业务循环审计课件

1、31 七月 20221第八章业务循环审计章节布置第一节 业务循环审计顺序第二节 销售与收款循环审计第三节 推销与付款循环审计第四节 消费与存货循环审计第二节销售 与收款循环审计第二节销售 与收款循环审计一销售部门接受客户订购单1.审查客户能否契合管理层授权规范管理层普通都有一张已同意销售的客户的名单红名单。客户的订购单只要在契合企业管理层的授权规范时，才干被接受此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章操持即可。假设客户未被列入红名单，要由销售主管决议能否赞同销售。有的企业能够还有一张顾客的黑名单欠款不还的，费事不时的。凡在黑名单里的顾客，都不接。一销售部门接受客户订购单2.编制销售单销售单是

2、销售买卖轨迹的终点片面反映买卖轨迹,是证明管理层有关销售买卖的发作认定的凭据之一。同意客户订购单后，由销售部门编制一式多联可以三联的销售单。销售单流转二信誉管理部门同意赊销信誉1.职责分别：为防止销售人员为扩展销售而使企业接受不适当的信誉风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信誉管理部门实行此职责。2.信誉审批轨迹：无论同意赊销与否，信誉管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单信誉管理部门自留一联送回销售部门。设计信誉同意控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的计价和分摊认定有关。3.确定信誉额度：信誉管理部门对新客户停止信誉调查，包

3、括获取信誉评审机构对客户信誉等级的评定报告，以确定该客户的信誉额度。4.信誉审批顺序：信誉管理部门的信息系统或职员依据管理层的赊销政策在每个客户已授权信誉额度内停止赊销同意。收到销售部门的销售单后，将销售单赊销金额与该客户信誉额度以及欠款余额加以比拟。在信誉额度之内的，由系统自动审批或由员工审批，超越信誉额度的，由信誉管理部门经理会同其他部门担任人团体决策审批。三仓库按销售单供货1.流程：销售部门向仓库送达一联已同意的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。2.目的：防止仓库在未经授权的状况下私自发货。仓库只担任保管看护，入库出库的调度权必需遭到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领

4、料单3.制度：仓库只要在收到经过同意的销售单时才干供货没有销售单不能出库，并将销售单和实物一同交给发运部门。四发运部门按销售单装运货物1.目的：将按经同意的销售单供货仓库与按销售单装运货物装运职责相分别，有助于防止担任装运货物的职员在未经授权的状况下装运产品。2.制度：在装运之前，装运部门职员停止独立验证，确定从仓库提取的商品附有经同意的销售单，所提取商品的内容与销售单分歧。3.认定：营业支出、营业本钱-发作，存货-完整性，应收账款-存在。发运凭证流转 在注册会计师眼里，发运凭证是证明支出发作认定的最关键证据。五销售部门或专门开具账单部门向客户开具账单这个环节的外部控制要处置的主要效果是：六财

5、务部门记载销售1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记载销售。装运凭证和销售单能证明销售买卖的发作发作及发作的日期截止。2.控制一切事前延续编号的销售发票完整性。3.独立反省销售发票金额同会计记载金额的分歧性准确性。4.记载销售的职责应与处置销售买卖的其他功用相分别。5.对记载进程中所触及的有关记载的接触予以限制，以增加未经授权同意的记载发作发作。6.活期独立反省应收账款明细账与总账的分歧性计价和分摊。7.活期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外状况直接向指定的未执行或记载销售买卖的会计主管报告计价和分摊，准确性七财务部门操持和记载现金、银行存款支出在操持和记载现金、银行存款支出时，最应

6、关心的是货币资金失窃或挪用。失窃属于临时挪用的能够性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。采用汇款通知书能使现金立刻存入银行，可以提高对资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，普通应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等外容。汇款通知书与销售发票一同寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。八操持和记载销售退回、销售折扣与折让发作折扣与折让须经授权同意，确保与操持此事有关的销售、仓库、财务部门和职员各司其职，区分控制实物流和会计处置。注：折扣与折让零星发作，能够无疑漏记；折让是对销售支出的抵

7、减，能够有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记招致财务报表相关项目违犯准确性或计价和分摊认定，而非营业支出的发作。在这方面，严厉运用贷项通知单无疑会起到关键的作用。链接：贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经同意的折让而惹起的应收销货款增加的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相反，只不过它不是用来证明应收账款的添加，而是用来证明应收账款的增加。九财务部门注销坏账某项货款无法收回，就必需注销这笔货款。处置方法是获取货款无法收回确实凿证据，经适当审批后及时作会计调整。坏账审批表是一种用来同意将某些应收款项注销为坏账，仅在企业外部运用的凭证。十财务部门提取坏账预备坏账预备提取的数额必

8、需可以抵补企业以后无法收回的销货款。总结：了解销售与收款循环的业务特点及相关外部控制了解行业微观政策状况了解企业销售政策及风险了解企业对销售支出确实认能否契合销售支出确认规那么，有无提早或推延确认支出的状况了解企业对异常销售的处置能否正确了解企业销售业绩评价规范的制定能否合理了解和描画外部控制评价销售与收款循环的严重错报风险讯问剖析顺序观察和反省销售与收款循环的控制测试抽取一定数量的销售发票停止反省反省销售货物能否均已开具发票审核销售支出明细账的记载审查销售退回和折让、折扣业务的处置状况抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账停止反省对该业务的外部控制停止观察销售与收款循环的实质性顺序主营业务支

9、出的实质性顺序1.获取或编制主营业务支出明细表重新计算/准确性：(1)复核加计能否正确，与总账数和明细账算计数核对相符，结合其他业务支出科目由于：主营业务支出+其他业务支出=营业支出与报表数核对能否相符；(2)反省以非记账本位币结算的主营业务支出的折算汇率及折算能否正确准确性。2.反省主营业务支出确实认重在运用(1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权益，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认支出；(2)采用预收账款销售方式，应于商品曾经收回时确认支出；(3)采用托收承付结算方式，应于商品曾经收回，劳务曾经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认支出；(4)销售合

10、同或协议明白销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品支出金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议时期内采用实践利率法停止摊销，计入当期损益；(5)临时工程合同支出，假设合同的结果可以牢靠估量，应当依据完工百分比法确认合同支出；(6)销售商品房的，应在商品房曾经移交并将发票结算账单提交对方时确认支出。主营业务支出的实质性顺序3.必要时停止以下比拟实质性剖析顺序：(1)比拟本期与上期的主营业务支出销售预算或预测数等，剖析主营业务支出及其构成变化能否异常，剖析异常变化缘由；(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据

11、比拟，反省能否存在异常，各期之间能否存在严重动摇，查明缘由；(3)比拟本期各月各类主营业务支出的动摇状况，剖析其变化趋向能否正常，能否契合被审计单位时节性、周期性的运营规律，查明异常现象和严重动摇的缘由；(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业停止对比剖析，反省能否存在异常；(5)依据增值税发票申报表或普通发票，预算全年支出，与实践支出金额比拟。主营业务支出的实质性顺序4.获取产品价钱目录，抽查售价能否契合价钱政策，并留意销售给关联方或关系亲密的重要客户的产品价钱能否合理，有无以低价或低价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象准确性。5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量

12、等能否与销售发票、销售合同、记账凭证等分歧准确性、截止。6.抽取本期记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额能否与发票、发运凭证、销售合同等分歧准确性、截止。7.结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额准确性。8.关于出口销售，将销售记载与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据核对，必要时向海关函证发作、准确性、截止。主营业务支出的实质性顺序9.实施销售的截止测试(1)经过测试资产负债表日前后假定干天究竟多少天，取决于风险评价结果一定金额以上选取特定项目停止测试的发运凭证正向,与应收账款和支出明细账核对；同时，从应收账款和支出明细账逆向选取在资产负债表日前后假定干天一定金额以上

13、的记账凭证，与发运凭证核对，确定销售能否存在跨期现象截止；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平能否异常年前特别多、年后没有，思索能否追加实施截止测试；(3)取得资产负债表日后一切销售退回记载，反省能否存在退回后冲减当月销售支出而不是上年度支出来提早确认支出的状况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证顺序，反省有无未取得对方认可的大额销售。主营业务支出的实质性顺序10.存在销货退回的，反省相关手续能否契合规则，结合原始销售凭证反省其会计处置能否正确，结合存货项目审计关注其真实性。11.反省有无特殊的销售行为附有销售退回条件的商品销售，假设对退货局部能作合理估量的，确定其能

14、否按估量不会退货局部确认支出；假设对退货局部不能作合理估量的，确定其能否在退货期满时确认支出。12.反省销售折扣与折让。虽然惹起销售折扣与折让的缘由不尽相反，但都是对支出的抵减，直接影响支出确实认和计量。13.调查关联方销售。14.调查集团外部销售的状况。15.确定主营业务支出的列报能否恰当。应收账款的实质性顺序应收账款余额包括应收账款账面余额和坏账预备两局部, 坏账预备与应收账款的联络十分严密，通常是审计的重点范围。应收账款的实质性顺序核对应收账款明细账和总账的余额获取或编制应收账款明细表实施剖析顺序剖析应收账款账龄对应收账款停止函证审查未函证的应收账款审查坏账确实认和处置审查有无不属于结算

15、业务的债务审查外币应收账款的折算确定应收账款在资产负债表上的披露能否恰当坏账预备的实质性顺序企业应当在期末对应收款项停止反省，并估量能够发生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和临时应收款等。坏账预备的实质性顺序1.取得或编制坏账预备明细表，复核加计能否正确，与坏账预备总账数、明细账算计数核对能否相符；2.将应收账款坏账预备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发作额核对能否相符；3.反省应收账款坏账预备计提和核销的同意顺序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账预备所依据的资料、假定及方法。采用账龄剖析法时，收到债务单位当期归还的局部债务后，剩余的应收账款，不应改动

16、其账龄，仍应按原账龄加上本期应添加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的状况下，收到债务单位当期归还的局部债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；假设确实无法认定的，依照先发作先收回的原那么确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原那么确定。4.实践发作坏账损失的，反省转销依据能否契合有关规则，会计处置能否正确。对有确凿证听说明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等，企业应依据管理权限，经股东(大)会或董事会，或经理(厂长)办公会或相似机构同意作为坏账损失，冲销提取的坏账预备。5.曾经确认并转销的坏账重新收回的，反省其会计处置能否正确。6.反

17、省函证结果。7.实施剖析顺序。经过比拟前期坏账预备计提数和实践发作数，以及反省期后事项，评价应收账款坏账预备计提的合理性。8.确定应收账款坏账预备的披露能否恰当。应收票据的实质性顺序核对应收票据总账和明细账能否相符获取或编制应收票据明细表监盘库存票据函证应收票据反省应收票据的利息支出审查已贴现的应收票据审查外币结算的应收票据确定应收票据在会计报表上的披露能否恰当预收账款的实质性顺序获取或编制预收账款明细表审查预收账款期末余额的真实性、正确性。函证应收账款审查有关账务处置的正确性、完整性。结合销售业务停止审查，查明有无将预收账款作为销售支出入账的状况，防止企业高估支出、低估负债，粉饰财务状况。审

18、查预收账款临时挂账的缘由，并做出记载，必要时提请被审计单位予以调整。对税法规则应予征税的预收账款，结合应交税金项目，反省能否及时、足额记缴有关税金。确定预收账款能否已在资产负债表上作恰当披露。 应交税金的实质性顺序主营业务税金及附加的实质性顺序营业费用的实质性顺序其他业务利润的实质性顺序第三节 推销与付款循环审计触及的主要业务活动触及的主要凭证与会计记载推销与付款循环的外部控制职责分别控制请购控制订货控制验收控制应付账款的控制付款控制了解与初步评价外部控制见内控，第五章评价推销与付款循环的严重错报风险固定资产的清楚添加能够出现的固定资产减值评价推销与付款循环的控制测试关于职责分别控制的测试关于

19、请购控制的测试关于订货控制的测试关于验收控制的测试关于应付账款控制的测试关于付款控制的测试推销与付款循环的实质性顺序(一)实质性剖析顺序(二)细节测试应付账款的实质性顺序固定资产账面余额的实质性顺序累计折旧计提的实质性顺序1.已计提局部减值预备的固定资产，计提的折旧能否正确。2.已全额计提减值预备的固定资产，能否已中止计提折旧。3.因更新改造而中止运用的固定资产能否已中止计提折旧未中止运用的照提折旧，因大修缮而中止运用的固定资产能否照提折旧。4.对资本化的固定资产装修费用能否在两次装修时期与固定资产尚可运用年限两者中较短的时期内独自计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。5.对融资租入固定资产发作的、按规则可予以资本化的固定资产装修费用，能否在两次装修时期、剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的时期内，采用合理的方法独自计提折旧。6.对采用运营租赁方式租入的固定资产发作的改良支出，能否在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的时期内，采用合理的方法独自计提折旧。7.未运用、不需用和暂时闲置的固定资产