18税收法律制度

1、第十八 章 税收法律制度第十八章章税税收法律律制度教学目标标从税收的的概念和和特征入入手，掌掌握税法法的概念念和构成成要素；了解我我国税收收的分类类和主要要税种。教学重点点难点重点掌握握增值税税、消费费税、营营业税、企业所所得税和和个人所所得税；税务管管理、税税款征收收、税务务检查等等税收征征管的基基本法律律制度；税收责责任制度度，难点点在于全全面了解解税收征征管的理理论和实实践。第一节税税 法概概述述一、税收收的概念念和特征征（一）税税收的概概念税收是人人们享受受国家提提供的公公共产品品或公共共服务而而支付的的价格费费用。国国家提供供公共产产品或公公共服务务，由社社会成员员私人消消费和享享受

2、，国国家由此此而支付付的费用用必须有有社会成成员通过过纳税来来补偿。（二）税税收的特特征1、税收征征收、管管理上的的国家主主体性2、税收目目的的公公共性3、权力依依据性4、单方意意志性（三）税税收的分分类1、直接税税和间接接税2、从量税税和从价价税3、对人税税和对物物税4、累进税税和累退退税5、商品税税、所得得税和财财产税6、价内税税和价外外税7、中央税税和地方方税8、独立税税和附加加税（四）税税收的作作用1、提供财财政收入入2、分配社社会收入入3、调节经经济二、税法法的概念念及特征征（一）税税法的概概念税法是调调整国家家与纳税税人之间间在征收收和缴纳纳税款关关系的法法律规范范的总称称，是国国

3、家向一一切纳税税义务人人征收税税款的法法律依据据。（二）税税法的特特征1、税法立立法权限限的多层层次性2、实体性性和程序序性规范范的统一一性3、税法规规范的技技术性4、税法的的经济性性三、税法法的地位位（一）税税法与宪宪法的关关系（二）税税法与行行政法的的关系（三）税税法与经经济法的的关系（四）税税法与民民商法的的关系（五）税税法与刑刑法的关关系（六）税税法与民民事诉讼讼法的关关系四、税法法的构成成要素具体包含含以下几几类关系系：1、税收管管理关系系；2、税收征征纳实体体关系；3、税收征征纳程序序关系。（一）征征税主体体与纳税税主体征税主体体,是指代表表国家行行使征税税权的税税务机关关,地方财

4、政政局和海海关.纳税主体体又称纳纳税人,是指税法法规定的的直接负负有纳税税义务的的社会组组织和个个人.每一种税税都有它它的纳税税人.为防止税税收流失失,税收还实实行税源源扣缴,规定有扣扣缴义务务人,即税法规规定负有有代扣代代缴税款款义务的的社会组组织和个个人.（二）征征税对象象征税对象象是指对对什么东东西征税税.它是区分分不同税税种的主主要标志志,每种税都都有明确确的征税税对象.例如流转转税的征征税对象象是流转转额,所得税的的征税对对象是所所得额。习题讨论论区分不同同税种的的主要标标志是（）。A.税率B.纳税主体体C.税目D.征税对象象答案：D（三）税税目税目是税税法中规规定征税税对象的的具体

5、项项目,反映具体体的征税税范围,代表征税税的广度度.在征税时时对这些些税的征征税对象象需要作作进一步步的划分分，并作作出具体体的界限限规定，这个规规定的界界限范围围，就是是税目。税目的的作用在在于明确确征税对对象的范范围，制制定高低低不同的的税率，体现国国家的鼓鼓励或限限制政策策。（四）计计税依据据计税依据据是计算算应纳税税额的依依据.不同的税税种,其计税依依据不同同,如营业税税的计税税依据为为营业额额.计税依据据还有计计税金额额与计税税数量之之分,即采用从从价计征征和从量量计征方方法计税税.如原油的的资源税税是按原原油的产产量以吨吨定额计计税,即从量计计征.（五）税税率税率是应应征税额额与征

6、税税对象之之间的比比例,是计算应应征税额额的标准准,是税收制制度的中中心环节节.税率的高高低,体现着征征税的深深度,反映着国国家在一一定时期期内的税税收政策策和经济济政策,直接关系系到国家家的财政政收入和和纳税人人的税收收负担.我国现行行税率分分为三种种:1.比例税率率。2.累进税率率。3.定额税率率，又称称固定税税率。习题讨论论下列不属属于我国国现行税税率的是是（）。A.比例税率率B.定额税率率C.平均税率率D.累进税率率答案：B（六）纳纳税环节节纳税环节节,是指在商商品流转转过程中中按照税税法规定定应当缴缴纳税款款的环节节.它确定一一种税在在哪个或或哪几个个环节征征收,如生产环环节,批发环

7、节节,零售环节节等.（七）纳纳税期限限和纳税税地点纳税期限限是指纳纳税人依依税法规规定缴纳纳税款的的期限.各种税收收都明确确规定缴缴纳税款款的期限限,这是由税税收的及及时性所所决定的的.纳税地点点，是征征税的地地方，一一般以纳纳税人所所在地，征税对对象所在在地和应应税行为为发生地地所在的的税务机机关为纳纳税地点点。（八）减减免税与与加征减税、免免税是对对某些纳纳税人和和征税对对象给予予鼓励或或照顾的的一种特特殊规定定。减税税是对应应纳税额额少征一一部分税税款；免免税是对对应纳税税额全部部免征。加征是是指按规规定税率率计算出出税款后后，再加加征一定定成数。（九）违违法处理理违法处理理,指对纳税税

8、人违反反税法的的行为所所采取的的处罚措措施.税法的构构成要素素十分重重要，它它涉及税税法的完完善，税税制的合合理，充充分体现现着国家家的经济济政策，通过规规定合理理完善的的税法构构成，才才能充分分发挥税税收杠杆杆的作用用。习题讨论论能够决定定国家收收入和纳纳税人负负担轻重重，在税税法中居居核心地地位的税税法要素素是（）。A.课税对象象B.税目C.税率D.计税依据据答案：C第二节我我国税收收的分类类和主要要税种一、我国国税收的的分类我国税收收种类繁繁多,按不同的的标准,可进行以以下分类类:1.按征税对对象不同同,可分为流流转税、收益税税、资源源税、行行为税和和财产税税等。2.按税收形形态不同同，

9、可分分为劳役役税、实实物税、货币税税三类。3.按税收管管辖权限限划分，可分为为中央税税（也交交国家税税）、地地方税、中央与与地方共共享税三三类。4.按税负方方式不同同，可分分为直接接税和间间接税两两类。习题讨论论下列税种种中，不不属于流流转税的的是（）。A.关税B.营业税C.增值税D.土地增值值税答案：D在我国现现行的下下列税种种中，属属于财产产税类的的是（）。A.房产税B.城镇土地地使用税税C.车船使用用税D.城市维护护建设税税答案：A根据我国国税收的的管理和和使用权权限分类类，下列列各项中中，属于于中央地地方共享享税的有有（）。A.营业税B.城市维护护建设税税C.消费税D.增值税答案：AB

10、D二、我国国现行主主要税种种简介（一）增增值税增值税是是以商品品生产流流通和劳劳务服务务在各个个流转环环节的增增值额,为征收对对象的一一种税.具有以下下特征:征税对象象是法定定的增值值额;税负公平平;通通征税税,税不重征征.习题讨论论按照基本本税率，纳税人人销售或或者进口口货物，其增值值税税率率为（）。A.5%B.10%C.14%D.17%答案：D按优惠税税率计征征增值税税，纳税税人销售售或者进进口粮食食，其增增值税税税率为（）。A.6%B.10%C.13%D.17%答案：C（二）营营业税营业税是是对我国国境内提提供营业业税条例例规定的的劳务、转让无无形资产产或销售售不动产产的营业业收入征征收

11、的一一种税。营业税税具有征征收范围围广，税税目税率率按行业业设置以以及税负负低而均均衡的特特点。营业税的的基本内内容如下下：1.纳税人.凡在我国国境内提提供应税税劳务转转让无形形资产或或者销售售不动产产的单位位和个人人均为营营业税的的纳税义义务人。2.营业税的的征收范范围。3.营业税的的税率。4.减免税规规定。（三）消消费税消费税是是以特定定的消费费品或消消费行为为的流转转额为征征税对象象的一种种税。消消费税具具有以下下特征：征税范范围具有有选择性性；税负负具有转转嫁性；征收环环节多具具单一性性.消费税的的基本内内容如下下：1.纳税人。凡在我我国境内内生产、委托加加工和进进口应税税消费品品的单

12、位位和个人人为消费费税纳税税人。2.征税范围围。消费费税应税税产品采采取列举举法列举举，共分分5类：(1)对人类健健康、社社会秩序序、生态态环境等等方面有有害的特特殊消费费品，如如烟、酒酒、鞭炮炮等；(2)奢侈品和和非生活活必需品品，如贵贵重首饰饰，化妆妆品；(3)高能耗及及高档消消费品，如小汽汽车；(4)不能再生生和不可可替代的的石油类类消费品品；(5)具有财政政意义的的消费品品，如汽汽车轮胎胎。3.税率。消消费税采采取比例例税率和和定额税税率。比比例税率率从3%到45%不等，定定额税率率如黄酒酒每吨240元。4.免税规定定。对纳纳税人出出口消费费品的，免征消消费税.习题讨论论下列不属属于消

13、费费税征税税范围的的是（）。A.烟B.鞭炮C.护肤护发发品D.食用油答案：D（四）企企业所得得税企业所得得税是对对我国境境内的企企业,除外商投投资企业业和外国国企业外外,对其生产产经营所所得和其其他所得得而征收收的一种种税.基本内容容如下:1、企业所所得税的的纳税人人:企业所得得税的纳纳税人指指实行独独立经济济核算的的企业,包括国有有企业、集体企企业、私私营企业业、联营营企业、股份制制企业、有生产产、经营营所得和和其他所所得的其其他组织织。2、企业所所得税的的征收范范围和税税率：企业所得得税的征征收范围围包括在在中华人人民共和和国境内内的企业业和其他他取得收收入的组组织。企业分为为居民企企业和

14、非非居民企企业。3、企业所所得税的的计税依依据：企业所得得税的计计税依据据为应纳纳税所得得额。企企业每一一纳税年年度的收收入总额额，减除除不征税税收入、免税收收入、各各项扣除除以及允允许弥补补的以前前年度亏亏损后的的余额，为应纳纳税所得得额。企业以货货币形式式和非货货币形式式从各种种来源取取得的收收入，为为收入总总额。企企业以货货币形式式和非货货币形式式从各种种来源取取得的收收入，为为收入总总额。包包括：（一）销销售货物物收入；（二）提供劳劳务收入入；（三三）转让让财产收收入；（四）股股息、红红利等权权益性投投资收益益；（五五）利息息收入；（六）租金收收入；（七）特特许权使使用费收收入；（八）

15、接接受捐赠赠收入；（九）其他收收入。收收入总额额中的下下列收入入为不征征税收入入：（一一）财政政拨款；（二）依法收收取并纳纳入财政政管理的的行政事事业性收收费、政政府性基基金；（三）国国务院规规定的其其他不征征税收入入。4、税收优优惠国家对重重点扶持持和鼓励励发展的的产业和和项目，给予企企业所得得税优惠惠。企业业的下列列收入为为免税收收入：（一）国国债利息息收入；（二）符合条条件的居居民企业业之间的的股息、红利等等权益性性投资收收益；（三）在在中国境境内设立立机构、场所的的非居民民企业从从居民企企业取得得与该机机构、场场所有实实际联系系的股息息、红利利等权益益性投资资收益；（四）符合条条件的非

16、非营利组组织的收收入。企企业的下下列所得得，可以以免征、减征企企业所得得税：（一）从从事农、林、牧牧、渔业业项目的的所得；（二）从事国国家重点点扶持的的公共基基础设施施项目投投资经营营的所得得；（三三）从事事符合条条件的环环境保护护、节能能节水项项目的所所得；（四）符符合条件件的技术术转让所所得；（五）本本法第三三条第三三款规定定的所得得。符合合条件的的小型微微利企业业，减按按20%的税率征征收企业业所得税税。国家家需要重重点扶持持的高新新技术企企业，减减按15%的税率征征收企业业所得税税。5、源泉扣扣缴对非居民民企业取取得本法法第三条条第三款款规定的的所得应应缴纳的的所得税税，实行行源泉扣扣

17、缴，以以支付人人为扣缴缴义务人人。税款款由扣缴缴义务人人在每次次支付或或者到期期应支付付时，从从支付或或者到期期应支付付的款项项中扣缴缴。6、征收管管理企业所得得税的征征收管理理除本法法规定外外，依照照中华人民民共和国国税收征征收管理理法的规定执执行。除除税收收法律、行政法法规另有有规定外外，居民民企业以以企业登登记注册册地为纳纳税地点点；但登登记注册册地在境境外的，以实际际管理机机构所在在地为纳纳税地点点。习题讨论论2008年1月日起施施行的企业所得得税法规定企业业所得税税的税率率为（）A.10%B.25%C.35%D.15%答案：D（五）个个人所得得税个人所得得税是对对我国境境内的中中国公

18、民民、外籍籍人员和和个体工工商户的的个人所所得而征征收的一一种税。中华人民民共和国国个人所所得税法法于1980年9月10日由第五五届全国国人民代代表大会会第三次次会议通通过，历历经1993年10月、1999年8月、2005年10月三次修修订，修修改后的的个人所所得税法法自2006年1月1日起施行行。十届届全国人人大常委委会第三三十一次次会议表表决通过过了关于于修改个个人所得得税法的的决定。根据决决定，2008年3月1日起，我我国个税税起征点点将从现现在的1600元月上上调至2000元月。根据中华人民民共和国国个人所所得税法法的规定，基本内内容如下下：1、个人所所得税的的纳税人人有两类类，一类类

19、是在境境内有住住所或无无住所但但居住境境内满1年的个人人，有来来自境内内外的所所得的；另一类类是在境境内无住住所又不不居住或或居住不不满1年的个人人，有来来自境内内所得的的。2、个人所所得税的的征税对对象（1）工资、薪金所所得；（2）个体工工商户的的生产、经营所所得；（3）对企事事业单位位承包经经营、承承租经营营所得；（4）劳务报报酬所得得；（5）稿酬所所得；（6）特许权权使用费费所得；（7）利息、股息、红利所所得（8）财产租租赁所得得；（9）财产转转让所得得；(10)偶然所得得；(11)经国务院院财政部部门确定定征税的的其他所所得。3、个人所所得税的的税率（1）工资、薪金所所得，适适用超额额

20、累进税税率，税税率为5%45%。（2)个体工商商户的生生产、经经营所得得和对企企事业单单位的承承包经营营、承租租经营所所得，适适用5%35%的超额累累进税率率。（3）稿酬所所得，适适用20%比例税率率，并按按应纳税税额减征征30%。（4）劳务报报酬所得得，适用用20%比例税率率，一次次收入畸畸高的，可实行行加成征征收。（5）特许权权使用费费所得，利息、股息、红利所所得，财财产租赁赁、财产产转让所所得，偶偶然所得得和其他他所得，适用20%比例税率率。习题讨论论非居民企企业在中中国境内内未设立立机构、场所的的，或者者虽设立立机构、场所但但取得的的所得与与其所设设机构、场所没没有实际际联系的的，就其

21、其来源于于中国境境内的所所得缴纳纳企业所所得税时时的税率率为（）。A.10%B.20%C.25%D.35%答案：B第三节税税 收征征收收 管理理征收管理理是指国国家税务务机关依依据税法法规定，指导纳纳税人正正确履行行纳税义义务，并并对征税税、纳税税过程进进行组织织、管理理、监督督、检查查等一系系列工作作的总称称，是国国家税务务机关代代表国家家贯彻执执行税收收法律和和政策，组织国国家税收收收入的的一种行行政管理理活动。一、税收收征收管管理机关关1、税收主主管机关关。财政政部和国国家税务务总局为为税务主主管部门门,在各自权权限内,主管全国国税收管管理工作作.税务机关关。税务务机关指指国家税税务局和

22、和地方税税务局。3、地方财财政局。地方财财政局主主要负责责农、牧牧业税，耕地占占用税，契税的的征收和和管理。4、海关。海关主主要负责责关税的的征收和和管理。二、税务务管理税务管理理是税收收征收管管理的主主要内容容，也称称税收基基础管理理，它是是指税务务机关在在税收征征收管理理中对具具体征纳纳过程实实施的组组织、指指挥，及及其形成成的相关关管理制制度。它它是税款款征收和和缴纳的的前提，它对于于搞好税税款征收收和税务务检查具具有重要要意义。税务管理理主要有有以下内内容：税务登记记税务登记记是指纳纳税人在在开业、歇业前前以及经经营期间间发生较较大变动动时，或或根据有有关规定定的特殊殊要求，向当地地税

23、务机机关办理理法定书书面登记记的一项项制度。所有从从事生产产、经营营的单位位和个人人，自领领取营业业执照之之日起30日向地方方税务机机关办理理税务登登记。纳纳税人税税务登记记内容发发生变化化的，也也应于30日内申报报办理变变更登记记或重新新登记或或注销登登记手续续。帐簿、票票证管理理从事生产产、经营营的纳税税人、扣扣缴义务务人必须须建立合合法健全全的会计计帐簿，个体工工商户确确实不能能设置帐帐簿的，经税务务机关批批准，可可以不设设帐簿，但是应应当完整整保存有有关票证证、缴款款书和完完税凭证证。纳税申报报纳税申报报是纳税税人为正正确履行行纳税义义务,就纳税事事项向税税务机关关提出书书面申报报,供

24、税务机机关审核核征税的的一项法法定手续续.它是税务务机关办办理征收收业务,核算应征征税额,填写纳税税凭证的的主要依依据.三、税款款征收税款征收收是税务务机关将将纳税人人依照税税法应向向国家缴缴纳的税税款及时时足额的的收缴国国库的一一系列管管理活动动的总称称。税款征收收方式税款征收收方式是是指税收收机关对对纳税人人应纳的的税款,从稽核计计算到缴缴库所实实行的具具体方式式.一般来说说,有查帐征征收、查查定征收收、定期期定额征征收、代代扣代缴缴和代征征代缴等等征收方方式。四、税务务纠纷与与违反税税法的法法律责任任（一）税税务纠纷纷及其处处理程序序税务纠纷纷指税务务机关与与纳税义义务人之之间在价价格核

25、定定、税率率适用、成本计计算、费费用提摊摊、财务务处理以以及税收收减免等等方面发发生不同同意见而而引起的的争议。处理税务务纠纷必必须先申申请复议议，然后后再提请请行政诉诉讼。具具体程序序分为：首先，由纳税税人缴纳纳税款及及滞纳金金，在收收到税务务机关填填发的缴缴款凭证证之日起起60日内向上上级税务务机关申申请复议议；其次次，上一一级税务务机关自自接到复复议申请请之日起起60日内作出出复议决决定；再再次，纳纳税人对对复议决决定不服服可在接接到复议议决定之之日起15日内向人人民法院院起诉。（二）违违反税法法的行为为及其法法律责任任违反税法法的行为为是指当当事人由由于主观观上的故故意，违违反了国国家

26、税法法的规定定，损害害了国家家利益和和企业、个人合合法权益益，破坏坏了税收收征收管管理秩序序的行为为。这种种行为客客观上具具有违法法性、损损害性、破坏性性三个特特征，主主观上有有明显的的故意，其结果果是造成成税款流流失和征征收管理理的破坏坏。中华人民民共和国国税收征征收管理理法对违反税税法规定定应承担担的法律律责任主主要规定定如下：1、纳税人人有下列列行为之之一的，由税务务机关责责令限期期改正，可以处处二千元元以下的的罚款；情节严严重的，处二千千元以上上一万元元以下的的罚款：（1）未按照照规定的的期限申申报办理理税务登登记、变变更或者者注销登登记的；（2）未按照照规定设设置、保保管帐簿簿或者保

27、保管记帐帐凭证和和有关资资料的；（3）未按照照规定将将财务、会计制制度或者者财务、会计处处理办法法和会计计核算软软件报送送税务机机关备查查的；（4）未按照照规定将将其全部部银行帐帐号向税税务机关关报告的的；（5）未按照照规定安安装、使使用税控控装置，或者损损毁或者者擅自改改动税控控装置的的。2、扣缴义义务人未未按照规规定设置置、保管管代扣代代缴、代代收代缴缴税款帐帐簿或者者保管代代扣代缴缴、代收收代缴税税款记帐帐凭证及及有关资资料的14、纳税人人、扣缴缴义务人人的开户户银行或或者其他他金融机机构拒绝绝接受税税务机关关依法检检查纳税税人、扣扣缴义务务人存款款帐户，或者拒拒绝执行行税务机机关作出出的冻结结存款或或者扣缴缴税款的的决定，或者在在接到税税务机关关的书面面通知后后帮助纳纳税人、扣缴义义务人转转移存款款，造成成税款流流失的，由税务务机关处处十万元元以上五五十万元元以下的的罚款