审计失败地案例分析报告

1、高级审计理论与实务作业案例分析题2013 年 5 月 审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案 背景资料：麦科特集团光学工业总公司的前身是 1993年 2月成立的麦科特集团机电开 发总公司， 这是一家联营公司， 四家出资者为麦科特集团公司、 中国对外贸易开 发总公司、香港新标志有限公司和甘肃光学仪器工业公司。 1994 年更名为麦科 特集团光学工业总公司； 1996 年，中国对外贸易开发总公司将其持有的 30%股权 转让给麦科特集团。 麦科特集团光学工业总公司占有麦科特 （惠州） 光学机电有 限公司 75%的股份。按照公司法 及中国证监会公司改制上市的有关规定： 非公司制企业改制 为股份制公司

2、上市， 需要达到以下条件： 股份公司发起人至少为五家， 连续三年 盈利，资产要以历史成本计算， 不能通过资产评估增加， 否则就要按新设公司看 待，需成立三年后才能申请上市。造假事实： 不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特（惠州）光机电公司，几乎 不可能拥有巨额资产， 也达不到上市条件。 实际上， 麦科特上市时 1.1 亿左右的 净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。造假手段一：将麦科特（惠州）光学机电有限公司在 1993 年 11 月 8 日至 1998年 12 月 18 日 期间 已进口 的机器设 备由原进 口报关价 格 13450120 港 元提 高到 108086735.69 港

3、元，价格虚增 94636615.69 港元，由惠州市海关出具了内容虚 假的中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明 ，从 而确定上述进口机器设备产权归属麦科特（惠州）光学机电有限公司所有。 造假手段二：采用倒制会计凭证等办法编造麦科特 （惠州） 光学机电有限公司虚假的销售 收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特（惠州）光学 机电有限公司从 1996 年到 1998 年底的会计报表累计虚增净利润 84588058.32 元人民币， 1999 年度麦科特（惠州）光学机电有限公司继续采用虚增销售收入 和销售成本的方法虚增了 1999年度净利润 40274410.

4、92 元人民币。因此，麦科 特（惠州）光学机电有限公司 1996 年至 1999 年度累计虚增 净利 润达 124862469.24 元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特 （惠州）光学机电有限公司每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收 益，从而使麦科特集团光学工业总公司截至 1999年12月 31日累计虚增了净利 润 113076143.10 元人民币。造假手段三：编造虚假的会计凭证， 采用以“以表代账” 的方法虚增麦科特集团光学工业 总公司截至 1998 年度末的资产负债表，麦科特集团光学工业总公司累计虚增 了总资产 240083190.55 元人民币， 虚增了负债

5、总额 126735866.11 元人民币， 虚 增了净资产 113347324.44 元人民币。 1999 年度公司继续虚假增加销售收入和销 售成本后，麦科特集团光学工业总公司 1996年至 1999年12月31日止累计虚增 净资产 123329920.49 元人民币，虚增了应付股东利润 22000000 元人民币，与之 对应虚增的资产主要是长期股权投资金额 119309808.31 元人民币。 造假手段四：经上述会计处理后， 麦科特（惠州） 光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至 1999年末虚增了净资产 118623122.7

6、2 元人民币，虚增了应付股东利润 23100000 元人 民币。1997年度1999年度三年累计虚增净利润 93466225.51元人民币。 造假手段五：为了虚增 94636615.69 元港币的进口机器设备价格和界定其产权归属麦科 特（惠州）光学机电有限公司，用倒签时间方式分别以照相器材（中国）有限公 司和麦科特（惠州）光学机电有限公司的名义签订了 1994年 6月18日和 1998 年 7 月 5 日虚假的融资租赁合同和协议书 ，制作虚假的进口设备统计 表、进口设备清单和一份金额为 108086735.69 港币的虚假进口设备发票； 为了配合掩盖虚增麦科特 （惠州）光学机电有限公司巨额利润

7、和该公司是来料加 工企业的性质，以麦科特（惠州）光学机电有限公司和照相器材（中国）有限公 司的名义分别签订了五套虚假的购货合同 ，由照相器材（中国）有限公司提 供 47 份虚假的材料进货发票和六套虚假的 销货合同，实际上， 同期内照相器 材（中国）有限公司实际只支付过麦科特（惠州）光学机电有限公司加工费。由此，麦科特光电股份有限公司虚增 1.18 亿元资产，正好等于其上市时所 称其拥有的净资产数量。这正是实实在在的“空壳公司” 。第三方失职：事件一：2000 年春节后，麦科特集团公司有关人士及南方证券的唐胜成 “要 求广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南增大对麦科特光电股份 有限公司

8、资产评估报告的资产评估值” ，郑炳南授意其公司人员陈志红普提 了进口机器设备一个百分点的成新率，从而使评估值又虚增了 2205136.00 元人 民币。事件二： 在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上， 华鹏会计师事务所 出具审计报告， 认为麦科特会计报表 “在所有重大方面公允地反映了” 其财务状 况。华鹏被麦科特选定为上市业务的审计师后，作为华鹏会计师事务所的所长， 吕润波出席过多次中介协调会。在麦科特发行上市过程中， 深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审 计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报 告，广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书，

9、南方证券有限公司 参与编制了严重失实的发行申报文件。最终在 2000年7月21 日，麦科特光电股份有限公司以 1.1 亿元净资产，向 社会公开发行 7000 万新股，每股定价 7.68 元，共募集资金 5.376 亿元人民币， 发行顺利成功。问题分析：1 、如何区分会计责任和审计责任？答：会计责任和审计责任有着明显的区别，主要体现在下面四个方面：1 ）、会计责任和审计责任的实质不同会计责任是指：被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整和会 计资料的真实可靠而应负的直接责任。审计责任是指：注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表 的重大错误和舞弊， 提高会计信息的质量， 负有

10、的更高层次的责任 （因为如果注 册会计师在审计的过程中按规范进行审计， 就会大大降低甚至消除会计责任的危险）。 当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地 追究作为高层次监督活动的审计责任。2）、会计责任和审计责任的具体内容不同会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整， 对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露 进行认定。审计责任的具体内容包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范 围、审计依据、 已实施的审计程序和应发表的审计意见、 审计报告的编制和出具 必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定，对会计报表总体

11、的合理性、 所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允 性进行评价和判断。审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评 价。（3）、会计责任和审计责任的承担者不同会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计 人员和相关人员。审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人。（4）、会计责任和审计责任的追究者不同有权追究会计责任的部门包括：财政部门、税务部门、审计部门、被审计单 位的主管部门、档案和司法部门。有权追究审计责任的部门包括：省级以上财政部门、省级以上注册会计师协 会、中国证券管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益

12、相关者。2、导致注册会计师责任可能的原因有哪些？答：由于注册会计师或会计师事务所本身的一些原因， 比如专业能力、 素质 水平不够高，在执业过程中没有遵循独立审计准则， 或者由于违约、 过失和欺诈 等原因，致使客户或第三者遭受经济损失， 那么， 注册会计师就必须承担相应的 法律责任。导致注册会计师责任可能的原因有：（1）、违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当由 于违约给他人造成损失时， 注册会计师应承担违约责任。 例如某会计师事务所在 商定的期限内，未能提交纳税申报表或违反了与客户订立的有关协议等。（2）、过失。过失是指在一定的条件下，缺少人们应具有的合理的谨慎 。评价注册会

13、计师的过失， 是以其他注册会计师在相同条件下可达到的谨慎为标准 的。按其程度的不同， 可分为普通过失和重大过失。 普通过失是指没有保持职业 上应有的合理的谨慎， 如：注册会计师未按特定审计的项目取得必要和充分的审计证据，这就是一种普通过失。 重大过失是指连最基本的职业谨慎都不保持， 对 业务或相关事务漠不关心， 满不在乎，对注册会计师而言， 是指根本没有遵循 独 立审计准则或没有按照准则的专业标准执行审计。（3）、欺诈，也称注册会计师舞弊。欺诈是一种以欺骗或坑害他人为目的 的一种故意的错误行为，具有不良动机是欺诈的重要特征。对注册会计师而言， 欺诈就是为了达到欺骗他人的目的， 以谋取自己的私利

14、， 明知被审计单位的会计 报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。3、注册会计师承担法律责任包括哪些？我国相对应的有哪些法律承担哪些 责任？答：注册会计师的法律责任是指： 注册会计师在承办业务的过程中， 未能履 行合同条款， 或者未能保持应有的职业谨慎， 或出于故意未按专业标准出具合格 报告，致使审计报告使用者遭受损失， 依照有关法律法规， 注册会计师或注册会 计师事务所应承担的法律责任。 注册会计师的法律责任， 主要包括行政责任、 民 事责任和刑事责任。注册会计师在现代经济社会中发挥越来越重要的作用， 被称为“经济警察”， 为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化

15、注册会计师的责任意识， 我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。 注册会计师的法律责任主 要包括：行政责任、民事责任和刑事责任，这些法律责任条款散见于： 注册会 计师法、公司法、证券法、刑法等法律规定中。注册会计师承担的责任按轻重程度分，主要有以下五种：（1）、违约责任。指合同的一方或几方未能达到合同的要求，如注册会计 师未能在规定的时间内提交审计报告等。（2）、普通过失。一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，如注 册会计师没有完全按照专业标准的要求执业。（3）、重大过失。 一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎。 对注册会计师而言，则是指根本没有按照专业标准或专业标准

16、的主要要求执行。（4）、欺诈。通常指以欺骗或坑害他人为目的的故意错误行为。作案人具 有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之 一。对注册会计师而言， 欺诈就是为了达到欺骗他人的目的， 明知委托单位的会 计报表有重大错误却以虚伪的陈述出具“标准”的“无保留意见”的审计报告。（5）、推定欺诈。是指虽无故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异 常的过失。 对注册会计师而言， 执业中如果没有遵守公认的有关标准， 则即使他 并无诈骗会计报表使用者的动机，仍然可以控告他犯有推定欺诈罪。4、案例分析，近年审计失败分析答：审计失败的六大诱因：（1）、被审计单位的财务造假及相关法律制

17、度不健全大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原 因。近年来，资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风。 2001年 10月19 日的中国证券报公布了近年来影响重大的十大财务造假案。 其中一些案例中财务 造假手段具有手续齐全、名目繁多、手段诡秘等特点。此外，我国对企业管理当 局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全， 为一些企业猖狂 造假留下了空间，使注册会计师的审计风险更大，导致审计失败。（2）、市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底 第一，我国现阶段市场经济运行不规范。 诸如各种不同经济成分和不同类型 的经济组织并存， 各种经济组

18、织之间的交易类型、 经济关系日趋复杂。 特别是随 着社会经济的飞速发展和经济环境的瞬息万变， 相关的会计准则、 审计准则相对 滞后，资本市场上扰乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等现象屡见不鲜，这些都 将导致企业经营风险的加大和注册会计师行业审计环境的严重恶化， 甚至导致审 计失败。第二，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底。 近年来接连爆发的审计 失败事件， 多数情况是在脱钩改制以前发生的， 但也有相当一部分案例显示， 同 一家会计师事务所与同一签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与 会计信息虚假陈述而遭到证监会处罚。 许多审计失败案例的涉案公司聘任的都是 本地区的会计师事务所，这些会

19、计师事务所与客户仍旧是脱钩改制前的老关系， 这说明部分会计师事务所未实现真正意义上的脱钩改制。（3）、会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性影响审计独立性的因素主要有三个方面：第一，审计收费。只有按规定的标准公开收费，杜绝或有收费，才能够保持 审计独立性。目前，许多会计师事务所奉行“食君之禄，分君之忧”的原则，上 市公司的要求便是委托人的意愿， 自然也是会计师事务所的工作目标。 每一份审 计报告都是会计师事务所与上市公司讨价、 还价的结果， 委托者为追求利益最大 化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失独立性。同时， 随着经济的发展， 审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场， 从而

20、在一定程度上导 致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户， 不惜降低审计收费，也导致审计独立性丧失。第二，审计业务与非审计业务混合经营。 在目前的注册会计师行业中， 会计 师事务所可以同时为同一委托人提供审计服务和非审计服务， 但一些会计师事务 所在为客户提供长期的管理咨询或财务顾问服务时， 由于没有恰当地安排审计小同时，高额的非审汁业务收费很难保证注册会组成员，从而损害了审计独立性， 计师在审计过程中的独立性。第三，会计师事务所经营混乱。 一些事务所在经营过程中搞内部承包、 收入 分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所公章，事务所的个人收入与被审 计单位紧密相

21、连，导致会计师事务所及执业注册会计师独立性严重丧失。4）、会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德对于投资者来说，注册会计师就是“不穿制服的经济卫士”，注册会计师就 代表着客观、 公正，但随着近几年审计失败案件的增多， 注册会计师在投资者心 目中的地位已经大大下降， 会计师事务所及注册会计师的职业道德受到投资者的 怀疑。（5）、执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注在审计工作中，注册会计师保持应有的职业谨慎和职业关注是降低审计风 险、避免审计失败的有效途径， 因为只有保持应有的职业谨慎和职业关注， 才可 能对被审计单位财务信息中存在的重大错报、 遗漏或虚假陈述等问题给予重点关 注，避免审计失败

22、。（6）、会计师事务所质量控制体系不严目前，我国已经颁布了具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则， 尤其是质量控制基本准则的颁布， 为规范会计师事务所质量控制、 保证执业质量 起了非常大的作用， 但是从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成及总 体的执业环境来看， 仅仅通过自觉遵守很难达到预期效果； 一些会计师事务所内 部质量控制体系松散， 缺乏科学、严密的内部控制制度， 或是即使存在一套科学、 严密的内部控制制度，也不执行，形同虚设。5、如何避免遭受法律责任？ 答：对注册会计师避免遭受法律责任的建议：（1）、严格遵循职业道德和专业标准的要求注册会计师的道德水平如何， 是关系到整个行

23、业能否生存和发展的大事。 因 此注册会计师在执行审计业务时首先应遵循独立、 客观、 公正的原则； 其次还必 须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理的标准 与实务，还应具备高水平的职业判断能力； 第三要遵守独立审计准则等审计职业 规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范； 第四要严格遵循专业标准要 求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。 只有这样才 能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师。2）、建立、健全会计师事务所质量控制制度审计准则规定了审计工作应达到的质量水平， 要想使审计工作真正达到规定 的质量水平， 就必须实行质量控制。 质量管理是会计师事务所各项管理工作中的 核心、关键。 如果一个会计师事务所质量管理不严， 很有可能因为一个人或一个 部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。 因此，会计师事务所必须建立、 健全一套严密、 科学的内部质量控制制度， 并把这套制度推行到每一个人、 每一 个部门和每一项业务， 迫使注册会计师按照专业标准的要求执业， 保证整个会计 师事务所的质量。（3）、与委托人