自考会计制度设计第四章PPT课件

1、第一节 会计科目的设计 一、会计科目设计的作用与原则 （一）会计科目的概念（识记） 会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。第1页/共72页 （二）会计科目设计的作用：1）有利于提供会计信息2）为编制会计凭证提供依据3）为设置会计账簿提供依据4）编制会计报表的基础第2页/共72页 （三）会计科目设计的原则及注意事项1）统一性和灵活性相结合2）内外兼顾3）简明实用4）相对稳定5）符合会计电算化的需要第3页/共72页 二、会计科目设计的步骤。（领会） 1.据企业的经济业务，确定企业会计准则规定的会计科目。 增设、分拆、

2、合并、删除。 2.根据企业的经济业务，进行明细科目的设计。 3.编写会计科目使用说明及主要经济业务分录。 核算内容、经济用途、明细科目的设置、账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等。 4.会计科目的修改与补充。 试行、修订。第4页/共72页 会计科目设计的步骤图第5页/共72页 三、总分类会计科目的设计 1、总分类会计科目分类的标准： 按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。 （1）资产类会计科目 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）负债类会计科

3、目： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。 （3）共同类会计科目： 共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。第6页/共72页 （4）所有者权益类会计科目： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （5）成本类会计科目： 成本是制造业为

4、生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 （6）损益类会计科目： 损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果。第7页/共72页 2、总分类会计科目设计的内容： （1）资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类 （2）负债类总分类会计科目：借款类（应付债券）、应付及预收类、预计负债类（预计负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益） （3）所有者权益类总分类会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配第8页/共72页 （4）成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等 （5）损

5、益类总分类会计科目： 反映营业收入和营业支出的：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等 反映营业外收入和营业外支出的：营业外收入、营业外支出、所得税费用等第9页/共72页 四、明细分类会计科目的设计（简单应用） （一）明细分类会计科目的分类标准。 一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目 （二）明细科目设计的内容。 （1）按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：固定资产按照类别可以分为建筑物、机器设备、运输工具等耳二级科目。 （2）按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收

6、款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等 （3）按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等 （4）按总分类科目涉及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金 （5）按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目：如原材料、库存商品第10页/共72页 五、会计科目表的设计 会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题 1.会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损益类可按先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等 2.会计科目编号的设计： 要求：简单清楚，不易发生

7、差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地 （1）科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法P100 （2）科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用方法） P100第11页/共72页第12页/共72页 3、会计科目使用说明的设计： （1）说明会计科目的核算内容和范围 （2）说明会计科目基本业务的账务处理方法 （3）说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求 （4）说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法 （5）其他辅助说明 4、撰写主要会计事项会计分录举例第13页/共72页第二节 会计凭证的设计 一、会计凭证概念与设计意义 （一）

8、会计凭证概念 会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。 第14页/共72页填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作第15页/共72页 （二）会计凭证设计的意义： 1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息 2、提供登记账簿的合法依据 3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证 4、开展会计检查和审计工作的重要证据第16页/共72页 原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容： 1、合法性和合规性审核 2、完整性和技术性审核第17页/共72页 （三）会计凭证内部控制要点的设计 1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的

9、原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。 2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。 3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。 4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。 5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。 6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。 7、建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。 第18页/共72页 二、会计凭证的设计范围： 原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计凭证保管制度的设计。 1、会计凭证按填制程序和

10、用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。 2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真实的记录经济业务的发生过程；3、记帐凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记帐凭证格式的选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。第19页/共72页 三、会计凭证的设计原则： 1、要真实反映经济业务的基本情况 2、要与经济管理制度相结合 3、体现内部控制制度的要求 4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要第20页/共72页 四、原始凭证的设计 （一）要求： 1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证的单位（或个人）名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经

11、济业务的实物数量、单价和金额、经办人员的签名或盖章 2、原始凭证提供的信息第21页/共72页第22页/共72页 （二）原始凭证设计的内容： 1）按取得来源 2）按原始凭证格式按反映内容 3）按用途 4）按经济业务类别第23页/共72页按凭证取得的来源按凭证取得的来源按凭证格式内按凭证格式内容容按凭证的用途按凭证的用途按业务的类按业务的类别别外来凭证外来凭证是在经济业务活动发生或完成时，经办人员从本单位以的部门或个人处直接取得的原始凭证。例如：例如：发票，火车票、增值税专用发票、银行收款通知等。自制凭证自制凭证是由本单位内部设计制作的，由经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭

12、证。一次凭证：入库单、领料单累计凭证：限额领料单汇总凭证：汇总领料单通用凭证通用凭证 是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的原始凭证。不需自行设计。例如：例如：商业承兑汇票、支票等。专用凭证专用凭证是指具有特定内容和用途的原始凭证。例如：例如：差旅费报销单，职工医药费报销单等。通知凭证通知凭证由通知单位设计执行凭证执行凭证计算凭证计算凭证产品制造费用分配表，产品成本计算成本单货币资金收付业务凭证，存货业务收发凭证，职工薪酬业务凭证，购销业务凭证，固定资产业务凭证，成本核算业务凭证，投资与筹资业务凭证。第24页/共72页自制凭证第25页/共72页专用凭证第26页/共72页职工薪酬业务凭证第27

13、页/共72页（三）原始凭证设计方法 1、设计原始凭证格式： 1）内容位置的安排 2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化 3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别 4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途 5）凭证版式第28页/共72页 2、确定原始凭证的流转程序 1）设计传递路线 2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程 3）设计原始凭证在各环节停留的时限 4）设计各环节之间原始凭证交接的手续第29页/共72页 （四）主要原始凭证的设计 1、货币资金业务原始凭证的设计 2、材料采购及入库原始凭证的

14、设计： 1）材料采购：订货单、发货单 2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位） 第30页/共72页 3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表等 4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或增值税专用发票、发货单 5、固定资产业务原始凭证设计 6、往来结算业务的原始凭证设计 7、转账、结账业务的原始凭证设计第31页/共72页 五、记账凭证的设计 记帐凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会计分录并作为记账依据的会计凭证。 （一）记账凭证设计的要求：保

15、证凭证要素齐全，以保证账簿记录的正确性；有利于会计监督；有利于会计人员内部牵制。第32页/共72页 （二）记账凭证设计的内容： 1、基本内容： 1）记帐凭证名称2）填制日期3）编号 4）经济业务简要说明5）会计科目名称 6）表明记账方向的栏次或标记7）金额 8）所附原始凭证张数9）过账标记 10）会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。 2、其他内容第33页/共72页第34页/共72页 （三）记账凭证设计的方法： 1、通用记帐凭证的设计：复式设计 2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭证格式的设计 3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所

16、涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方方向填制不同的记帐凭证称为单式记帐凭证。银行采用 4、汇总记帐凭证的设计： 分类汇总记帐凭证的设计：汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的。 5、科目汇总表的设计： （四）记帐凭证传递的设计第35页/共72页复式设计凭证 第36页/共72页 六、会计凭证保管制度的设计： （一）原始凭证保管制度的设计 1、空白原始凭证的保管制度 2、已入账的凭证保管制度 3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销毁。 （二）记账凭证保管制度的设计第37页/共72页根据审核无误的原始根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，凭证编制记账凭

17、证，并将原始凭证附在记并将原始凭证附在记账凭证的背面。账凭证的背面。由审核人员对会由审核人员对会计凭证进行审核计凭证进行审核由出纳人员根由出纳人员根据审核后的相据审核后的相关会计凭证登关会计凭证登记日记账。记日记账。由会计人员根由会计人员根据审核后的相据审核后的相关会计凭证登关会计凭证登记分类账。记分类账。将凭证装订成册，将凭证装订成册，归档保管。归档保管。第38页/共72页第三节会计账簿的设计 一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。 （一）账簿的设计内容主要包括： 1、明确所要设计账簿的种类和范围 2、确定账簿的设计原则 3、制定账簿的设计方法 4、考虑账簿在使用中的特殊要求

18、第39页/共72页 （二）会计账簿的意义： 1、提供全面、系统的会计信息 2、便于会计分析和会计检查 3、为编制会计报表提供数据资料 （三）会计账簿内部控制要点的设计 1、适应企业规模和特点 2、适应会计报表编制的要求 3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要 4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑第40页/共72页 二、会计账簿设计范围 （一）账簿种类的设计 1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿 1）序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，故称日记账 2）分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 3）备查

19、账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。 联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账。 第41页/共72页 2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿。 3、账簿按其帐页格式不同，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿第42页/共72页第43页/共72页（二）设计会计账簿的程序1. 设置会计账簿的准备工作（六步骤） (1)熟悉企业的经营规模、经营业务繁简情况 (2)熟悉企业会计岗位的设置、人员配备情况 (3)正确选择本企业适用的会计核算形式 (4)正确设计本企业适用的会计制度 (5)正确设置企业账簿的种类、格式、数量 (6)购买账簿，将活

20、页账页装订成册2. 设置账簿与开设账户工作第44页/共72页 （二）设计账簿的程序 1、设置会计账簿的准备工作 2、设置账簿与开设帐户工作第45页/共72页 三、会计账簿设计原则： 合法性、完整性、控制性、效益性第46页/共72页 四、日记账的设计 （一）日记账设计的要求：向专栏设置、账簿分割方面发展 （二）日记账设计的内容：普通日记账、专栏日记账、特种日记账的设计 1、普通日记账：可以全面反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。 2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将经常重复发生的经济业务所涉及的有关帐户，设置一些专栏，根

21、据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少逐笔过账的工作。 优点是减少了过账工作量；缺点是只能由一人登记，不便于会计分工。 3、特种日记账：把专门反映某些重要的、经常发生的业务，从普通日记账中逐步分离出来的日记账。一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等。第47页/共72页普通日记账第48页/共72页专栏日记账第49页/共72页特种日记账第50页/共72页特种日记账第51页/共72页 五、分类账的设计 （一）分类账设计的要求： 1、结合企业规模和业务特点 2、满足管理需要 3、考虑总账和明细账的关系第52页/共72页（二）分类账一般格式设计的内容 1、总账格式的设计 1）三栏

22、式总账：总账的基本格式 2）日记总账式：日记账和总账结合设计的联合账簿，主要适用于小型企业。 3）多栏式总账： 4）科目对应帐户式总账：主要适用于汇总记帐凭证登记总账。 5）以表代帐格式：以改进的科目汇总表代替总账。第53页/共72页2、明细账格式的设计 考虑因素：一是账簿格式，二是登记方式，三是简化实用。明细账的格式明细账的格式基本格式基本格式是三栏式，与三栏式总账的格式相同，主要用于登记金额式的明细账。如应收账款明细账。数量金额式明细账数量金额式明细账，分为数量/单价/金额，适用于既要核算金额，又要核算数量的存货类账户。如原材料明细账，库存商品明细账。多栏式明细账多栏式明细账，包括借贷式和

23、合计式两种。借贷式主要用于资产、负债和所有者权益账户，其格式是在借贷项下再设专栏，以起到分析和控制作用。如：应交税费明细账。合计式主要是成本类和损益类账户，是对经济事项进一步分类，简化记账手续，如制造费用明细账。第54页/共72页第55页/共72页第56页/共72页 六、备查帐的设计 1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产 2、帐外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品 3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等第57页/共72页第四节会计核算形式的设计 一、会计核算形式概念与设计意义 （一）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和

24、记账程序有机结合的形式，或称会计核算组织程序。 （二）会计核算形式设计的意义 1、有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。 2、有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。 3、减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。 第58页/共72页 二、会计核算形式设计原则 1、集中统一性与实际情况相结合 2、会计核算与经营管理相结合 3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合第59页/共72页三、会计核算形式的种类： 关键在登记总账的依据和方法不同 1、逐笔记账型核算形式：记帐凭证不需要经过汇总直接据以登记总账。一般适用于经营规模不大，业务较少的小型企业。 1）记帐凭证核算形式 2）日记

25、总帐核算形式第60页/共72页 记帐凭证核算形式与日记总帐核算形式的异同点： 1）不同点：总账的设置与登记方法不同，日记总账核算形式需设置一本既序时又分类的联合账簿日记总账。 2）相同点： 记帐凭证都不需要汇总，直接据以登记总账； 记帐凭证的设置相同； 会计核算形式步骤相同。第61页/共72页 2、汇总记账型核算形式：记帐凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账 1）凭证汇总核算形式：一般适用于经济业务较多的大中型企业。 科目汇总表核算形式汇总记帐凭证核算形式 2）账簿汇总核算形式： 多栏日记账核算形式：根据多栏式日记账和转账凭证登记总账，适用于收付款业务较多，转账业务较少的大中

26、型企业和单位。 凭单日记账核算形式：适用于经济业务多、会计人员分工细的大型企事业单位。第62页/共72页 凭证汇总核算形式的异同点： 1）相同点：记帐凭证都是汇总之后再登记总分类账。 2）不同点： 科目汇总表记帐凭证既可设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记帐凭证，而汇总记帐凭证核算形式必须分别设计收、付、转记帐凭证； 科目汇总表只设计一种汇总凭证科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证 凭证汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映帐户间的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的帐户对应关系清晰； 前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大。第63页/共72页 四、会计核算形式的比较与选择 （一）会计核算形式设计应考虑的外界因素： 1、企业经营规模 2、经济业务特点 3、会计机构和人员分工 4、会计核算手段第64页/共72页 （二）会计核算形式设计的改进与创新（应注意的问题）： 1、会计核算形式组合应用的设计 1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计：适用于收付款业务和转账业务都较多、规模较大的企事业单位。 多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的步骤： 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证 根据收款凭证登记库存现金和银