高等学校财务制度培训课件

《高等学校财务制度》

解读广东省教育厅基财处廖开锐二O一三年四月1《高等学校财务制度》

解读1第一章总则适用范围变化：明确了高等学校范围，即各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校原制度普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。新修订的制度规定不予依照执行。上述学校改为执行中小学财务制度其他社会组织和个人举办的上述学校可以参照基本原则变化：正确处理国家、学校各个人三者利益关系。增加学校的利益关系，旧制度为集体增加或修改了财务管理的主要任务。如完整准确编制学校决算，实施绩效评价等2第一章总则适用范围变化：明第二章财务管理体制管理体制。规模较大的学校可以实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。旧制度规定没有选择性，就是实行。。。规定了总会计师为副校级行政领导成员，相应规定其权责利规定明确一级财务机构和二级财务机构的关系3第二章财务管理体制管理体制。规模较大的学校第三章预算管理增加第十一条国家对高等学校实行核定收支、定额或者定向补助、超支不补、结转和结余规定使用的预算管理办法（与时俱进修改）预算编制原则由必须坚持修改为应当遵循”量入为出、收支平衡“高等学校编制预算参考以前年度预算执行，增加了参考结转和结余情况高等学校预算应当自求收支平衡（旧制度为必须各自平衡），不得编制赤字预算（补充说明）4第三章预算管理增加第十一条国家对高等学校实行核修改并明确了预算编制和审批程序（“二上二下”：一级财务机构提出建议方案-校领导班子集体审议通过-主管部门汇总审核报财政部门（”一上”）-财政部门下达预算控制数-高校编制“二上”-主管部门审核汇总报财政部门-财政部门经法定程序批复-高校执行明确了预算调整的情况增加了高等学校决算的要求（年度报告、编制上报要求；审核分析；真实、准确和规范要求5修改并明确了预算编制和审批程序（“二上二下”：一级财务机构提6

第四、五章收入支出管理6第四、五章收入支出管理7

一、收入管理总体比较《制度》第四章《收入管理》共有四条，明确了收入概念、收入按来源的分类、收入与收费的组织、收入上缴的规定。重点是明确规定了每类收入具体内容，强调了教育收费合规、票据使用合法、收入上缴国库或财政专户及时足额等方面的管理要求。与《规则》相比

考虑了高校特点，进一步细化了财政补助收入和事业收入的内容；增加了依法组织收入和加强收费管理的要求。

收入的概念及其特点的描述没有变化，重点是修改了财政补助收入和事业收入；在收入管理的要求方面，增加了对应上缴资金的管理规定。与原《制度》相比

7一、收入管理总体比较《制度》第四章《收入管理》共有8

1、取得的收入是多种形式和多种渠道高校取得的收入既有来自国家的财政补助收入、主管部门的上级补助收入以及非同级财政部门取得的各类拨款，也有高等学校通过开展教学、科研、社会服务活动和经营活动获得教育事业收入、科研事业收入、经营收入、投资收益、利息收入、捐赠收入等。

2、取得的收入是非偿还性资金高等学校取得的资金收入，是不需要偿还的，对于取得的需要偿还的资金，包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等，应当作为“负债”处理，需要偿还债权人或者上缴国家有关部门，不能作为学校的收入处理。（一）收入的两个重点81、取得的收入是多种形式和多种渠道29（二）应把握好六大类收入分类的内容本章的重点是收入的分类与内容，与原《制度》在概念上也有很大变化。《制度》第二十条规定：“高等学校收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。”将收入具体分为了六大类，并对每类收入的具体内容做了明确。9（二）应把握好六大类收入分类的内容本章的重点是收入的分类与10从原来的“从财政部门取得的各类事业经费”改为“从同级财政部门取得的各类财政拨款”，明确了财政补助收入的来源，强调了“同级”财政部门，缩小了纳入财政补助收入内容范围。“从同级财政部门取得”是指高等学校按照部门预算隶属关系直接从同一级次财政部门取得的财政拨款。高等学校从非同级财政部门取得的财政拨款，在账务处理上作为“事业收入”或“其他收入”。财政补助收入指高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，主要包括财政教育拨款、财政科研拨款和财政其他拨款。1.财政补助收入10从原来的“从财政部门取得的各类事业经费”改为“从同级11事业收入是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。主要包括教育事业收入和科研事业收入。2.事业收入

1、《制度》对高等学校教育事业收入做了专门规定，即“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入教育事业收入；从财政专户核拨给学校的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入教育事业收入”。

这主要是针对事业收入中按照政府非税收入管理的部分进行的规定。

2、《制度》对高等学校科研事业收入也做了专门规定，即“科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。”本款与上一款“财政补助收入”的概念呼应，按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款列入财政补助收入。

这是这次《制度》修订中的一大重要变化，主要是从强调科研经费从事科研活动的特性，统一和规范科研经费的口径。11事业收入是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入12是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。其概念没有变化。3.上级补助收入12是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。313

是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校的收入。独立核算单位是指具有独立法人资格、独立的财务会计组织体系、独立完整地进行会计核算的单位，包括附属中小学、附属学校医院等。特别说明-----1.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利费等各种费用，应当冲减相应的支出，不能作为上缴收入处理。2.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴，应作为学校事业基金收回。3.高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资收益性质的收入，应当作为投资收益计入其他收入。4.附属单位上缴收入13是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校14是指高等学校在教学、科研及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动取得的收入。概念也没有变化。是指本条上述规定范围以外的各项收入；包括：投资收益、利息收入、捐赠收入、食堂及招待所等后勤服务净收入、非同级财政部门财政拨款（不含科研拨款）、资产盘盈利得、确实无法支付的应付款项等。5.经营收入6.其他收入14是指高等学校在教学、科研及其辅助活动之外，开展非独立核算15

（三）应重点关注加强收入管理的四条要求严格按照国家有关规定依法合规地组织收入：应严格执行国家规定的收费范围和标准各项收入应全纳入学校预算统一核算与管理按规定及时足额上缴应缴国库或财政专户的资金15（三）应重点关注加强收入管理的四条要求严格按照国家有关规16

二、支出管理总体比较《制度》第五章《支出管理》共八条，主要明确了支出的概念、内容、分类、支出纳入预算、支出标准、专项支出、国库集中支付和政府采购、票据管理等管理内容。与《规则》相比

与原《制度》相比

减少了加强经营活动费用归集以及实行内部成本核算办法的内容，主要是因为在《制度》中引入了权责发生制，专门设立“成本费用管理”一章予以规范说明。增加了二条内容，修订了四条内容，修订主要表现在五个方面16二、支出管理总体比较《制度》第五章《支出管理》共八171.不仅将资金使用分成“保运转日常资金”和“为发展专门资金”两部分，较好地保证学校短期与长期的目标和任务完成；2.更是体现了部门预算对资金管理的要求，基本支出可以按预算定额加以细化管理，项目支出可以按项目库实行动态监控和滚动管理，也能够满足日常核算的需要。

原《制度》中将事业支出按用途划分为教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出和福利保障支出七大类。根据政府收支分类改革的要求，《制度》进行了简化处理，将事业支出分为基本支出和项目支出，并规定了各自的开支范围。（一）修订了事业支出的分类171.不仅将资金使用分成“保运转日常资金”和“为发展专门资18

长期以来，高校的基本建设投资财务管理与学校事业财务管理一直是分别归属基建部门和财务部门管理，并且日常单独设账进行会计核算和管理，自筹基建资金由事业账拨款入基建账时，在事业账中列支“结转自筹基建”，在基本建设项目完工决算形成固定资产时，整体移交学校财务入账管理。随着高等学校“大收大支、收支统管”财务管理体系的逐步建立，高等学校所有的收入支出全部纳入预算统一管理，并且《事业单位财务规则》（财政部令68号）也已明确规定经将事业单位基本建设投资财务管理应纳入《规则》事业单位财务管理的规范的范围，所以本次修订在支出中取消了“自筹基本建设支出”。（二）在支出分类中删除了“自筹基本建设支出”18长期以来，高校的基本建设投资财务管理与学校事业财务管理19“其他支出”是新增设的；从高等学校的实际支出内容以及核算的实际情况看，原《制度》规定的四大类支出无法全面反映高等学校的所有支出，比如：捐赠支出、利息支出等，但原《制度》没有明确的列支渠道，实际核算中的处理多种多样；为正确反映这方面的支出，满足高等学校支出管理的实际需要，这次《制度》修订增设了“其他支出”。上缴上级支出，即高等学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。对这一支出的理解，重点要把握“支出的依据是规定”和“支付的对象是上级单位”。高等学校应缴财政专户的资金，并不是一种“上缴上级支出”，因为它不是一项“支出”，应缴财政专户的资金在未上缴时是一种暂时的流动负债，上缴财政并返还后学校按规定将其确认为事业收入。（三）增加了“上缴上级支出”和“其他支出”的分类19“其他支出”是新增设的；从高等学校的实际支出内容以及核算20高校须加强支出的绩效管理。高校作为提供公共服务主要载体，其提供公共服务的质量和效益如何，既关系到支出的效益，又关系到能否满足人民群众对公共服务的需要。国库集中支付和政府采购制度是财政支出改革重要内容高校应当按照国家的有关规定，认真落实国库集中支付制度与政府采购制度的各项规定。政府采购制度要求高校遵循“公开、公平、公正”的原则，按批准的政府采购预算和法定的采购方式进行采购。（四）适应国库支付、政府采购和绩效评价等要求20高校须加强支出的绩效管理。高校作为提供公共服务主要载体，21

票据是反映经济活动详细信息的原始凭证。虚假票据的背后就是虚假的经济业务。它会造成社会诚信缺乏，经济活动的秩序混乱，在影响国家收入的同时，更是会导致套取、挪用、贪污和浪费国家资金等违规违法行为的发生。如高校当前查处的科研经费管理中的违法行为，大多是与虚假票据直接相关的。因此，加强票据管理势在必行，是加强支出管理的重要手段。高等学校必须依法加强票据管理，确保会计核算、账务处理等财务管理工作中使用的所有票据来源合法，列示的所有内容真实，使用正确，坚决杜绝使用虚假票据。（五）专门增加了“票据管理”的要求21票据是反映经济活动详细信息的原始凭证。虚假票据的背第六章结余分配增加了结转资金和结余资金的规定增加并明确了高等学校非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用的规定。并规定非财政拨款结余可以按规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补学校以后年度收支差额增加事业基金的规定，如遵循收支平衡原则，支出不得超出基金规模（目前存在的问题,需要引起足够的重视）22第六章结余分配增加了结转资金和结余资金的规定22第七章专用基金管理明确提取或者设置（旧制度为和）增加专用基金应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模修改专用基金的内容为职工福利基金、学生奖助基金和其他基金。删除了修购基金和高校自主提取或者设置其他专用基金的规定各项基金的提取或者设置只有国家或主管部门会同同级财政部门决定项目23第七章专用基金管理明确提取或者设置（旧制度为和）23

第八章资产管理

经营性国有政事业性国有资产经营性国有资产资源性国有资产行政事业性国有资产

24第八章资产管理24事业资产管理规定

专门管理规定《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》（财教〔2008〕13号）《关于进一步规范和加强中央级事业单位国有资产管理有关问题的通知》（财教〔2010〕200号）《事业单位及事业单位所办企业国有资产产权登记管理办法》（财教〔2012〕242号）

财务管理制度《事业单位财务规则》《高等学校财务制度》25事业资产管理规定专门管理规定25资产的概念（第39条）基本特征经济资源具有占用权或使用权“事业单位国有资产实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。”

--《事业单位国有资产管理暂行办法》能用货币计量形态多样26资产的概念（第39条）基本特征26资产的组成内容（40条）流动资产、固定资产、无形资产、对外投资新增在建工程27资产的组成内容（40条）2728

《高等学校财务制度》《基本建设财务管理规定》问题一个会计主体部门预算改革国库集中支付改革

《财务规则》“事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则”。纳入《高校财务制度》规范范围

历史沿革2828历史沿革28

意义

货币，非货币

有形，无形

使用的，正在建设和安装说明

科目设计、报表设计《基本建设财务管理规定》

29意义29

流动资产的组成内容（第41条）增加“零余额账户用款额度”财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知（2001年）

30303131

国库集中收付制度有关规定

分散收付制度效率、监管

国库集中收付制度设计机理：建立国库单一账户体系中转变直达（当然国库集中支付还存在一些需要修改和完善的地方）

313131国库集中收付制度有关规定3132

国库单一账户体系

国库单一账户预算单位零余额账户财政部零余额账户财政汇缴专户特设专户

只有发生实际支出时，资金才能流出

国库动态监控系统3232国库单一账户体系32

使用期限超过一年基本保持原有物质形态单位价值

通用设备：500提高至1000

专用设备：800提高至1500

说明

单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在

一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

固定资产（第42条）33固定资产（第42条）33

《固定资产分类与代码》6分类（第42条）说明固定资产的分类34固定资产的分类34

新增内容为什么提

国际比较

绩效管理

高等教育成本分担

固定资产计提折旧（第43条）35新增内容固定资产计提折旧（第43条）35

哪些提

特殊：文物和陈列品、图书、档案、动植物不提怎么提

年限平均法；工作量法

3636方法1：年限平均法

某高等学校某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。其折旧率和年折旧额计算如下：

该项固定资产年折旧率=1÷10=10%

该项固定资产年折旧额=700000×10%=70000元37方法1：年限平均法某高等学校某项固定资产原值为7方法2：工作量法

某高等学校的一辆汽车，原值为300000元，预计净残值率为0，预计行驶总里程为300000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某年该汽车行驶16000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：

单位工作量折旧额=300000÷3000000=1（元/公里）

年折旧额=1×16000=16000(元)月折旧额=16000/12=1333.33（元）38方法2：工作量法某高等学校的一辆汽车，原值

账账账卡账实盘盈、盘亏规定固定资产管理的规定（第44条）39账账固定资产管理的规定（第44条）39

已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程和设备安装工程。竣工决算和资产交付使用

在建工程（第45条）40在建工程（第45条）40

组成内容不包括商誉从理论上看《关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发[2011]5号）“承担高等教育、非营利医疗等公益服务，可部分由市场配置资源的，划入公益二类。具体由各地结合实际研究确定。”从会计计量上看无形资产（第46、47条）41组成内容无形资产（第46、47条）41取得的无形资产要及时入账无形资产的计价问题

购入、自行开发、接受捐赠等无形资产应进行摊销（不计入高校支出）

无形资产（第46、47条）42取得的无形资产要及时入账无形资产（第46、47条）

媒体报道

必要、合理

盲目、无序对外投资的管理要求（第48条）43对外投资的管理要求（第48条）43

《国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知》（国办发〔2011〕37号）公益二类事业单位在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。对外投资的管理要求（第48条）44对外投资的管理要求（第48条）444545

对外投资的管理要求（48条）

违规持有股票等风险性投资未按规定报批（新增、转让股权、核销）投资情况反应不真实

不反应

与实收资本不符未清算核销的已破产、注销投资长期无收益低价折股、低价出售454545对外投资的管理要求（48条）45

严格控制对外投资

履行有关审批程序对外投资的管理要求（第48条）46对外投资的管理要求（第48条）46

严格规范对外投资来源和投资方向不得使用财政拨款及其结余进行对外投资

不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资严格控制货币性资金对外投资，应以实物、无形资产为主

4747

严格执行对外投资评估制度《国有资产评估管理办法》《国有资产评估管理若干问题的规定》《事业单位国有资产管理暂行办法》《事业单位非经营性资产转经营性资产

管理实施办法》48严格执行对外投资评估制度48

加强处置管理

严格处置条件

执行处置程序、上报审批规定（部分高校违规）

规范处置方式

加强收入管理处置上缴：审计发现部分高校未上缴资产的管理要求（第49-51条）49资产的管理要求（第49-51条）49

加强出租出借管理

保值增值

与处置区别建立健全内部管理制度加强配置管理建立共享、共用制度资产的管理要求（第49-51条）50资产的管理要求（第49-51条）50

第九章负债管理

51第九章负债管理51

负债内容

借入款项应付及预收款项

应缴款项

国库、专户代管款项5252

负债的管理要求

分类管理及时决算按期归还5353

财务风险控制的管理要求

建立健全财务风险防控机制加强借入款项管理（我省贷款审批办法）不得违反规定提供担保5454第十章成本费用明确高校实行成本费用管理费用的归集、分配和计算（会计期间、摊销和用途）费用分类：教育费用、科研费用、离退休费用和其他费用教育总成本和生均成本（学校、院系和专业，在制度转换时需要注意将马路修宽一点，以便随时取得各类成本数据）注意成本费用和相关支出的核对机制和分析报告55第十章成本费用明确高校实行成本费用管理55第十一章财务清算增加了财务清算的情况，即合并、分立（原来限于划转撤并）明确规定了高等学校财务清算应当在主管部门和财政部门的监督指导下，不再要求应当成立财务清算机构增加了高校财务清算后，其资产处理办法，及分立的高等学校资产处理（按照规定移交分离后的高等学校，并相应划转经费指标）56第十一章财务清算增加了财务清算的情况，即合并、分立（原来第十二章财务报告和财务分析增加或修改报送财务报告的内容，如适时修改或增加了收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表增加或修改了财务情况说明书，如增加说明结转、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效评价等情况增加了科学设置财务分析指标、开展财务分析工作的要求修改了财务分析的主要指标，主要包括预算管理、财务风险管理、支出结构、财务发展等方面指标，具体预算执行率、财政专项拨款执行率、资产负债率、流动比率、人员支出比率、公用支出比率、人均基本支出、总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率等57第十二章财务报告和财务分析增加或修改报送财务报告的内容，高校财务分析指标预算管理指标反映高校预算管理水平：1.预算执行率=本期实际收入总额/本期预算收入总额*100%2.预算支出执行率=本期实际支出总额/本期预算支出总额*100%财政专项拨款执行率（反映高校财政项目补助支出执行进度=本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入*100%财务风险管理指标58高校财务分析指标预算管理指标反映高校预算管理水平：581.资产负债率（反映高校资产中债款筹资的比重）=负债总额/资产总额*100%2.流动比率（反映高校短期偿债能力）=流动资产/流动负债*100%支出结构指标1.人员支出比率（反映人员支出结构）=人员支出/事业支出*100%2.公用支出比率（反映高校公用支出结构）=公用支出/事业支出*100%591.资产负债率（反映高校资产中债款筹资的比重）=负债总额/资3.人均基本支出（反映高校实际在编人数平均的基本支出水平）=（基本支出-离退休人员支出）/实际在编人数*100%财务发展能力指标1.总资产增长率（从资产总量方面反映高校的发展能力）=（期末总资产-期初总资产）/期初总资产*100%2.净资产增长率（反映高校净资产的增值情况和发展能力）=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产*100%603.人均基本支出（反映高校实际在编人数平均的基本支出水平）=3.固定资产净值率（反映固定资产新旧程度）=固定资产净值/固定资产原值*100%613.固定资产净值率（反映固定资产新旧程度）=固定资产净值/固第十三章财务监督增加并明确了财务监督的主要内容，主要包括预算编制、财务报告的科学性、真实性、完整性；预算执行的有效性、均衡性；收入支出的合法性、合规性；结转结余的管理情况；资产管理的规范性、有效性；负债的合规性和风险程度；对违反财务规章制度的问题进行检查纠正增加并修改了高校应建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等建立制度，依法公开财务信息增加了高等学校应当依法接受主管部门和财政、审计部门的监督62第十三章财务监督增加并明确了财务监督的主要内容，主要包括第十四章附则明确增加规定高等学校基本建设投资财务管理，应当执行本制度删除了独立核算校办产业的规定63第十四章附则明确增加规定高等学校基本建设投资财务管理，应总结有关高校财务制度实施后的财务管理工作总认识及建议一、把握新形势，树立新意识（一）认清高校财务工作面临的新形势随着高等教育规模的不断扩大，经费总量不断增长，客观上要求配置好、使用管理好高等教育经费公共财政和教育改革不断推进，对高校财务管理模式与管理机制也提出了新的要求64总结有关高校财务制度实施后的财务管理工作总认识及建议一、（二）掌握高校财务管理的新特点1.经费来源多元化2.经济活动多样高校建设了新校区，形成了大量固定资产一些高校对外投资、资产出租出借和处置活动频繁部分高校举债筹措资金65（二）掌握高校财务管理的新特点653.按受益原则补偿办学成本成本补偿理论尽快制定各级各类教育生均经费标准和生均财政拨款标准，健全两个分担机制各级政府之间的纵向分担机制政府、家庭、社会之间的横向分担机制663.按受益原则补偿办学成本66（三）强化高校财务管理的八个意识1.统筹兼顾强化全局意识2.规划先行强化长远意识3.勤俭办学强化成本意识4.依法理财强化制度意识67（三）强化高校财务管理的八个意识1.统筹兼顾强化全局意识2.（三）强化高校财务管理的八个意识5.以人为本强化服务意识6.公开透明强化民主意识7.开拓创新强化改革意识8.严格管理强化绩效意识68（三）强化高校财务管理的八个意识5.以人为本强化服务意识6.（一）明确做好财务管理工作的5项任务1.强化预算执行全过程控制和管理2.依法多渠道筹集资金3.建立健全财务制度4.加强资产管理5.健全防范财务风险机制二、把握新要求，把管理工作抓紧抓实69（一）明确做好财务管理工作的5项任务二、把握新要求，把管理工二、把握新要求，把管理工作抓紧抓实（二）落实“校长负责总会计师协助”的财务管理领导体制1.总会计师为高校副校级行政领导成员，协助校（院）长管理高校财务工作，承担相应的领导和管理责任（目前情况）2.要进一步明确高校财经工作决策机构权责。70二、把握新要求，把管理工作抓紧抓实（二）落实“校长负责总会计二、把握新要求，把管理工作抓紧抓实（三）合理设置高校财务机构一级财务机构应“独立设置”

要在校（院）长或总会计师的领导下，全面做好高校的财务工作二级财务机构设置

为非独立法人工作需要71二、把握新要求，把管理工作抓紧抓实（三）合理设置高校财务机构二、把握新要求，把管理工作抓紧抓实（四）要进一步加强预算编制、执行和决算工作

在预算编制时，应统筹考虑结转结余情况统筹校内资源，优化支出结构应严格执行“三重一大”规定，经过高校领导班子集体讨论预算必须经过“两上两下”的编制程序维护预算的权威性与严肃性，预算一经批准应严格执行，不得随意调整保证决算数据的真实、准确72二、把握新要求，把管理工作抓紧抓实（四）要进一步加强预算编制三、学习贯彻新《制度》的几点建议（一）认真学习

建议各高校财务工作领导、高校分管财务的校领导，要带头学习和领会《制度》的新要求新变化73三、学习贯彻新《制度》的几点建议（一）认真学习73三、学习贯彻新《制度》的几点建议（二）加强培训加强对学校所有财务管理人员集中培训，使经办人员对新《制度》的要求了如指掌所有财务工作人员都要认真学习，深刻领会《制度》涵义、规定、要求，在实际工作中运用好，实践好74三、学习贯彻新《制度》的几点建议（二）加强培训74三、学习贯彻新《制度》的几点建议（三）加快内部管理制度建设财务制度的三层体系，最基层的就是单位内部的财务管理办法各高校都要力争在今明两年出台省教育厅、省财政厅将对高校制定内部财务管理办法情况进行专门布置检查75三、学习贯彻新《制度》的几点建议（三）加快内部管理制度建设7三、学习贯彻新《制度》的几点建议(四）加强基础工作

全面检查全面完善制度全面加强基础工作全面提高财务人员素质全面提升财务管理水平76三、学习贯彻新《制度》的几点建议(四）加强基础工作76

以上仅是本人的学习心得和体会，不当之处敬请批评指正！谢谢大家！77以上仅是本人的学习心得和体会，不当之处敬请批评指《高等学校财务制度》

解读广东省教育厅基财处廖开锐二O一三年四月78《高等学校财务制度》

解读1第一章总则适用范围变化：明确了高等学校范围，即各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校原制度普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。新修订的制度规定不予依照执行。上述学校改为执行中小学财务制度其他社会组织和个人举办的上述学校可以参照基本原则变化：正确处理国家、学校各个人三者利益关系。增加学校的利益关系，旧制度为集体增加或修改了财务管理的主要任务。如完整准确编制学校决算，实施绩效评价等79第一章总则适用范围变化：明第二章财务管理体制管理体制。规模较大的学校可以实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。旧制度规定没有选择性，就是实行。。。规定了总会计师为副校级行政领导成员，相应规定其权责利规定明确一级财务机构和二级财务机构的关系80第二章财务管理体制管理体制。规模较大的学校第三章预算管理增加第十一条国家对高等学校实行核定收支、定额或者定向补助、超支不补、结转和结余规定使用的预算管理办法（与时俱进修改）预算编制原则由必须坚持修改为应当遵循”量入为出、收支平衡“高等学校编制预算参考以前年度预算执行，增加了参考结转和结余情况高等学校预算应当自求收支平衡（旧制度为必须各自平衡），不得编制赤字预算（补充说明）81第三章预算管理增加第十一条国家对高等学校实行核修改并明确了预算编制和审批程序（“二上二下”：一级财务机构提出建议方案-校领导班子集体审议通过-主管部门汇总审核报财政部门（”一上”）-财政部门下达预算控制数-高校编制“二上”-主管部门审核汇总报财政部门-财政部门经法定程序批复-高校执行明确了预算调整的情况增加了高等学校决算的要求（年度报告、编制上报要求；审核分析；真实、准确和规范要求82修改并明确了预算编制和审批程序（“二上二下”：一级财务机构提83

第四、五章收入支出管理6第四、五章收入支出管理84

一、收入管理总体比较《制度》第四章《收入管理》共有四条，明确了收入概念、收入按来源的分类、收入与收费的组织、收入上缴的规定。重点是明确规定了每类收入具体内容，强调了教育收费合规、票据使用合法、收入上缴国库或财政专户及时足额等方面的管理要求。与《规则》相比

考虑了高校特点，进一步细化了财政补助收入和事业收入的内容；增加了依法组织收入和加强收费管理的要求。

收入的概念及其特点的描述没有变化，重点是修改了财政补助收入和事业收入；在收入管理的要求方面，增加了对应上缴资金的管理规定。与原《制度》相比

7一、收入管理总体比较《制度》第四章《收入管理》共有85

1、取得的收入是多种形式和多种渠道高校取得的收入既有来自国家的财政补助收入、主管部门的上级补助收入以及非同级财政部门取得的各类拨款，也有高等学校通过开展教学、科研、社会服务活动和经营活动获得教育事业收入、科研事业收入、经营收入、投资收益、利息收入、捐赠收入等。

2、取得的收入是非偿还性资金高等学校取得的资金收入，是不需要偿还的，对于取得的需要偿还的资金，包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等，应当作为“负债”处理，需要偿还债权人或者上缴国家有关部门，不能作为学校的收入处理。（一）收入的两个重点81、取得的收入是多种形式和多种渠道286（二）应把握好六大类收入分类的内容本章的重点是收入的分类与内容，与原《制度》在概念上也有很大变化。《制度》第二十条规定：“高等学校收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。”将收入具体分为了六大类，并对每类收入的具体内容做了明确。9（二）应把握好六大类收入分类的内容本章的重点是收入的分类与87从原来的“从财政部门取得的各类事业经费”改为“从同级财政部门取得的各类财政拨款”，明确了财政补助收入的来源，强调了“同级”财政部门，缩小了纳入财政补助收入内容范围。“从同级财政部门取得”是指高等学校按照部门预算隶属关系直接从同一级次财政部门取得的财政拨款。高等学校从非同级财政部门取得的财政拨款，在账务处理上作为“事业收入”或“其他收入”。财政补助收入指高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，主要包括财政教育拨款、财政科研拨款和财政其他拨款。1.财政补助收入10从原来的“从财政部门取得的各类事业经费”改为“从同级88事业收入是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。主要包括教育事业收入和科研事业收入。2.事业收入

1、《制度》对高等学校教育事业收入做了专门规定，即“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入教育事业收入；从财政专户核拨给学校的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入教育事业收入”。

这主要是针对事业收入中按照政府非税收入管理的部分进行的规定。

2、《制度》对高等学校科研事业收入也做了专门规定，即“科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。”本款与上一款“财政补助收入”的概念呼应，按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款列入财政补助收入。

这是这次《制度》修订中的一大重要变化，主要是从强调科研经费从事科研活动的特性，统一和规范科研经费的口径。11事业收入是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入89是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。其概念没有变化。3.上级补助收入12是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。390

是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校的收入。独立核算单位是指具有独立法人资格、独立的财务会计组织体系、独立完整地进行会计核算的单位，包括附属中小学、附属学校医院等。特别说明-----1.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利费等各种费用，应当冲减相应的支出，不能作为上缴收入处理。2.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴，应作为学校事业基金收回。3.高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资收益性质的收入，应当作为投资收益计入其他收入。4.附属单位上缴收入13是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校91是指高等学校在教学、科研及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动取得的收入。概念也没有变化。是指本条上述规定范围以外的各项收入；包括：投资收益、利息收入、捐赠收入、食堂及招待所等后勤服务净收入、非同级财政部门财政拨款（不含科研拨款）、资产盘盈利得、确实无法支付的应付款项等。5.经营收入6.其他收入14是指高等学校在教学、科研及其辅助活动之外，开展非独立核算92

（三）应重点关注加强收入管理的四条要求严格按照国家有关规定依法合规地组织收入：应严格执行国家规定的收费范围和标准各项收入应全纳入学校预算统一核算与管理按规定及时足额上缴应缴国库或财政专户的资金15（三）应重点关注加强收入管理的四条要求严格按照国家有关规93

二、支出管理总体比较《制度》第五章《支出管理》共八条，主要明确了支出的概念、内容、分类、支出纳入预算、支出标准、专项支出、国库集中支付和政府采购、票据管理等管理内容。与《规则》相比

与原《制度》相比

减少了加强经营活动费用归集以及实行内部成本核算办法的内容，主要是因为在《制度》中引入了权责发生制，专门设立“成本费用管理”一章予以规范说明。增加了二条内容，修订了四条内容，修订主要表现在五个方面16二、支出管理总体比较《制度》第五章《支出管理》共八941.不仅将资金使用分成“保运转日常资金”和“为发展专门资金”两部分，较好地保证学校短期与长期的目标和任务完成；2.更是体现了部门预算对资金管理的要求，基本支出可以按预算定额加以细化管理，项目支出可以按项目库实行动态监控和滚动管理，也能够满足日常核算的需要。

原《制度》中将事业支出按用途划分为教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出和福利保障支出七大类。根据政府收支分类改革的要求，《制度》进行了简化处理，将事业支出分为基本支出和项目支出，并规定了各自的开支范围。（一）修订了事业支出的分类171.不仅将资金使用分成“保运转日常资金”和“为发展专门资95

长期以来，高校的基本建设投资财务管理与学校事业财务管理一直是分别归属基建部门和财务部门管理，并且日常单独设账进行会计核算和管理，自筹基建资金由事业账拨款入基建账时，在事业账中列支“结转自筹基建”，在基本建设项目完工决算形成固定资产时，整体移交学校财务入账管理。随着高等学校“大收大支、收支统管”财务管理体系的逐步建立，高等学校所有的收入支出全部纳入预算统一管理，并且《事业单位财务规则》（财政部令68号）也已明确规定经将事业单位基本建设投资财务管理应纳入《规则》事业单位财务管理的规范的范围，所以本次修订在支出中取消了“自筹基本建设支出”。（二）在支出分类中删除了“自筹基本建设支出”18长期以来，高校的基本建设投资财务管理与学校事业财务管理96“其他支出”是新增设的；从高等学校的实际支出内容以及核算的实际情况看，原《制度》规定的四大类支出无法全面反映高等学校的所有支出，比如：捐赠支出、利息支出等，但原《制度》没有明确的列支渠道，实际核算中的处理多种多样；为正确反映这方面的支出，满足高等学校支出管理的实际需要，这次《制度》修订增设了“其他支出”。上缴上级支出，即高等学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。对这一支出的理解，重点要把握“支出的依据是规定”和“支付的对象是上级单位”。高等学校应缴财政专户的资金，并不是一种“上缴上级支出”，因为它不是一项“支出”，应缴财政专户的资金在未上缴时是一种暂时的流动负债，上缴财政并返还后学校按规定将其确认为事业收入。（三）增加了“上缴上级支出”和“其他支出”的分类19“其他支出”是新增设的；从高等学校的实际支出内容以及核算97高校须加强支出的绩效管理。高校作为提供公共服务主要载体，其提供公共服务的质量和效益如何，既关系到支出的效益，又关系到能否满足人民群众对公共服务的需要。国库集中支付和政府采购制度是财政支出改革重要内容高校应当按照国家的有关规定，认真落实国库集中支付制度与政府采购制度的各项规定。政府采购制度要求高校遵循“公开、公平、公正”的原则，按批准的政府采购预算和法定的采购方式进行采购。（四）适应国库支付、政府采购和绩效评价等要求20高校须加强支出的绩效管理。高校作为提供公共服务主要载体，98

票据是反映经济活动详细信息的原始凭证。虚假票据的背后就是虚假的经济业务。它会造成社会诚信缺乏，经济活动的秩序混乱，在影响国家收入的同时，更是会导致套取、挪用、贪污和浪费国家资金等违规违法行为的发生。如高校当前查处的科研经费管理中的违法行为，大多是与虚假票据直接相关的。因此，加强票据管理势在必行，是加强支出管理的重要手段。高等学校必须依法加强票据管理，确保会计核算、账务处理等财务管理工作中使用的所有票据来源合法，列示的所有内容真实，使用正确，坚决杜绝使用虚假票据。（五）专门增加了“票据管理”的要求21票据是反映经济活动详细信息的原始凭证。虚假票据的背第六章结余分配增加了结转资金和结余资金的规定增加并明确了高等学校非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用的规定。并规定非财政拨款结余可以按规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补学校以后年度收支差额增加事业基金的规定，如遵循收支平衡原则，支出不得超出基金规模（目前存在的问题,需要引起足够的重视）99第六章结余分配增加了结转资金和结余资金的规定22第七章专用基金管理明确提取或者设置（旧制度为和）增加专用基金应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模修改专用基金的内容为职工福利基金、学生奖助基金和其他基金。删除了修购基金和高校自主提取或者设置其他专用基金的规定各项基金的提取或者设置只有国家或主管部门会同同级财政部门决定项目100第七章专用基金管理明确提取或者设置（旧制度为和）23

第八章资产管理

经营性国有政事业性国有资产经营性国有资产资源性国有资产行政事业性国有资产

101第八章资产管理24事业资产管理规定

专门管理规定《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》（财教〔2008〕13号）《关于进一步规范和加强中央级事业单位国有资产管理有关问题的通知》（财教〔2010〕200号）《事业单位及事业单位所办企业国有资产产权登记管理办法》（财教〔2012〕242号）

财务管理制度《事业单位财务规则》《高等学校财务制度》102事业资产管理规定专门管理规定25资产的概念（第39条）基本特征经济资源具有占用权或使用权“事业单位国有资产实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。”

--《事业单位国有资产管理暂行办法》能用货币计量形态多样103资产的概念（第39条）基本特征26资产的组成内容（40条）流动资产、固定资产、无形资产、对外投资新增在建工程104资产的组成内容（40条）27105

《高等学校财务制度》《基本建设财务管理规定》问题一个会计主体部门预算改革国库集中支付改革

《财务规则》“事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则”。纳入《高校财务制度》规范范围

历史沿革10528历史沿革28

意义

货币，非货币

有形，无形

使用的，正在建设和安装说明

科目设计、报表设计《基本建设财务管理规定》

106意义29

流动资产的组成内容（第41条）增加“零余额账户用款额度”财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知（2001年）

10730108108

国库集中收付制度有关规定

分散收付制度效率、监管

国库集中收付制度设计机理：建立国库单一账户体系中转变直达（当然国库集中支付还存在一些需要修改和完善的地方）

1083131国库集中收付制度有关规定31109

国库单一账户体系

国库单一账户预算单位零余额账户财政部零余额账户财政汇缴专户特设专户

只有发生实际支出时，资金才能流出

国库动态监控系统10932国库单一账户体系32

使用期限超过一年基本保持原有物质形态单位价值

通用设备：500提高至1000

专用设备：800提高至1500

说明

单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在

一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

固定资产（第42条）110固定资产（第42条）33

《固定资产分类与代码》6分类（第42条）说明固定资产的分类111固定资产的分类34

新增内容为什么提

国际比较

绩效管理

高等教育成本分担

固定资产计提折旧（第43条）112新增内容固定资产计提折旧（第43条）35

哪些提

特殊：文物和陈列品、图书、档案、动植物不提怎么提

年限平均法；工作量法

11336方法1：年限平均法

某高等学校某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。其折旧率和年折旧额计算如下：

该项固定资产年折旧率=1÷10=10%

该项固定资产年折旧额=700000×10%=70000元114方法1：年限平均法某高等学校某项固定资产原值为7方法2：工作量法

某高等学校的一辆汽车，原值为300000元，预计净残值率为0，预计行驶总里程为300000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某年该汽车行驶16000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：

单位工作量折旧额=300000÷3000000=1（元/公里）

年折旧额=1×16000=16000(元)月折旧额=16000/12=1333.33（元）115方法2：工作量法某高等学校的一辆汽车，原值

账账账卡账实盘盈、盘亏规定固定资产管理的规定（第44条）116账账固定资产管理的规定（第44条）39

已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程和设备安装工程。竣工决算和资产交付使用

在建工程（第45条）117在建工程（第45条）40

组成内容不包括商誉从理论上看《关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发[2011]5号）“承担高等教育、非营利医疗等公益服务，可部分由市场配置资源的，划入公益二类。具体由各地结合实际研究确定。”从会计计量上看无形资产（第46、47条）118组成内容无形资产（第46、47条）41取得的无形资产要及时入账无形资产的计价问题

购入、自行开发、接受捐赠等无形资产应进行摊销（不计入高校支出）

无形资产（第46、47条）119取得的无形资产要及时入账无形资产（第46、47条）

媒体报道

必要、合理

盲目、无序对外投资的管理要求（第48条）120对外投资的管理要求（第48条）43

《国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知》（国办发〔2011〕37号）公益二类事业单位在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。对外投资的管理要求（第48条）121对外投资的管理要求（第48条）44122122

对外投资的管理要求（48条）

违规持有股票等风险性投资未按规定报批（新增、转让股权、核销）投资情况反应不真实

不反应

与实收资本不符未清算核销的已破产、注销投资长期无收益低价折股、低价出售1224545对外投资的管理要求（48条）45

严格控制对外投资

履行有关审批程序对外投资的管理要求（第48条）123对外投资的管理要求（第48条）46

严格规范对外投资来源和投资方向不得使用财政拨款及其结余进行对外投资

不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资严格控制货币性资金对外投资，应以实物、无形资产为主

12447

严格执行对外投资评估制度《国有资产评估管理办法》《国有资产评估管理若干问题的规定》《事业单位国有资产管理暂行办法》《事业单位非经营性资产转经营性资产

管理实施办法》125严格执行对外投资评估制度48

加强处置管理

严格处置条件

执行处置程序、上报审批规定（部分高校违规）

规范处置方式

加强收入管理处置上缴：审计发现部分高校未上缴资产的管理要求（第49-51条）126资产的管理要求（第49-51条）49

加强出租出借管理

保值增值

与处置区别建立健全内部管理制度加强配置管理建立共享、共用制度资产的管理要求（第49-51条）127资产的管理要求（第49-51条）50

第九章负债管理

128第九章负债管理51

负债内容

借入款项应付及预收款项

应缴款项

国库、专户代管款项12952

负债的管理要求

分类管理及时决算按期归还13053

财务风险控制的管理要求

建立健全财务风险防控机制加强借入款项管理（我省贷款审批办法）不得违反规定提供担保13154第十章成本费用明确高校实行成本费用管理费用的归集、分配和计算（会计期间、摊销和用途）费用分类：教育费用、科研费用、离退休费用和其他费用教育总成本和生均成本（学校、院系和专业，在制度转换时需要注意将马路修宽一点，以便随时取得各类成本数据）注意成本费用和相关支出的核对机制和分析报告132第十章成本费用明确高校实行成本费用管理55第十一章财务清算增加了财务清算的情况，即合并、分立（原来限于划转撤并）明确规定了高等学校财务清算应当在主管部门和财政部门的监督指导下，不再要求应当成立财务清算机构增加了高校财务清算后，其资产处理办法，及分立的高等学校资产处理（按照规定移交分离后的高等学校，并相应划转经费指标）133第十一章财务清算增加了财务清算的情况，即合并、分立（原来第十二章财务报告和财务分析增加或修改报送财务报告的内容，如适时修改或增加了收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表增加或修改了财务情况说明书，如增加说明结转、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效评价等情况增加了科学设置财务分析指标、开展财务分析工作的要求修改了财务分析的主要指标，主要包括预算管理、财务风险管理、支出结构、财务发展等方面指标，具体预算执行率、财政专项拨款执行率、资产负债率、流动比率、人员支出比率、公用支出比率、人均基本支出、总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率等134第十二章财务报告和财务分析增加或修改报送财务报告的内容，高校财务分析指标预算管理指标反映高校预算管理水平：1.预算执行率=本期实际收入总额/本期预算收入总额*100%2.预算支出执行率=本期实际支出总额/本期预算支出总额*100%财政专项拨款执行率（反映高校财政项目补助支出执行进度=本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入*100%财务风险管理指标135高校财务分析指标预算管理指标反映高校预算管理水平：581.资产负债率（反映高校资产中债款筹资的比重）=负债总额/资产总额*100%2.流动比率（反映高校短期偿债能力）=流动资产/流动负债*100%支出结构指标1.人员支出比率（反映人员支出结构）