 明确鉴证业务的目标和要素明确鉴证业务的目标和要素 l 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持 正直和诚实、秉公办事、实事求是正直和诚实、秉公办事、实事求是 p 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题， 则不得与有问题的信息发生牵连：则不

11、得与有问题的信息发生牵连： l 含有严重虚假或误导性的陈述含有严重虚假或误导性的陈述 l 含有缺少充分依据的陈述或信息含有缺少充分依据的陈述或信息 l 存在遗漏或含糊其辞的信息存在遗漏或含糊其辞的信息 一、诚信独立客观公正一、诚信独立客观公正 p 独立（独立（independence） l 是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以其自身的是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以其自身的 信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的 p 客观与公正客观与公正 l 是一种思想状态，一种能为注册会计师的服务增加价值的

12、品质，也是一种思想状态，一种能为注册会计师的服务增加价值的品质，也 是一项职业的特征是一项职业的特征 l 客观性原则要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见、利益冲客观性原则要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见、利益冲 突或他人影响而损害独立性。突或他人影响而损害独立性。 二、专业胜任能力与应有的关注二、专业胜任能力与应有的关注 p 专业胜任能力专业胜任能力 l 指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学 识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力 l 注册会计师应当持续了解

13、并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化， 将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专 业水准的服务业水准的服务 l 注册会计师在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职注册会计师在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职 业判断业判断 p 应有的关注应有的关注 l 注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的 要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务要求，勤勉尽责，认真、全面

14、、及时地完成工作任务 三、保密三、保密 注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过 程中获知的客户信息保密程中获知的客户信息保密 l 未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露 其所获知的涉密信息其所获知的涉密信息 l 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 p 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有 下列行为：下列行为： 三、保密三、保密

15、l 法律法规允许披露，并取得客户的授权法律法规允许披露，并取得客户的授权 l 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及 向监管机构报告所发现的违法行为向监管机构报告所发现的违法行为 l 法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 l 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 l 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其

16、他情形 p 在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息 l 客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止 l 如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益 l 是否已了解和证实所有相关信息是否已了解和证实所有相关信息 l 信息披露的方式和对象信息披露的方式和对象 l 可能承担的法律责任和后果可能承担的法律责任和后果 p 在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素 四、良好职业行为四、良好职业行

17、为 p职业道德守则职业道德守则要求要求 l 注册会计师遵守相关的法律和规章，维护本职业的良好注册会计师遵守相关的法律和规章，维护本职业的良好 声誉，避免任何损害职业形象的行为声誉，避免任何损害职业形象的行为 l 比如在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、比如在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、 得体，不得损害职业形象得体，不得损害职业形象 l 注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获 得的经验得的经验 l 不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 第三节第三节 注册会计师职

18、业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架 一、职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵 二、对职业道德基本原则的威胁以及防范措施二、对职业道德基本原则的威胁以及防范措施 三、道德冲突的解决三、道德冲突的解决 一、职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵 p 职业道德概念框架（职业道德概念框架（conceptual framework of professional ethics） l 是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： l 识别对职业道德基本原则的不利影响识别对职业道德基本原则的不利影响 l 评价不利影响

19、的严重程度评价不利影响的严重程度 l 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 l 职业道德概念框架职业道德概念框架适用于注册会计师处理对职业道德基本原则适用于注册会计师处理对职业道德基本原则 产生不利影响的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只产生不利影响的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只 要要职业道德守则职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的未明确禁止的情形就是允许的 一、职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵 否否 可以接受情形可以接受情形 是是 处于可接受水平处于可接受水平超出可接受的水平超出可接受

20、的水平 是是 否否 采取防范措施消除不利影响采取防范措施消除不利影响 或将其降低至可接受的水平或将其降低至可接受的水平 消除产生不利影响的情形、拒绝消除产生不利影响的情形、拒绝 业务委托或终止业务约定业务委托或终止业务约定 否否是是 关系或情形关系或情形 是否对职业道德基本原则产生不利影响是否对职业道德基本原则产生不利影响 是否超出可接受的水平是否超出可接受的水平 是否非常严重是否非常严重 职业道德概念框架分析思路职业道德概念框架分析思路 二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施 l 自身利益导致的威胁自身利益导致的威胁 l 自我评价导致的威胁自我评价导致的

21、威胁 l 过渡推介导致的威胁过渡推介导致的威胁 l 密切关系导致的威胁密切关系导致的威胁 l 外在压力导致的威胁外在压力导致的威胁 p 对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则的威胁 l 取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求 l 持续的职业发展要求持续的职业发展要求 l 公司治理方面的规定公司治理方面的规定 l 执业准则和职业道德规范的要求执业准则和职业道德规范的要求 l 监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序 l 由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信由依法授权的第三方对注

22、册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信 息进行外部复核息进行外部复核 p 防范措施防范措施 三、道德冲突的解决三、道德冲突的解决 l 与道德冲突问题有关的事实与道德冲突问题有关的事实 l 涉及的道德问题涉及的道德问题 l 道德冲突问题涉及的职业道德基本原则道德冲突问题涉及的职业道德基本原则 l 会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序 l 可供选择的措施可供选择的措施 p 在解决道德冲突问题时，注册会计师应当考虑下列因素在解决道德冲突问题时，注册会计师应当考虑下列因素 第四节第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师对职业道德概念框架的具

23、体运用 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 二、应对不利影响的防范措施二、应对不利影响的防范措施 三、专业服务委托三、专业服务委托 四、利益冲突四、利益冲突 五、应客户的要求提供第二次意见五、应客户的要求提供第二次意见 六、收费及其他类型的报酬六、收费及其他类型的报酬 七、专业服务营销七、专业服务营销 八、礼品和招待八、礼品和招待 九、保管客户资产九、保管客户资产 十、针对所有服务的客观性要求十、针对所有服务的客观性要求 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 l 鉴证业务项目组成员在鉴证客

24、户中拥有直接经济利益鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 l 会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所的收入过分依赖某一客户 l 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 l 会计师事务所担心可能失去某一重要客户会计师事务所担心可能失去某一重要客户 l 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 l 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 l 注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了注册会

25、计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了 重大错误重大错误 p 自身利益导致不利影响的情形自身利益导致不利影响的情形 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 l 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统 的运行有效性出具鉴证报告的运行有效性出具鉴证报告 l 会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 l 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员鉴证业务项目组成

26、员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 l 鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对 鉴证对象施加重大影响鉴证对象施加重大影响 l 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 p 自我评价导致不利影响的情形自我评价导致不利影响的情形 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 l 会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份； l 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师

27、担任该客户的辩在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩 护人护人 p 过度推介导致不利影响的情形过度推介导致不利影响的情形 l 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 l 项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加 重大影响重大影响 l 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响 的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人 l

28、 注册会计师接受客户的礼品或款待注册会计师接受客户的礼品或款待 l 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 p 密切关系导致不利影响的情形密切关系导致不利影响的情形 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 l 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 l 审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则 不再委托其承办拟议中的非鉴证业务不再委托其承办拟议中的非鉴证业

29、务 l 客户威胁将起诉会计师事务所客户威胁将起诉会计师事务所 l 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 l 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判 断的压力断的压力 l 会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会 计处理，否则将影响晋升计处理，否则将影响晋升 p 外在压力导致不利影响的情形外在压力导致不利影响的情形 二、应对不利影响的防范措施二、应对不利影响的防范措施

30、p 在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面 的防范措施和具体业务层面的防范措施的防范措施和具体业务层面的防范措施 l 领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性 l 领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益 l 制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量 l 制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利

31、影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水 平平 l 制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则 l 制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利 益或关系益或关系 l 制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度 p 会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施 二、应对不利影响的防范措施二、应对不利影响的防范措施 l 向鉴证客

32、户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人 和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业 务主管报告工作务主管报告工作 l 制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响 l 及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化 情况，并就这些政策和程序进行适当的培训情况，并就这些政策和程序进行

33、适当的培训 l 指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行 l 向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人 和专业人员与之保持独立和专业人员与之保持独立 l 制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与 领导层沟通领导层沟通 l 建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守 p 会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施（续）（续） 二

34、、应对不利影响的防范措施二、应对不利影响的防范措施 对已执行的非鉴证业务，对已执行的非鉴证业务， 由未参与该业务的注册由未参与该业务的注册 会计师进行复核，或在会计师进行复核，或在 必要时提供建议必要时提供建议 对已执行的鉴证业务，由鉴对已执行的鉴证业务，由鉴 证业务项目组以外的注册会证业务项目组以外的注册会 计师进行复核，或在必要计师进行复核，或在必要 时提供建议时提供建议 向客户审计委员会、监管机向客户审计委员会、监管机 构或注册会计师协会咨询构或注册会计师协会咨询 与客户治理层讨论有与客户治理层讨论有 关的职业道德问题关的职业道德问题 向客户治理层说明提供向客户治理层说明提供 服务的性质

35、和收费的范围服务的性质和收费的范围 具体业务层面具体业务层面 的防范措施的防范措施 由其他会计师事务所执由其他会计师事务所执 行或重新执行部分业务行或重新执行部分业务 轮换鉴证业务项目组轮换鉴证业务项目组 合伙人和高级员工合伙人和高级员工 二、应对不利影响的防范措施二、应对不利影响的防范措施 l 监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统， 使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原 则的行为则的行为 l 法律法规、职业规范或会计师事

36、务所政策明确规定，注册会计师有义务法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务 报告违反职业道德基本原则的行为报告违反职业道德基本原则的行为 p 有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为措施措施 l 要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所 l 聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决策聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决策 l 执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出客观选择执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出客观选择 l 建立完善的公

37、司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服 务进行适当的监督务进行适当的监督 p 客户通过制定政策和程序采取的防范措施客户通过制定政策和程序采取的防范措施 三、专业服务委托三、专业服务委托 接受客户关系接受客户关系 承接业务承接业务 客户变更委托客户变更委托 四、利益冲突四、利益冲突 l 如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注 册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务 l 如果

38、为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已 知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务 l 如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应 当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务 p 注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施 l 分派不同的项目组为相关客户提供服务分派

39、不同的项目组为相关客户提供服务 l 实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组 实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作 l 向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引 l 要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议 l 由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况 p 注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施注册

40、会计师还应当采取下列一种或多种防范措施 五、应客户的要求提供第二次意见五、应客户的要求提供第二次意见 l 征得客户同意与前任注册会计师沟通征得客户同意与前任注册会计师沟通 l 在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 l 向前任注册会计师提供第二次意见的副本向前任注册会计师提供第二次意见的副本 p 在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师 发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求

41、提供第二次意见，可能对 职业道德基本原则产生不利影响职业道德基本原则产生不利影响 p 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的 证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影 响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见 所能获得的所有相关事实及证据所能获得的所有相关事实及证据 p 如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影

42、响的严重程度，并如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并 在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 六、收费及其他类型的报酬六、收费及其他类型的报酬 p收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取 决于收费报价水平和所提供的相应服务决于收费报价水平和所提供的相应服务 p在承接业务时在承接业务时 l 如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业 道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有道德规范的要求执

43、行业务，从而对专业胜任能力和应有 的关注原则产生不利影响的关注原则产生不利影响 l 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事 务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服 务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质 量不受损害，使客户了解专业服务的范围和收费基础量不受损害，使客户了解专业服务的范围和收费基础 七、专业服务营销七、专业服务营销 p注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为 l 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验夸大宣传提供的服务、拥